Оценка материалов в налоговом учете в организациях машиностроения и металлообработки

В налоговом учете сырье и материалы являются частью материальных расходов, и их оценка производится в соответствии с положениями пункта 2 статьи 254 НК РФ:

«Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов».

Обращаем Ваше внимание, что в данной редакции пункт 2 статьи 254 НК РФ действует с 1 января 2006 года, изменения были внесены Федеральным законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ. Напомним, что указанный закон убрал из главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ понятие «материальные ценности», с 1 января 2006 года налогоплательщики оперируют понятием «материально-производственные запасы». Кроме того, внесены изменения, касающиеся оценки материалов в налоговом учете: в стоимость МПЗ можно включать любые налоги и сборы, кроме налога на добавленную стоимость и акцизов, которые принимаются к вычету.

Заметим, что перечень затрат, которые формируют налоговую стоимость материально-производственных запасов, используемых в процессе производства, примерно совпадает с порядком формирования себестоимости МПЗ в бухгалтерском учете. При этом в налоговом и бухгалтерском учете перечень расходов остается открытым. Это позволяет налогоплательщику, пользуясь положениями пункта 4 статьи 252 НК РФ, принять в учетной политике в целях налогообложения и ведения бухгалтерского учета одинаковый порядок формирования стоимости материалов.

Определение стоимости приобретенных материалов в налоговом учете можно производить в специально разработанном регистре налогового учета.

Пример 1.

Машиностроительный завод ОАО «Эталон» 20 марта текущего года приобрел партию литьевого алюминия АК 5М2 в количестве 2 тонн.

Затраты, связанные с приобретением данной партии материалов у ОАО «Эталон» составили:

Стоимость алюминия, согласно договору купли-продажи - 90 860 рублей (в том числе НДС – 13 860 рублей).

Стоимость услуг перевозчика – 5 900 рублей (в том числе НДС – 900 рублей).

Стоимость услуг посредника, через которого ОАО «Эталон» приобрело данные материалы – 5 310 рублей (в том числе НДС – 810 рублей).

Учетной политикой организации предусмотрено, что в целях налогообложения организация использует метод начисления.

Тогда в налоговом учете формирование стоимости приобретенного материала будет выглядеть следующим образом:

Налоговый регистр-расчет «Формирование стоимости объекта учета»

То есть, из данного регистра видно, что в основу оценки материалов, применяемой в целях налогового учета, положен тот же принцип, что и в бухгалтерском учете: при определении стоимости учитывается сумма фактических затрат, связанных с приобретением материалов.

Окончание примера.

Обратите внимание!

Некоторые виды расходов, осуществленных при приобретении материалов в целях налогового учета нельзя учесть в стоимости материально-производственных запасов.

Такими расходами, например, будут являться проценты за пользование заемными средствами, расходы на страхование, суммовые разницы, возникающие при приобретении материально-производственных запасов по договорам с ценой установленной в валютном эквиваленте или в условных денежных единицах. Кроме того, при формировании первоначальной цены материалов в налоговом учете, следует помнить, что некоторые виды расходов в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ подлежат нормированию, в частности командировочные расходы (в части суточных).

Сформируем общее правило: если стоимость используемых материалов складывается только из договорной цены, то стоимость материалов в бухгалтерском учете будет совпадать с их стоимостью в налоговом учете. Однако, чем шире номенклатура расходов, осуществленных организаций при приобретении тех или иных материалов, тем выше вероятность различия между их стоимостью в бухгалтерском и налоговом учете.

Рассмотрим формирование стоимости материалов в бухгалтерском и налоговом учете, если материалы приобретаются с использованием заемных средств.

Пример 2.

Машиностроительный завод ОАО «Эталон» 1 февраля текущего года для приобретения материалов, используемых для производства продукции, получил банковский кредит в сумме 118 000 рублей под 20% годовых сроком на 2 месяца. По условиям кредитного договора проценты за пользование кредитом уплачиваются по окончании срока договора. Аванс был перечислен поставщику материалов в феврале, к учету материалы приняты 5 марта. В установленный срок кредит возвращен банку.

Предположим, что Рабочим планом счетов организации ОАО «Эталон» предусмотрено, что:

к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты следующие субсчета:

60-1 «Расчеты с поставщиками»;

60-2 «Авансы выданные»;

60-3 «Проценты по кредитам».

к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открыты следующие субсчета:

66-1 «Сумма основного долга по кредиту»;

66-2 «Проценты по кредиту».

В бухгалтерском учете ОАО «Эталон» сделаны следующие записи:

В целях налогового учета сумма процентов за пользование займом учитывается в составе внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ с учетом требований статьи 269 НК РФ. При этом стоимость материалов, включаемых в материальные расходы для целей налогообложения, не увеличивается. Исходя из данных нашего примера, стоимость материалов в налоговом учете составит 100 000 рублей.

Окончание примера.

Налоговый учет при списании материалов в производство допускает применение налогоплательщиком следующих методов:

• метод оценки по стоимости единицы запасов;
• метод оценки по средней стоимости;
• метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Как видим, эти методы аналогичны тем, которые применяются в бухгалтерском учете. В учетной политике, применяемой для целей налогообложения, организация должна отразить выбранный метод оценки сырья и материалов, используемый при списании материалов в производство.

Датой осуществления материальных расходов в части сырья и материалов, использованных для производства продукции, признается дата передачи сырья и материалов в производство (пункт 2 статьи 272 НК РФ).

Налогоплательщику следует обратить внимание на пункт 5 статьи 254 НК РФ, согласно которому, сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материалов, переданных в производство, но не использованных на конец месяца. Оценка таких материалов должна соответствовать их оценке при списании в производство.

Кроме того, сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов (пункт 6 статьи 254 НК РФ). Следует отметить, что в налоговом учете под возвратными отходами понимается то же, что и в бухгалтерском учете. Оценка возвратных отходов зависит от направления их использования.

Если возвратные отходы могут использоваться самой организацией для целей основного или вспомогательного производства, то они оцениваются по пониженной цене исходного материала.

Если возвратные отходы реализуются на сторону, то они оцениваются по цене возможной реализации.

Более подробно с особенностями учета в машиностроительной и металлообрабатывающей отраслях Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Производство и торговля в машиностроении и металлообработке».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК