Учет и налогообложение предприятии ЖКХ города Москвы в 2002 году

     ГУП ДЕЗ-ы выступают в роли единого заказчика соответствии сПоложением о службе заказчика по жилищно-коммунальным и эксплуатационнымуслугам.
     ГУП (ГРЭП,РЭУ) выступают и в роли заказчиков и подрядчиков повыполнению работ согласно целевых программ, смет по выполнению работремонту и эксплуатации жилого фонда.
     Бухгалтерский учет на предприятиях ЖКХ ведется в соответствии сдействующими законодательными и нормативными актами (законами,постановлениями, инструкциями и положениями) по бухгалтерскому учету,отчетности и налогообложению.

     ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ.

     Налоговый кодекс часть 1,2
     Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ,утвержденным приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34-н (споследующими изменениями и дополнениям;
     Положением по бухгалтерскому учету 10/99 "Расходы организации". Утв.Приказом Минфина РФ, N 33н от 06 мая 1999 г.;
     Положением по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организаций". Утв.Приказом Минфина РФ, N 32н от 06 мая 1999 г.;
     Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденныхприказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 94;
     письмом Минфина РФ от 29 октября 1993 г. N 118 "Об отражении вбухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве";
     ДЕЗ-ы только аккумулирует средства, поступающие от населения,арендаторов, бюджета (бюджет ст.30,16,19) и других источниковфинансирования для выполнения работ по содержанию и эксплуатации жилогофонда силами подрядчиков.
     В соответствии с письмом от 17.03.99г. N 04-05-11/34 МинистерстваФинансов Российской Федерации и постановлением Правительства РФот 18.06.96 г. N 707 "Об упорядочении оплаты жилья и коммунальных услуг",платежи населения за коммунальные услуги, наем жилья являются целевымисредствами, т. к. собираются в пользу третьих лиц (производителям услуг исобственникам) и должны учитываться обособлено от доходов и расходов отэксплуатационной деятельности на счете 86 "Целевые финансирования ипоступления". Из этого можно сделать вывод, что дирекции единогозаказчика, которые не выполняют работы собственными силами, являютсяпосредниками по гражданскому законодательству..
     В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организаций" доходамиорганизации признается увеличение экономических выгод в результатепоступления активов, расходами - уменьшение экономических выгод врезультате выбытия активов, а также соответственно возникновение илипогашение обязательств, приводящее к увеличению или уменьшению капиталаорганизации.
     Под активами организации понимаются денежные средства и иноеимущество, используемое в деятельности организации, за исключениемвкладов собственников имущества организации.
     "...Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующихусловий (гл. 12 ПБУ 9/99):
     а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее изконкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
     б) сумма выручки может быть определена;
     в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операциипроизойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том,что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономическихвыгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплатуактив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
     г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) напродукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принятазаказчиком (услуга оказана);
     д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этойоперацией, могут быть определены.
     Если в отношении денежных средств и иных активов, полученныхорганизацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, тов бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность,а не выручка".
     Что касается п. "в" ПБУ 9/99 "Доходы организаций" то в результатепоступления средств от населения и арендаторов не увеличиваютсяэкономические выгоды дирекции. Дирекция функционирует по смете и не можетнаправить собранные средства ни на повышение оплаты труда, ни наувеличение активов организации (приобретение необходимого имущества). Удирекции единого заказчика возникает необходимость перечисления этихсредств подрядчикам для выполнения ими работ по содержанию жилого фонда.
     С целью выполнения своих обязательств ДЕЗы заключают договора сподрядчиками на:
     - техническое обслуживание и ремонт жилищного фонда;
     - осуществление мероприятий по содержанию помещений и придомовойтерритории, в том числе заключение договоров на вывоз мусора;
     - техническое обслуживание и ремонт строительных конструкций(фасадов, стен, балконов, фундаментов, крыш, лестниц и др.), а такжеинженерного оборудования, в том числе инженерного оборудования, в томчисле лифтового хозяйства, мусоропроводов, систем вентиляции и др.;
     - осуществление других видов работ и затрат, установленных Правиламии нормами технической эксплуатации жилых домов.
     Основные бухгалтерские проводки для ДЕЗ - при выполнении работсилами подрядных организаций

     Налогообложение:
     В соответствии с пунктом 12 ПБУ "Доходы организации" и пунктом 16ПБУ "Расходы организации" рекомендуем для подтверждения выручки отреализации обеспечить расходами по сч.26/1 составлением сметы затрат наоказание данного вида затрат, в противном случае данные доходы будутпризнаны внереализационными с уплатой налога на прибыль по методу"начисления".

     В соответствии с пунктом 12 ПБУ "Доходы организации" и пунктом 16ПБУ "Расходы организации " рекомендуем для подтверждения выручки отреализации 9/99 необходимо по сч.26/2 составлять сметы.

     Налогообложение:

     НДС в установленном порядке.

     Средства от конкурсов (аукционов) на право аренды нежилых помещенийарендаторами являются доходом от реализации (далее - доходы от аукционов)и подлежат отражению на счете 91 "Прочие доходы", так как на основанииписьма РФ от 24.02.98 N 04-03-11 и письма ГНИ по г. Москве от 19.06.98 N30-08/16819, получение доходов от аукционов приравнено к операциям попродаже нематериальных активов.

     Поступившие средства подлежат включению в расчет налога на прибыль Всоответствии с пунктом 3 Постановления Правительства г. Москвы от28.08.2001 N 782-ПП средства, поступающие от продажи права аренды нежилыхпомещений на конкурсе и аукционе (опцион) направляются в бюджет городаМосквы и распределяются в соответствии с законом о бюджете на текущийгод.
     Налогообложение:
     НДС в установленном порядке

     Для ГРЭП, РЭУ

     Налогообложение:
     НДС в установленном порядке
     Для ДЕЗ-ов у которых имеются склад материалов ГРЭП, РЭУ у которыхимеются склад материалов

     ПРИОБРЕТЕНИЕ МАТЕРИАЛОВ.

     ГРЭП, РЭУ

     Налогообложение
     НДС в установленном порядке.
     ДЕЗ

     Налогообложение:
     НДС в установленном порядке.

     Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учетапредусмотрено ведение аналитического учета по счету 90 "Продажи" и посчету 20 "Основное производство", счету 26 "Общехозяйственные расходы" вразрезе каждого вида деятельности (оказываемых услуг) Необходимостьведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам,услугам) обусловлена тем, что суммы НДС , предъявленные налогоплательщикупри приобретении ценностей, использованных при производстве и (или)реализации тех или иных товаров (работ, услуг), должны учитыватьсяпо-разному:
     при реализации товаров (работ, услуг), суммы которые участвуют втранзитных расчетах, сумма НДС, уплаченная поставщиками, относится нарасчеты с бюджетом, т.е. в установленном порядке уменьшает общую суммуналога, начисленного в бюджет (пункты 1 и 2 ст. 171 НК РФ).
     при реализации товаров (работ, услуг), не участвующих в транзитныхрасчетах облагаемых налогом, сумм НДС, уплаченная поставщикам, включаетсяв расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходыорганизаций (пп.1 п.2 ст. 170 НК РФ ), т.е. относится. В этом случаесумма НДС по приобретенным материальным ресурсам (выполненным работам,оказанным услугам) также отражается в дебете счета 19 "Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям" . По мере отнесенияпроизведенных расходов на себестоимость реализованных товаров (работ,услуг) суммы налога списываются с кредита сч.19 "НДС по приобретеннымценностям" в дебет счетов учета затрат 20 "Основное производство", 26"Общехозяйственные расходы".
     Что в случае частичного использования покупателем приобретенныхтоваров (выполненных работ, оказываемых услуг) в производстве и (или)реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которыхподлежат налогообложению, а частично в производстве и (или) реализациитоваров (работ, услуг) освобожденных от налогообложения, суммы налога,предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг),включается затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходыорганизации (налога на доходы физических лиц), или подлежат налоговомувычету в определенной пропорции.
     Затраты, непосредственно связанные с производством работ, услуг,обусловленные технологией и организацией, включая материальные затраты ирасходы на оплату труда работников, занятых в производстве, выполнениемработ и оказанием услуг, расходы по контролю производственных процессов,эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, сооружений,оборудования, инвентаря и т.п.;
     Отнесение расходов, не подтвержденных документально, насебестоимость продукции (работ, услуг) не производится. Данный принципследует из нескольких подпунктов пункта 1 статьи 23 НК РФ.
     Налогоплательщики обязаны:
     вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) иобъектов налогообложения, если такая обязанность предусмотреназаконодательством о налогах и сборах,
     - представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях,предусмотренных НК, документы, необходимые для исчисления и уплатыналогов.
     Кроме того, необходимо отметить, что принцип документирования затрат- это принцип бухгалтерского учета, он вытекает из статьи 9 Закона РФ "Обухгалтерском учете" от 21.11.96 N 129-ФЗ, что "все хозяйственныеоперации, проводимые организацией должны оформляться оправдательнымидокументами".
     На предприятиях ЖКХ во всех организациях себестоимость должнаформироваться согласно выполняемыми функциональными обязанностями,
     В ДЕЗ-ах в 020 строку формы N 2 "Отчета о прибылях убытках"необходимо относить только фактические затраты которые должны относитсяпропорционально средств отраженных по 010 строке, остальные затратынеобходимо отнести на источник финансирования, на 010 строку относятсяпоступления на содержание ДЕЗ-а, технадзор и прочие поступления(комиссионные и другие прочие) которые не участвуют в транзитных расчетах
     например: (цифры условные)
     Поступили за месяц 2000.0 тыс.руб. по статьям 30,16.19 Д55-К 86
     Поступили комиссионные от Мосводоканала -200,0 тыс. руб.
     2000.0 тыс.руб. перечислены подрядчикам Д86-К60
     200.0 тыс. руб. отражаются как доход ДЕЗ-а Д51-К90
     Общие затраты составили 110,0 тыс. руб. фактически на 020 строкунеобходимо отнести 10,0 тыс.руб.

     В ГРЭП-ах, РЭУ относятся фактические затраты по б\с 20 "Основноепроизводство" в полном объеме в отчетный период.

     Поступление средств за услуги у предприятий ЖКХ (ДЕЗ,ГРЭП,РЭУ)складывается за счет следующих источников:
     квартирной платы (платы за жилое помещение),
     средств, поступающих от населения сверх квартирной платы(дополнительный ремонт квартир, установка санитарно-технических изделийили замена пришедших в негодность по вине жильцов и другое),
     средств, поступающих от арендаторов за коммунальные иэксплуатационные услуги,
     средств от посреднической деятельности (получение агентскоговознаграждения за сбор страховых взносов от населения, сборов от плата зарадио, антенны и тому подобное).
     В соответствии с пунктом 12 раздела 4 ПБУ 10/99 "Доходыорганизации", утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 32н выручкапризнается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
     а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее изконкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
     б) сумма выручки может быть определена;
     в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операциипроизойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том,что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономическихвыгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплатуактивов либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
     г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) напродукцию перешло от организации к покупателю или работа принятазаказчиком (услуга оказана);
     д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этойоперацией, могут быть определены.
     Предприятие производит сбор платежей за коммунальные услуги и оплатужилья в пользу третьих лиц, то есть в пользу поставщиков и подрядчиков,поэтому такие действия реализацией не являются и должны учитываться насчете 86 "Целевое финансирование"
     Письмом Минфина от 17.03.99 N 04-05-11/34 разъяснено, что "Всоответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 18июня 1996 г. N 707 "Об упорядочении системы оплаты жилья и коммунальныхуслуг" в состав платежей населения за жилье всех форм собственностивключаются:
     Исходя из этих положений Постановления, бухгалтерский учет усборщиков платежей с населения должен быть, организован в следующемпорядке.
     Платежи, поступающие на счета муниципального унитарного предприятияжилищного хозяйства, уставной деятельностью которого являетсяэксплуатация жилого фонда, состоят из:
     оплат расходов по содержанию и ремонту (включая капитальный) местобщего пользования в жилых зданиях, которые являются доходами предприятияи учитываются по кредиту счета 90 "Продажи" в корреспонденции с дебетомсоответствующих счетов расчетов (ГРЭП ,РЭУ)
     платежей населения за коммунальные услуги и наем жилья, которыеявляются целевыми средствами, так как собираются в пользу третьих лиц(производителей услуг и собственников), и должны учитываться обособленноот доходов и расходов по эксплуатационной деятельности на счете 86"Целевые финансирование и поступления".
     Если денежные средства от населения поступают непосредственнопоставщикам (исполнителям) жилищно-коммунальных услуг, то они должныучитываться по кредиту 90 "Продажи".
     Следовательно, предприятие учет транзитной выручки должно учитыватьна счете 86 "Целевые финансирования и поступления"
     предприятие должно вести раздельный учет выручки от разных видовдеятельности. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например,содержание дирекции, расходы на оплату труда) следует распределятьпропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельностив общей сумме выручки.
     Кроме того, поскольку квартирная плата освобождена от налога надобавленную стоимость в соответствии с подпунктом "г" пункта 1 статьи 5Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", адоходы, полученные от реализации населению дополнительных платных услуг икоммунальных услуг облагаются налогом на добавленную стоимость в полномобъеме, то предприятием должен вестись раздельный учет средств,поступающих от этих видов деятельности и соответствующих им расходов.

     В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формированияпоказателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказомМинфина РФ от 28.06.00 N 60н определен порядок формирования данных отчетао прибылях и убытках (форма N 2).
     Пунктом 64. По статье "Выручка (нетто) от продажи товаров,продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость,акцизов и обязательных аналогичных платежей)", показывается выручка отпродажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ иоказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления,связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиесядоходами от обычных видов деятельности, признанные организацией вбухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для еепризнания,
     Пунктом 65. По статье "Себестоимость про данных товаров, продукции,работ, услуг" отражаются учтенные затраты на производство продукции,работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периодепродукции, работам, услугам.
     Пунктом 70. В разделах "Операционные доходы и расходы" и"Внереализационные доходы и расходы" отражаются доходы и расходы,признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии сусловиями, определенными для их признания в Положении по бухгалтерскомуучету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и Положении по бухгалтерскому учету"Расходы организации" ПБУ 10/99, и в сумме в соответствии с требованиямиуказанных положений.
     Пунктом 76. По статье "Прочие операционные расходы" также отражаютсярасходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями,суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счетфинансовых результатов в соответствии с установленным законодательствомРоссийской Федерации порядком.
     Пунктом 77. По статье "Внереализационные доходы" в отчете о прибыляхи убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условийдоговоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступленияв возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет,выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентскойзадолженности, по которым истек срок исковой давности
     Пунктом 78. По статье "Внереализационные расходы" в отчете оприбылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушениеусловий договоров, которые признаны организацией - должником; возмещениепричиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные вотчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срокисковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; убытки отсписания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительныедокументы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убыткиот хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениямсуда не установлены; судебные расходы и т.п.
     Письмом Минфина РФ от 26.02.99 N 04-03-09 указано, что денежныесредства, предназначенные на покрытие убытков, на содержание переданныхобъектов жилфонда отражаются на счете 86 " Целевые финансирование ипоступления" с последующим списанием по мере их поступления на счет 99"Прибыли и убытки" по статье "Операционные доходы"

     Предприятия ЖКХ сдают в аренду недвижимое имущество, принадлежащееему на праве хозяйственного ведения не всегда с согласия собственника(Москомимущества г. Москвы), что противоречит ст. ст.295, 298 ГК РФ. Невсегда составляется передаточный акт, в котором отражается состояниепередаваемого помещения.
     Таким образом существует риск признания заключенных договоров арендынедействительными и признания налоговыми органами у арендаторов затрат,произведенных в соответствии с такими договорами, неправомернымзавышением себестоимости.
     При заключении договоров аренды суммы коммунальных платежей приопределении арендной платы не учитываются, и арендатор возмещает расходыарендодателя в соответствии с дополнительным договором. При этом подобныедоговора не согласованы с непосредственным производителем (поставщиком)предоставляемых услуг.
     Обращаем внимание на то, что в соответствии с п. 8 Письма ГНС РФ от27.10.1998 N ШС-6-02/768 "Методические рекомендации по отдельным вопросамналогообложения прибыли" расходы организации - арендатора по оплатекоммунальных платежей исходя из характера указанных расходов как затрат,непосредственно связанных с производством и реализацией продукции (работ,услуг), подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг)арендатора вне зависимости от вида деятельности организации -арендодателя, определения в соответствии с договором суммы арендной платыи при условии заключения договоров на получение арендатором коммунальныхуслуг в соответствии с действующим законодательством РФ.
     Так, в соответствии со ст. 545 ГК РФ абонент может передаватьэнергию, принятую им от энергоснабжающей организации черезприсоединительную сеть, другому лицу (субабоненту) только с согласияэнергоснабжающей организации.
     Это правило распространяется также на отношения, связанные соснабжением тепловой энергией, газом, водой.
     В договоре, заключенном между арендодателем (ГУПом) и арендатором,размер арендной платы фиксирован, и арендодатель не имеет праваувеличивать его без разрешения собственника. Арендная плата не можетвключать в себя платежи за коммунальные услуги.
     Счет на коммунальные услуги от своего имени арендодатель можетвыставить только в том случае, если он имеет на это согласиеэнергоснабжающей организации или условиями договора с энергоснабжающимиорганизациями установлено, что ему предоставлено право, получать на свойрасчетный счет плату за электроэнергию и коммунальные услуги иперечислять ее на счета этих организаций.
     Если предоставление коммунальных услуг не согласовано снепосредственными производителем (поставщиком) предоставляемых услуг, тодоговор может быть признан недействительным.
     Данное правило распространяется и на предоставление услуг телефоннойсвязи (см. Письма Минфина России от 24.12.1998 N 04-02-05/11, от22.09.2000 N 04-02-05/5).
     Правилами предоставления услуг местными телефонными сетями,утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от24.05.1994 N 547, предусмотрено, что в случае сдачи в арендутелефонизированных производственных зданий, помещений, принадлежащихюридическим лицам, арендодателем должно производиться временноепереоформление на арендатора договора пользования местной телефоннойсвязью.
     С 1 января 1998 г. вступили в силу новые Правила оказания услугтелефонной связи, утвержденные Постановлением Правительства РоссийскойФедерации от 26.09.1997 г. N 1235. Пунктом 4 указанных Правилпредусмотрено, что услуги телефонной связи оказываются на основаниидоговора об оказании услуг телефонной связи, заключаемого междуоператором связи и абонентом (клиентом).
     Права и обязанности сторон по договору могут передаваться другимлицам только в порядке, установленном законодательством РоссийскойФедерации и настоящими Правилами.
     В связи с вышеизложенным договор арендатора с арендодателем наоказание коммунальных услуг может быть заключен в случае, если всоответствии с действующим законодательством арендодатель вправевыполнять функции по оказанию коммунальных услуг (ст.ст.539 и 540 ГК РФ,п. 4 Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных ПостановлениемПравительства РФ от 26.09.1997г. N 1235).

     ДЕЗы должны уплачивать и исчислять налог на имущество в порядке,установленном Законом РФ от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имуществопредприятий, с учетом следующих особенностей.
     Для целей налогообложения стоимость имущества рассматриваемыхпредприятий уменьшается на балансовую стоимость объектовжилищно-коммунальной сферы на основании пункта "а" статьи 5 указанногоЗакона РФ. В условиях работы ДЕЗов к указанному имуществу, прежде всего,относятся находящиеся на их балансе жилые дома.
     Кроме того, в соответствии с пунктом 13 статьи 2 Закона г. Москвы от02.03.94 N 2-7 от уплаты налога на имущество освобождаются предприятияЖКХ в части стоимости находящегося на их балансе имущества, относящегосяк объектам нежилого фонда.
     Таким образом, при исчислении налога на имущество ДЕЗы г. Москвы невключают в расчет среднегодовой стоимости имущества стоимость жилых домови других объектов жилищно-коммунальной сферы, а также стоимость объектовнежилого фонда.

     Исчисление и уплата ДЕЗ-ми налога на пользователей автодорог должнопроизводиться в порядке, установленном Законом РФ от 18.10.91г. N 1759-1"О дорожных фондах в РФ", согласно которому налог уплачивается в размере1 процента от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг).В условиях работы ДЕЗ-ов в расчет облагаемой выручки включаются обороты (за минусом НДС и других оборотных налогов) учтенные по правиламбухгалтерского учета в кредите счета 90 "Продажи", а также на другихсчетах доходов от реализации продукции (работ, услуг).
     Предприятия ЖКХ не имеет объекта налогообложения в части полученияденег в оплату коммунальных услуг и найма. Согласно Письма Минфина РФ от17.03.99 г. N 04-05-11/34 платежи населения за коммунальные услуги и наемжилья не облагаются налогом, т. к. являются целевыми средствами исобираются в пользу третьих лиц (производителей услуг и собственников),данные платежи должны учитываться на счете 96 "Целевые финансирования ипоступления". Правильность данной позиции подтверждено письмом Минфина РФN 118 от 29 октября 1993 г. "Об отражении в бухгалтерском учете отдельныхопераций в жилищно-коммунальной хозяйстве".
     Согласно пункта 10 указанного письма - "Суммы платы, взимаемой спользователей коммунальных и других услуг (целевые сборы), получаемыежилищными или другими предприятиями и организациями, имеющими на своембалансе объекты жилищного фонда, направляются на покрытие затрат (целевыхрасходов) по статьям согласно утвержденным ими сметам.
     Сметы расходов целевого назначения по каждому виду коммунальныхуслуг должны предусматривать предстоящие платежи, а распределениерасходов между пользователями этих услуг производится по их фактическойстоимости.

