Права на интеллектуальную продукцию фирм, обычно называемую"ноу-хау", все чаще становятся предметом договоров и соглашений. В этойстатье рассмотрены некоторые вопросы бухгалтерского и налогового учетаплатежей за пользование интеллектуальной собственностью ипроанализированы письма налогового и финансового ведомств, посвященныеданной проблеме.
ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ
Ноу-хау является составляющей интеллектуальной собственности. Нопоследнего понятия не содержат ни налоговое, ни бухгалтерскоезаконодательство. Для того чтобы выяснить его значение, необ ходимо руководствоватьсяст. 138 ГК РФ. Согласно гражданскому законодательству интеллектуальнаясобственность - это исключительное право на результаты интеллектуальнойдеятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридическоголица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменноенаименование, товарный знак, знак обслуживания и тому подобное). Крезультатам интеллектуальной деятельности относятся, например,изобретения, полезные модели, промышленные образцы, права на которыеохраняются законом и подтверждаются патентом на изобретение, патентом наполезную модель и патентом на промышленный образец (п. 1 ст. 3 Патентногозакона РФ от 23.09.92 N 3517-1). Патент удостоверяет приоритет, авторствои исключительное право на изобретение, полезную модель или промышленныйобразец. Существует еще определение ноу-хау, которое содержится в ст. 151Основ гражданского законодательства Союза ССР и республик, утвержденных31.05.91 N 2211-1. В этом определении ноу-хау представляет собойтехническую, организационную или коммерческую информацию, котораясоставляет секрет производства. Ноу-хау относится к продукции в области технических наук итехнологий и является одним из видов интеллектуальной продукции, которыйдолжен быть зафиксирован в нормативно-технических, нормативных, правовых,авторских и прочих документах. Правообладатель ноу-хау должен оформить вустановленном законом порядке исключительные права (комплекс правомочийнеимущественного и неотчуждаемого характера, а также имущественныхправомочий, которые могут отчуждаться другими лицами) на данный результатинтеллектуальной деятельности.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
В бухгалтерском учете отражение операций, связанных спредоставлением (получением) права на использование объектовинтеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованиемместа происхождения товара), осуществляется на основании заключенныхмежду правообладателем и пользователем лицензионных договоров(исключительная, неисключительная, открытая лицензия). Также могутзаключаться авторские договоры (о передаче исключительных,неисключительных прав на использование произведений науки, литературы,искусства), договоры коммерческой концессии и другие договоры,заключенные в порядке, установленном законодательством РФ (п. 24 ПБУ14/2000). Нематериальные активы, предоставленные правообладателем пользователюпри сохранении правообладателем исключительных прав на результатыинтеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособленномуотражению в бухгалтерском учете у организации-правообладателя. Амортизацию по нематериальным активам, предоставленным впользование, начисляет организация-правообладатель (п. 25 ПБУ 14/2000). В организациях, предмет деятельности которых - предоставление заплату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцыи других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаютсяпоступления, получение которых связано с этой деятельностью. А расходы,осуществляемые в связи с этой деятельностью, - расходами по обычным видамдеятельности (п. 5 ПБУ 9/99, п. 5 ПБУ 10/99). Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываютсяорганизацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, котораяпринята в договоре. При этом платежи (в периодической форме) запредоставленное право пользования объектами интеллектуальнойсобственности, включая авторские вознаграждения, исчисляемые иуплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаютсяорганизацией-пользователем в расходы отчетного периода. Платежификсированного разового характера за предоставленное право пользованияобъектами интеллектуальной собственности, включая авторскоевознаграждение, отражаются в бухгалтерском учетеорганизацией-пользователем как расходы будущих периодов и подлежатсписанию в течение срока действия договора. Рассмотрим учет у организации-пользователя.
ПРИМЕР 1
Организация-правообладатель предоставила организации-пользователюправо на использование изобретения, охраняемого патентом, сроком на 1год. Предоставление в пользование прав на объекты интеллектуальнойсобственности является основным видом деятельности правообладателя.Первоначальная стоимость предоставляемого в пользование нематериальногоактива составляет 300 000 руб. Расчеты между организациями осуществляютсяв форме периодических (ежемесячных) платежей по 16 520 руб. (в том числеНДС - 2520 руб.).
Организации-пользователю необходимо оформить следующие проводки: - получение нематериального актива: Д-т забалансового счета "Нематериальные активы, полученные впользование" - 198 240 руб. (16 520 руб. х 12 мес.) - отражена стоимостьполученного нематериального актива, определенная договором; - расчеты по лицензионным платежам: Д-т сч. 20 К-т сч. 76 - 14 000 руб. - отражена сумма ежемесячноголицензионного платежа Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - 2520 руб. - учтена сумма НДС Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 16 520 руб. - перечислен лицензионный платеж Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 2520 руб. - принят к вычету НДС; - прекращение договора: К-т забалансового счета "Нематериальные активы, полученные впользование" - 198 240 руб. - отражена стоимость полученногонематериального актива, которая определена договором.
ПРИМЕР 2
Воспользуемся условием примера 1. Только расчеты междуорганизацией-правообладателем и организацией-пользователем осуществляютсяв виде фиксированного разового платежа в сумме 198 240 руб. (в том числеНДС - 30 240 руб.).
Организации-пользователю необходимо оформить следующие проводки: - получение нематериального актива: Д-т забалансового счета "Нематериальные активы, полученные впользование" - 198 240 руб. (16 520 руб. х 12 мес.) - отражена стоимостьполученного нематериального актива, определенная договором; - расчеты с правообладателем по договору: Д-т сч. 97 К-т сч. 76 - 168 000 руб. - отражена сумма ежемесячноголицензионного платежа Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - 30 240 руб. - учтена сумма НДС Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 198 240 руб. - перечислен лицензионныйплатеж Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 30 240 руб. - принят к вычету НДС; - списание лицензионного платежа на затраты (проводки оформляютсяежемесячно в течение срока действия всего договора): Д-т сч. 20 К-т сч. 97 - 14 000 руб. (168 000 руб. : 12 мес.) -отражена сумма 1/12 лицензионного платежа; - прекращение договора: К-т забалансового счета "Нематериальные активы, полученные впользование" - 198 240 руб. - отражена стоимость полученногонематериального актива, которая определена договором.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией,относятся периодические (текущие) платежи за пользование правами нарезультаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (вчастности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленныеобразцы и другие виды интеллектуальной собственности) (подп. 37 п. 1 ст.264 НК РФ). Однако следует отметить, что плата за пользование ноу-хауучитывается в составе расходов для целей налогообложения прибыли приусловии, что они подтверждаются первичными документами. Ведь дляисчисления налога на прибыль расходы должны быть обоснованы идокументально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). К такому выводу пришлиранее налоговики в Письме УМНС России по Московской области от 27.01.2004N 04-23/23384/Б440. Потом их поддержали московские налоговики. В ПисьмеУМНС России по г. Москве от 29.06.2004 N 26-12/43034 сказано, что затратына оплату платежей (роялти) по договору на предоставление рецептурыизготовления продуктов питания - ноу-хау учитываются в составе прочихрасходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 37 п.1 ст.264 НК РФ). При этом затраты должны соответствовать требованиям, которыеустановлены в п. 1 ст. 252 НК РФ. Не оставил этот вопрос без внимания и Минфин. В Письме от 01.12.2005N 03-03-04/1/402 дано разъяснение, что "затраты организации по уплатеповременных выплат по договору о передаче права пользования ... ноу-хаудо получения патента на полезную модель установки неправомерно" (так вПисьме. - Прим. авт.). По нашему мнению, чиновники хотели обратитьвнимание на то, что платежи по договору о передаче права пользованияноу-хау до получения патента на полезную модель установки не следуетвключать в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль. Такимобразом получается, что расходы будут обоснованы только после того, какбудет получен патент на полезную модель. К тому же правообладатель долженоформить в установленном порядке исключительные права на данный результатинтеллектуальной деятельности. К исключительному праву относится комплексправомочий неимущественного и неотчуждаемого характера, а такжеимущественных правомочий, которые могут отчуждаться другим лицам.
Е. БУКАЧ, эксперт "ЭЖ"
К СВЕДЕНИЮ!
Понятие "ноу-хау" произошло от английского слова "know-how" , что впереводе на русский язык означает "знаю как". В широком смысле ноу-хау -это общий комплекс технических знаний и произведенного опыта, которыенеобходимы для изготовления того или иного изделия, воспроизведенияпроизводственного процесса и так далее. Это не только техническая, но икоммерческая информация, неопубликованные изобретения. Ноу-хау можетуказываться в лицензионных соглашениях и договорах о техническомсотрудничестве. Оно считается собственностью предприятия наряду спатентами на изобретения, товарными знаками, авторскими правами. Обменноу-хау может осуществляться предприятиями по соглашению путем передачидокументации, организации обучения работников, участия специалистов впромышленном производстве.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ
Порядок отражения операций в бухгалтерском учетеорганизации-пользователя не зависит от того, является предоставление впользование прав на объекты интеллектуальной собственности основным видомдеятельности организации-правообладателя или нет.
Итоги проведения аудиторских проверок государственных и муниципальных унитарных предприятий комплекса городского хозяйства города Москвы за 2000 год. Основные ошибки в организации бухгалтерского учета и налогообложении, выявленные в ходе таких проверок
УЧРЕДИТЕЛЬНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
В соответствии с п.1 ст.113 ГК РФ государственная коммерческаяорганизация, не наделенная правом собственности на закрепленное за нейимуществом, признается унитарным предприятием, что должно быть отражено вназвании предприятия (Государственное Унитарное Предприятие). Учредительные документы необходимо привести в соответствие с нормамиГражданского кодекса Российской Федерации в соответствие с выполняемымифункциональными обязанностями. В некоторых
Отражение затрат по договору безвозмездного пользования автотранспортом
По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона(ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездноепользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуетсявернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетомнормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 689 ГКРФ). Обязанность по поддержанию вещи, полученной в безвозмездноепользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего икапитального ремонта, возлагается на ссудополучателя, если иное непредусмотрен
Глава 25 НК РФ устанавливает порядок формирования резервов по сомнительным долгам
С 01.01.2002 предприятия имеют право на создание резерва посомнительным долгам, суммы отчислений в который принимаются приисчислении налога на прибыль. Порядок создания резервов по сомнительным долгам при определенииналоговой базы по налогу на прибыль регулируется ст. 266 НК РФ. При этомэтот порядок предусмотрен только для налогоплательщиков, применяющихметод начисления (подп. 8 п.1 ст. 265 НК РФ). Принятое налогоплательщиком решение о создании резерва должно найтиотражение в учетной политике п
Главная страница --> 