Порядок учета и налогообложения операций по доставке товаров покупателю определяется условиями

     Обязанность продавца по организации доставки может быть закрепленакак в самом договоре купли - продажи, так и в отдельном соглашении,подписываемом продавцом и покупателем. При этом продавец, организующийдоставку товаров до покупателя от своего имени, но за счет покупателя,фактически действует в качестве посредника (агента). В этой связи прирешении вопросов, связанных с учетом и налогообложением средств,поступающих к продавцу от покупателя в возмещение расходов по доставке,продавцу следует руководствоваться правилами учета и налогообложенияпосреднических сделок.
     В соответствии с нормами Положений по бухгалтерскому учету "Доходыорганизации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 32н, и"Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 N33н, поступление и выбытие активов по договорам комиссии, агентским ииным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п. непризнаются соответственно доходами и расходами комиссионера (агента,поверенного) (см. п.3 ПБУ 9/99 и п.3 ПБУ 10/99). Поэтому средства,поступающие к продавцу от покупателя в возмещение расходов по доставкетовара, в выручку от реализации товаров (работ, услуг) у продавца невключаются, а учитываются непосредственно на счетах расчетов.
     Если сумма, полученная от покупателя, превышает сумму расходовпродавца, связанных с организацией доставки, то эту разницу следуетквалифицировать как агентское вознаграждение, полученное продавцом.Соответственно указанная сумма превышения должна быть отражена продавцомв составе выручки от реализации на счете 46 (в соответствии со старымПланом счетов) или счете 90 (в соответствии с новым Планом счетов).

     ПРИ СОВЕРШЕНИИ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ОРГАНИЗАЦИЕЙ ДОСТАВКИ ТОВАРОВДО ПОКУПАТЕЛЯ, ОБЯЗАННОСТЬ ПО УПЛАТЕ КАКИХ-ЛИБО НАЛОГОВ ВОЗНИКАЕТ УПРОДАВЦА ТОЛЬКО В СЛУЧАЕ ПОЛУЧЕНИЯ ИМ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ЗА СОВЕРШЕНИЕУКАЗАННЫХ ДЕЙСТВИЙ.
     Сумма вознаграждения, отраженная продавцом в составе выручки отреализации, является объектом налогообложения по НДС (п.1 ст.156 НК РФ) иналогу на пользователей автодорог (п.29 и 33.4 Инструкции МНС РФ от04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих вдорожные фонды").
     При исчислении налога на прибыль предприятию - продавцу следуетучитывать, что прибыль от оказания услуг по организации доставки,возникающая в случае получения им вознаграждения за эти услуги, можетоблагаться налогом на прибыль по повышенной ставке, если на территориисоответствующего субъекта РФ введена повышенная ставка налога на прибыльв отношении прибыли от посреднических операций и сделок (ст.5 Закона РФот 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций").
     Если же соглашением сторон предусмотрено возмещение толькофактических расходов продавца по организации доставки без выплаты какого- либо вознаграждения, то средства, поступающие к продавцу от покупателядля возмещения стоимости доставки, в том числе и средства, поступающиеавансом, никакими налогами у продавца не облагаются.

     Пример.
     Предприятия А и Б заключили договор поставки продукции на сумму120000 руб. (в том числе НДС - 20000 руб.). Договором предусмотренаобязанность продавца (предприятие А) организовать от своего имени, но засчет покупателя доставку продукции до указанного покупателем пунктаназначения. Стоимость доставки в соответствии с тарифом перевозчика -24000 руб. Предприятие Б перечислило предприятию А аванс в размере 144000руб.
     В учете предприятия А делаются следующие проводки (в скобках указанысчета в соответствии с новым Планом счетов):
     Дт.51 - Кт.64 (62) - 120000 руб. - поступил аванс в части стоимостипродукции;
     Дт.64 (62) - Кт.68 - 20004 руб. - НДС с полученного аванса (120000х 0.1667);
     Дт.51 - Кт.76/Расчеты с покупателем - 24000 руб. - поступил аванс наоплату расходов по доставке;
     Дт.64 (62) - Кт.46 (90) - 120000 руб. - отгружена продукция в адреспокупателя;
     Дт.46 (90) - Кт.68 - 20000 руб. - НДС со стоимости реализованнойпродукции;
     Дт.68 - Кт.64 (62) - 20004 руб. - НДС, исчисленный при поступленииаванса, предъявлен к вычету;
     Дт.76/Расчеты с перевозчиком - Кт.51 - 24000 руб. - оплачен счетперевозчика;
     Дт.76/Расчеты с покупателем - Кт./Расчеты с перевозчиком - 24000руб. - стоимость доставки отнесена за счет покупателя.
     Конец примера.

     В счете - фактуре, выставляемом продавцом в адрес покупателя всоответствии со ст.168 и 169 НК РФ, стоимость доставки, возмещаемаяпокупателем продавцу сверх стоимости товара, должна быть выделенаотдельной строкой. При заполнении продавцом своей книги продаж этот счет- фактура регистрируется в ней только в части стоимости реализованныхтоваров и суммы вознаграждения (если оно предусмотрено), получаемойпродавцом за организацию доставки (п.26 Правил ведения журналов учетаполученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж прирасчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N914).
     Так, в рассмотренном выше примере продавец выставляет покупателюсчет - фактуру на общую сумму 144000 руб., в том числе стоимостьпродукции - 120000 руб., стоимость доставки - 24000 руб. При заполнениикниги продаж этот счет - фактура регистрируется в ней продавцом только насумму 120000 руб.
     Что касается счетов - фактур, получаемых продавцом от перевозчика зауслуги по доставке товаров, то эти счета - фактуры просто подшиваютсяпродавцом в журнал учета полученных счетов - фактур без регистрации всвоей книге покупок.

Т.Крутякова

Источник : АКДИ