     Предприятия ЖКХ должны вести учета НДС на балансовом счете 19 "Налогна добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
     Начисление налога на добавленную стоимость Предприятия производят пооборотам от реализации оказанных прочих услуг, отраженных по счету 90"Продажи". Предприятия начисляют налог на добавленную стоимость,используя счета учета расчетов в поставщиками, подрядчиками и заказчикамиуслуг.
     "Порядком составления плательщиками расчетов по налогу надобавленную стоимость", зарегистрированным в Минюсте РФ 29.08.96 N 1156,указано, что расчеты по налогу на добавленную стоимость составляются наосновании журналов-ордеров, ведомостей и других регистров бухгалтерскогоучета по заготовке материальных ценностей, реализации продукции (работ,услуг) и других активов, а также данных об оборотах по продажи продукции(работ, услуг), отраженных на счетах реализации.
     Порядок ведения журналов учета счетов-фактур и оформление последнихпри расчетах по налогу на добавленную стоимость утвержден постановлениемПравительства РФ от 20.12.2000 г. N 914. В соответствии с этимдокументом, плательщики налога на добавленную стоимость при совершенииопераций по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемым налогом надобавленную стоимость, так и не облагаемых налогом, составляютсчета-фактуры и ведут журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгупокупок.
     Данный порядок в полной мере распространяется на предприятияжилищно-коммунального хозяйства.

     Нормативный документ: Инструкция МНС РФ по г. Москве от 23.06.99 г.N 1 (с изменениями и дополнениями) "О порядке исчисления и уплаты налогас продаж".
     Не является объектом налогообложения по налогу с продаж стоимостьжилищно-коммунальных услуг, а также услуг по сдаче внаем населениюгосударственных или муниципальных жилых помещений, а также попредоставлению жилья в общежитиях, коды услуг 040000 - 042410 (заисключением услуг трех-, четырех - и пятизвездочных гостиниц)
     В жилищно-коммунальные услуги не включаются:
     услуги, не входящие в стоимость номера гостиницы: по предоставлениюнапрокат телевизора, холодильника, чайника, посуды, пользованию утюгом идругой бытовой техникой, вызову такси, приготовлению и доставке в номерчая, сигарет, воды и т.п., услуги по мелкому ремонту одежды, обуви,чистке обуви и т.п. услуги, учитываемые в составе бытовых услуг;
     размер средств предприятий и организаций по содержанию жилищногофонда;
     стоимость проживания экскурсантов в гостиницах и общежитиях,включенная в стоимость путевок на туристские маршруты и экскурсионноеобслуживание;
     размер средств, поступивших от предприятий за электроэнергию,тепловую энергию, воду, газ, используемые напроизводственно-технологические цели, услуги канализации и санитарнойочистки по обслуживанию территорий и коммуникаций этих предприятий;
     пользование индивидуальными радиоточками, код услуги 033101; (дефисвведен изменениями и дополнениями УМНС РФ по г. Москве от 21.11.2000 N4);
     услуги кабельного телевидения, код услуг 035100; (дефис введенизменениями и дополнениями УМНС РФ по г. Москве от 21.11.2000 N 4)
     Налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги), какосвобождаемые от налога с продаж, так и облагаемые указанным налогом,имеют право на получение льгот, только при наличии раздельного учетастоимости таких товаров (работ, услуг).
     Раздельный учет реализации товаров (работ, услуг) для целейобложения налогом с продаж означает:
     выделение в первичных учетных документах (счетах, актах выполненныхработ, накладных, приходных кассовых ордерах и т.д.), регистрахсинтетического учета (мемориальных ордерах, журналах, книгах, ведомостях,оборотно-сальдовых ведомостях, главной книге и др.) и бухгалтерскихпроводках сумм налога с продаж по операциям,
     связанным с реализацией товаров (работ, услуг) за наличный расчет;
     отражение операций, связанных с реализацией за наличный расчеттоваров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых налогом с продаж, поотдельным субсчетам соответствующих балансовых счетов, (п. 3.6 в ред.изменений и дополнений УМНС РФ по г. Москве от 21.11.2000 N 4).

