Порядок предоставления налогового вычета на лечение.

     Статьей 219 НК РФ физическому лицу предоставляется право уменьшитьсвой доход, полученный в календарном году, на суммы, уплаченные им втечение этого же года за (подп.3 п.1 ст.219 НК РФ):
     1) услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениямиРФ;
     2) услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или)своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ;
     3) медикаменты - в размере их стоимости, назначенные лечащим врачомфизическому лицу (супругу (супруге), своим родителям и (или) своим детям)и приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
     Общая сумма указанного социального налогового вычета за налоговыйпериод (календарный год), не может превышать 25 000 рублей.
     При этом по дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФсумма налогового вычета принимается в размере ФАКТИЧЕСКИ ПРОИЗВЕДЕННЫХРАСХОДОВ (т.е. размер произведенных расходов не ограничивается суммой 25000 рублей).
     Необходимо иметь ввиду, что вычет сумм оплаты стоимости леченияпредоставляется налогоплательщику, если лечение производится вмедицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии наосуществление медицинской деятельности, а также при представленииналогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы налечение и приобретение медикаментов.
     Обращаем внимание, что социальный налоговый вычет предоставляется всоответствии с перечнями медицинских услуг, дорогостоящих видов лечения илекарственных средств, утвержденными Постановлением Правительством РФ от19.03.01г. N 201.
     Во исполнение указанного Постановления Правительства РФ совместнымПриказом Министерства здравоохранения РФ N 289 и МНС РФ N БГ-3-04/256 от25.07.2001 года были утверждены: форма "Справки об оплате медицинскихуслуг для представления в налоговые органы Российской Федерации"(приложение N 1 к Приказу, далее - Справка); "Инструкция по учету,хранению и заполнению справки об оплате медицинских услуг дляпредставления в налоговые органы РФ" (приложение N 2 к Приказу, далее -Инструкция); "Порядок выписки лекарственных средств, назначенных лечащимврачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств,размер стоимости которых учитывается при определении суммы социальногоналогового вычета" (приложение N 3 к Приказу, далее - Порядок выпискилекарственных средств).
     Согласно положениям Инструкции Справка заполняется всемиучреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществлениемедицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности иформы собственности. Справка удостоверяет факт получения медицинскойуслуги и ее оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средствналогоплательщика и выдается после оплаты медицинской услуги и приналичии документов, подтверждающих произведенные расходы (кассовых чеков,приходных ордеров), по требованию налогоплательщика, производившегооплату медицинских услуг, оказанных ему лично, его супруге (супругу), егородителям, его детям в возрасте до 18 лет.
     Таким образом, учитывая вышеизложенное можно сказать о том, чтозаполненная медицинским учреждением Справка является именно тем,документом, который подтверждает фактически произведенныеналогоплательщиком расходы на лечение и является достаточным основаниемдля предоставления социального налогового вычета (т.е. дополнительнопредоставлять кассовые чеки и иные документы, подтверждающие фактическипроизведенный расход не нужно).
     Для того, чтобы получить налоговый вычет на лекарства, назначенныелечащим врачом и входящими в Перечень лекарственных средств, утв.Постановлением Правительства N 201, налогоплательщику необходимопредставить в налоговый орган выписанный врачом экземпляр рецепта набланке по форме N 107/у (форма утверждена Приказом Министерстваздравоохранения РФ от 23.08.99г. N 328) с проставленным лечащим врачомштампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИННналогоплательщика" и товарные или кассовые чеки из аптечного учреждения,осуществившего отпуск лекарственных средств (см.п.1,3,4 Порядка выпискилекарственных средств).
     Обращаем внимание, что все социальные вычеты предоставляются толькоПО ОКОНЧАНИИ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА (календарного года) на основанииписьменного заявления налогоплательщика при подаче физическим лицомналоговой декларации в налоговый орган (п.2 ст.219 НК РФ) с приложениемдокументов, подтверждающих его целевые расходы на лечение и приобретениемедикаментов. Данная норма говорит о том, что если физическое лицозахочет воспользоваться социальными вычетами, оно должно будет вобязательном порядке подать декларацию о доходах за год в налоговыйорган, несмотря на то, что ст.229 НК РФ на это физическое лицо невозложена обязанность представлять налоговую декларацию. В противномслучае льгота просто не будет предоставлена.

     Пример. В 2001 году доход работника, облагаемый по ставке 13%(зарплата по месту основной работы) составил в 96000 руб. (по 8000 руб. вмесяц). Работник имеет одного ребенка. В течение года по месту основнойработы работнику были предоставлены стандартные вычеты в общей сумме 1400руб. (на работника - 400 руб.* 2 мес. и на ребенка - 300 руб.* 2 мес.,так как вычеты предоставляются в январе и феврале месяце, а в марте ужене предоставляются, поскольку совокупный доход за январь-март 2001 годапревысил 20000 руб. (8000 руб.*3 мес.= 24000 руб.) - см.подп. 3,4 п.1ст.218 НК РФ).
     В 2001 году с дохода физического лица работодателем был исчислен иперечислен в бюджет налог на доходы в сумме 12298 руб. ((96 000 руб. -1400 руб.)* 13%).
     В 2001 году налогоплательщик нес расходы по оплате лечения своегоребенка в стационаре, имеющем лицензию на осуществление медицинскойдеятельности. Стоимость лечения составила 32000 руб. Кроме того, в связис собственной болезнью налогоплательщиком по назначению врача былиприобретены лекарства (входящие в перечень) на общую сумму 4000 руб.
     В 2002 году налогоплательщик с целью получения социального вычетаподал в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию о доходах за2001 год. К декларации помимо прочих документов были приложены письменноезаявление на предоставление вычета и документы, подтверждающие фактическипроизведенные расходы на лечение и приобретение медикаментов.

     На основании предоставленных документов было установлено, чтолечение ребенка входит в перечень дорогостоящих видов лечения,утвержденных Постановлением Правительства N 201. В связи с этим наосновании п.1 ст.219 НК РФ льготирование указанных расходов будетпроизводиться в сумме фактически израсходованных средств на лечение, т.е.в сумме 32000 руб.
     Социальный вычет по средствам, израсходованным на приобретениемедикаментов (входящих в перечень, утв. Постановлением Правительства N201), для лечения самого налогоплательщика, будет предоставляться в суммефактически произведенных расходов, т.е. в сумме 4000 руб. (подп.3 ст.219НК РФ).
     Таким образом, с учетом предоставленного социального вычетафизическое лицо за 2001 год должно было уплатить налог на доходы в сумме7618 руб. ((96000 руб. - 1400 руб. - 32000 руб. - 4000 руб.) * 13%).
     Сумма фактически удержанного налога на доходы составила 12298 руб.Соответственно, излишне уплаченный в бюджет налог на доходы в сумме 4680руб. (12298 руб. - 7618 руб.) подлежит возврату физическому лицу, либозачету в счет предстоящих платежей.
     КОНЕЦ ПРИМЕРА.

     В том случае когда оплата лечения и приобретенных медикаментов былапроизведена организацией за счет ее средств, указанный социальныйналоговый вычет физическому лицу не предоставляется (п.1 ст.219 НК РФ).
     При этом необходимо иметь ввиду, что п.10 ст.217 НК РФ предусмотреноосвобождение от налогообложения полученных налогоплательщиками доходов ввиде сумм, уплаченных работодателями, оставшихся в их распоряжении послеуплаты налога на доходы (прибыль) организаций, за лечение и медицинскоеобслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей приусловии наличия у медицинских учреждений, оказавших такие услуги,соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающихфактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.
     Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случаебезналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов налечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случаевыдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели,непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) илизачисления средств, предназначенных на эти цели, на счетаналогоплательщиков в учреждениях банков.
     Кроме того, обращаем внимание, что согласно п.28 ст.217 НК РФосвобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц полученныефизическим лицом доходы в размере, не более 2000 рублей в виде возмещения(оплаты) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям,бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидамстоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных имлечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется припредставлении документов, подтверждающих фактические расходы наприобретение этих медикаментов. В том случае, когда физическому лицуработодатель возмещает расходы на приобретение медикаментов в сумме,превышающей 2000 рублей в год, сумма превышения будет подлежать обложениюналогом на доход в общеустановленном порядке.

Е.Шаронова

Источник : АКДИ