Корректировка прибыли для целей налогообложения при безвозмездном получении основного средства

     Пример. Организацией в 4 квартале 2000 года получено безвозмезднооборудование для использования в процессе производственной деятельности.В акте приемки-передачи, подписанном обеими сторонами, указана остаточнаястоимость оборудования, по которой оно числилось у передающей стороны -250 тыс. руб. Рыночная стоимость указанного оборудования на датуоприходования составляет 255 тыс. руб. По принятому на учет оборудованию,используемому для производственной деятельности начислена амортизация всумме 15 тыс. руб.
     Допустим, что прибыль по данным бухгалтерского учета за 2000 годопределена в сумме 600 тыс. руб.
     Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ,услуг) определяется на предприятии "по отгрузке."
     Для упрощения примера предположим, что больше никаких корректировокприбыли для целей налогообложения организации производить не нужно.

     Прежде всего заметим, что с 1 января 2000 года активы, полученныеорганизацией безвозмездно, согласно п.8 Положения по бухгалтерскому учету"Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 N32н (ред. от 30.12.99), являются внереализационными доходами, которые наосновании п.10.3 и п.11 ПБУ 9/99 принимаются к бухгалтерскому учету порыночной стоимости и подлежат зачислению на счет прибылей и убытковорганизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учетаустановлен другой порядок.
     В то же время согласно п.47 Методических рекомендаций о порядкеформирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утв.Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, стоимость безвозмезднополученных активов отражается в составе доходов будущих периодов, дляучета которых Планом счетов предназначен счет 83 "Доходы будущихпериодов". По мере признания в отчетном периоде внереализационныхдоходов, в частности, по мере начисления амортизации по безвозмезднополученному оборудованию, в бухгалтерском учете производится запись подебету счета 83 и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки". Таким образом,указанными Методическими рекомендациями Минфином РФ был уточнен порядокзачисления на счет прибылей и убытков (в кредит счета 80) стоимостиактивов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения.

     Исходя из вышеизложенного в бухгалтерском учете организации следуетсделать следующие записи:
     1) Дт.08 - Кт.83 - 255 000 руб. - отражено поступлениеоборудования по рыночной стоимости на дату оприходования (п.3.4 Положенияпо бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утв. ПриказомМинфина РФ от 03.09.97 N 65н, п.10.3 ПБУ 9/99);
     2) Дт.01 - Кт.08 - 255 000 руб. - оборудование зачислено в составОС;
     3) Дт.20 - Кт.02 - 15 000 руб. - начислена амортизация побезвозмездно полученному оборудованию, используемому в производственнойдеятельности предприятия (согласно п.4.3 ПБУ 6/97 амортизация должнаначисляться по нормам от рыночной стоимости оборудования, т.е. от суммы255 тыс. руб.);
     4) Дт.83 - Кт.80 - 15 000 руб. - признаны внереализационные доходыорганизации в сумме начисленных амортизационных отчислений.

     Стоимость безвозмездно полученного оборудования подлежит обложениюналогом на прибыль в том отчетном периоде, когда это имущество получено.При этом для целей налогообложения у предприятия, получившегобезвозмездно оборудование, прибыль должна быть увеличена на стоимостьэтого оборудования, указанную в документах передающей стороны, но не нижеего остаточной стоимости числящейся у передающего предприятия (см. п.6ст.2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий иорганизаций", п.2.7 Инструкции N 62).
     Поскольку в акте приемки-передачи указана стоимость оборудования,равная 250 тыс. руб. и эта стоимость не ниже остаточной стоимостичислящейся у передающей стороны, то следовательно у принимающей стороныприбыль для целей налогообложения должна быть увеличена на 250 тыс. руб.

     В новой Справке по корректировке прибыли при этом будутзадействованы следующие строки: 4.17 - показывается непосредственноеувеличение прибыли на стоимость безвозмездно полученного оборудования;4.22 - отражается сумма амортизационных отчислений, начисленных побезвозмездно полученному оборудованию исходя из его рыночной стоимости;5.6 - отражается стоимость безвозмездно полученного оборудования,признанного по правилам бухгалтерского учета в составе внереализационныхдоходов в размере амортизационных отчислений.
     В результате такого отражения по строкам 4.22 и 5.6 отражаютсяодинаковые данные, которые перекрывают друг друга (налогооблагаемаяприбыль увеличивается на сумму начисленной амортизации и уменьшается насумму доходов, равных сумме начисленной амортизации) и получается, чтофактически прибыль увеличивается только на стоимость безвозмезднополученного оборудования (строка 4.17). Таким образом как и раньшеувеличение прибыли происходит только в момент получения имущества.

Источник : АКДИ