     Предприятия занимаются различными видами деятельности, в том числе сразличными ставками по налогу на прибыль. Например, выручка от основноговида деятельности - (технадзор, содержание дирекции) для ДЕЗ-ов,эксплуатационные платежи для ГРЭП-ов; выручка от посредническойдеятельности - агентское вознаграждение за сбор страховых взносов,вознаграждение за сбор платежей по радио и т.д. Предприятие должны вестираздельный учет, ввиду разных ставок по уплате налога на прибыль отосновной деятельности и от посреднической деятельности.
     Необходимо распределить выручку от разных видов деятельности наразличных субсчетах, распределить пропорционально этой выручки косвенныерасходы, прямые расходы списывать на себестоимость продукции всоответствии с используемыми затратами от разных видов деятельности.
     Отнесение расходов, не подтвержденных документально, насебестоимость продукции (работ, услуг) не производится. Данный принципследует из нескольких подпунктов пункта 1 статьи 23 НК РФ.
     В соответствии со статьей 17 НК РФ в целях определения обязанностейналогоплательщика законодательные акты устанавливают порядок исчисленияналога. Таким образом. На себестоимость продукции (работ, услуг) могутбыть отнесены налоги и обязательные платежи, для которых законодательнымиактами себестоимость определена как источник платежа. Если источникплатежа не определен, то начисление должно производиться за счетсобственных источников.
     Статьей 54 Налогового кодекса РФ указано, что "при обнаруженииискажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым(отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчетналоговых обязательств производится в периоде совершения искажения. Вслучае невозможности определения конкретного периода корректируютсяналоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены искажения.

     НК РФ к аналитическим регистрам налогового учета предъявляютсяследующие требования:
     формы регистров налогового учета и порядок отражения в ниханалитических данных налогового учета, данных первичных учетныхдокументов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно иустанавливаются приложениями к приказу об учетной политике организациидля целей налогообложения;
     формы аналитических регистров налогового учета для определенияналоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, вобязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
     - наименование регистра, - период (дату) составления,
     - измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежномвыражении,
     - наименования хозяйственных операций,
     - подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составлениеуказанных регистров;
     регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм набумажных носителях, в электронном виде и (или) на любых машинныхносителях;
     правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налоговогоучета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их;
     при хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться ихзащита от несанкционированных исправлений;
     исправление ошибки в регистре налогового учета должно бытьобосновано

     Расчета налоговой базы составляться нарастающим итогом с началагода. Согласно названной статье НК РФ расчет налоговой базы долженсодержать следующие данные.
     Период, за который определяется налоговая база (с начала налоговогопериода нарастающим итогом).
     Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом)периоде, в том числе:
     - выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственногопроизводства, а также выручка от реализации имущества.
     Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде,уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:
     расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг)собственного производства, а также расходы, понесенные при реализацииимущества, имущественных прав.. При этом общая сумма расходов уменьшаетсяна суммы остатков незавершенного производства
     расходы, связанные с реализацией основных средств
     расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами приреализации ими товаров (работ, услуг);

     Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

     прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственногопроизводства, а также выручка от реализации имущества, имущественныхправ.
     прибыль (убыток) от реализации основных средств;
     Сумма внереализационных доходов.
     Сумма внереализационных расходов.
     Прибыль (убыток) от внереализационных операций.
     Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.
     Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, изналоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядкепредусмотренном ст. 283 НК РФ.
     Необходимо помнить, что для целей ведения налогового учета доходовот реализации помимо указанного следует применять положения ст. 316 НКРФ, согласно которой доходы от реализации определяются по видамдеятельности предусмотрен особый порядок налогообложения:
     Применятся иная ставка налога;
     Предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка,полученного от данного вида деятельности;
     Предусмотрен порядок налогообложения.
     Для исчисления налога на прибыть организация должна вести раздельныйучет и формировать окончательный финансовый результат (прибыль илиубыток) по каждому из следующих разделов (если такая деятельностьведется):
     по каждому из видов доходов, которые облагаются по иным ставкам (п.2 ст. 274 НК РФ);
     в совокупности по операциям, прибыль от которых облагается по общейставке в размере 24% (п. 1 ст. 284 НК РФ) (иные ставки налога по доходамот реализации для российских организаций, кроме ставок Банка России, НКРФ не предусмотрены), а также отдельно по следующим видам доходов:
     по операциям реализации амортизируемого имущества в соответствии сп. 3 ст. 268
     в иных случаях, установленных НК РФ
     согласно нормам ст. 315 НК РФ по всем доходам налогоплательщикаформируется один финансовый результат и, таким образом, единая налоговаябаза;
     в противном случае не имел бы абсолютно никакого смысла особыйпорядок налогообложения, установленный, например, в отношениидеятельности обслуживающих хозяйств, согласно которому убыток от такойдеятельности принимается для целей налогообложения в текущем периодетолько при соблюдении определенных условий, а при несоблюдении может бытьлишь перенесен на последующие десять лет.

     Необходимо установить порядок уплаты налога на прибыль. Это должныделать все налогоплательщики, кроме тех, для которых он установлен.Значит, требуется определить:
     ежемесячные платежи исходя из 1/3 уплаченного налога за предыдущийквартал, поквартальный пересчет обязательств по фактической налоговойбазе;
     ежемесячную уплату налога исходя из фактической налоговой базы.

     Организации могут применять: кассовый метод и метод начисления.
     Кассовый метод характеризуется
     - Показатель считается в среднем по кварталам, поэтому превышениевыручки в одном из кварталов может компенсироваться невысокой выручкой вдругих кварталах, (выручка за квартал не должна превышать 1 млн. рублей)
     - Показатель считается за предыдущие четыре квартала, а не запредыдущий налоговый период, поэтому налогоплательщик имеет право перейтина данный метод и в течение года. Относительно определения выручки можносказать следующее.
     Требуется обратить особое внимание на то, что в данном случае вотличие от иных упоминаний выручки в Кодексе используется не термин"выручка", которая определялась бы по ст. 249 ПК РФ и включала в себядоходы от реализации основных средств, МПЗ и прочего имущества, а такжеимущественных прав, а именно "выручка от реализации работ, услуг".

     Установить метод оценки сырья и материалов при списании их впроизводство:
     по себестоимости единицы запасов;
     по средней себестоимости;

     Порядок начисления амортизации, (линейный или нелинейный)применяется в отношении объекта амортизируемого имущества и не может бытьизменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.Суммы начисленной амортизации согласно п. 2 ст. 259 ПК РФ следуетопределять отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
     Таким образом, в целях налогообложения метод начислять амортизациюпо нормам ниже установленных НК РФ;
     устанавливать коэффициенты к нормам амортизации основных средств,используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышеннойсменности;
     начислять амортизацию по линейному методу с учетом срокаиспользования объекта предыдущими собственниками.

     Имеется ряд ведомственных документов, которые действуют по ЖКХ г.Москвы, а именно:
     Приказ Департамента инженерного обеспечения N 146 от 12 мая 1994 г
     Постановление от 26 декабря 2000 г. N 1009 "О состоянии расчетов затепловодоснабжение и водоотведение в жилищном фонде г. Москвы и мерах поих совершенствованию";
     Письмо Государственного комитета РФ по жилищной и строительнойполитике N АТ-04-78/28 от 01 июня 1998 г. "О представлении и расшифровкепоказателей формы N 1-СВ ЖКХ".
     Документы ведомственного характера имеют отступления от правилведения бухгалтерского учета в соответствии с документами федеральногоуровня.
     Форма 5-жх является ведомственной отраслевой формой отчетности,которая регламентирована приказом Правительства Москвы N 146 от12.05.1994 г. предусмотрена для контроля и анализа использования средствбюджетного финансирования (в частности по эксплуатационным доходам ирасходам) и представляет собой форму сравнительного анализа доходов ирасходов по плану и фактически. Отражении доходов и расходов ведется всоответствии с инструкцией о порядке планирования расходов по содержаниюи ремонту жилищного фонда по статье разные доходы (код стр.320) в форме5-жх отражаются фактически поступившие, а не начисленные платежи.
     Данные формы 2 "Отчета о прибылях и убытках" не могутсоответствовать форме 5-жх, так как при составлении данных формиспользуются разные критерии определения выручки от реализации,операционных и внереализационных доходов и расходов. Форма N 2составляется исходя из определения момента реализации по отгрузке, форма5-жх заполняется в соответствии с инструкцией, утвержденной приказом N146 по фактически выполненным работам и полученным средствам. Доходы,признаваемые и отражаемые в форме 5-жх (в том числе и эксплуатационныесборы), не являются доходами для целей бухгалтерского учета иналогообложения, так как в своей основе являются транзитными платежами,то есть ДЕЗ не выступает покупателем и продавцом эксплутационных доходови расходов, а является типичным посредником в соответствии с нормамиГражданского кодекса РФ и только аккумулирует средства, поступающие отнаселения и арендаторов и перечисляет их подрядчикам.
     Методика планирования бюджетных ассигнований на возмещение расходовпо эксплуатации жилищного фонда на 2002 г. утвержденная правительствомМосквы от ноября 2002 г. не отражает действующих нормативных документов,фактически не учитывает, что доходы сначала должны отражаться какпоступление средств и также должно отражаться в форме 5-жх, другоеназвание (доходы) ставит предприятия ЖКХ, согласно Налогового кодекса, всложное положение при проверках налоговой инспекцией и налоговойполицией.

ВЕДУЩИЙ АУДИТОР "АКТИВ-АУДИТ"
КОРМИЛИЦИН А.М.

Источник : АКДИ