В 2002 году порядок учета процентов по заемным средствам, взятым на

     Пожалуй самым существенным новшеством, вводимым новым ПБУ 5/01,является измененный по сравнению с действующим в настоящее время порядокучета процентов по коммерческим кредитам и процентов по заемнымсредствам, привлеченным для приобретения МПЗ. Остановимся на этом моментеболее подробно.
     Новым ПБУ 5/01 предусмотрено, что в фактические затраты наприобретение МПЗ включаются, в частности, НАЧИСЛЕННЫЕ ПРОЦЕНТЫ покредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); НАЧИСЛЕННЫЕДО ПРИНЯТИЯ к бухгалтерскому учету МПЗ ПРОЦЕНТЫ по заемным средствам,если они привлечены для приобретения этих запасов (п.6 ПБУ 5/01).

     В настоящее время п.6 ПБУ 5/98 предусмотрено, что организации МОГУТвключать в фактическую себестоимость МПЗ: затраты ПО ОПЛАТЕ процентов покредитам поставщиков (коммерческий кредит), и затраты ПО ОПЛАТЕ процентовпо заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов иПРОИЗВЕДЕНЫ ДО ДАТЫ ОПРИХОДОВАНИЯ МПЗ на складах организации.
     Кроме того, в соответствии с п.11 ПБУ 10/99, проценты, уплачиваемыеорганизацией за предоставление ей в пользование денежных средств(кредитов, займов), являются операционными расходами, которые согласноп.15 ПБУ 10/99 подлежат зачислению на счет прибылей и убытков, кромеслучаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учетаустановлен иной порядок.
     Таким образом, в настоящее время для процентов по заемным средствам,уплаченным до даты оприходования МПЗ, правилами бухгалтерского учетапредусмотрено два способа их отражения в учете - либо включить вфактические затраты по приобретению, либо - в состав операционныхрасходов. То есть организация сама может выбрать наиболее приемлемый длянее способ учета уплаченных до даты оприходования МПЗ процентов покредитам и заемным средствам и закрепить выбранный способ в приказе обучетной политике организации (см. пп.8, 11 Положения по бухгалтерскомуучету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (ред. 30.12.99), утв.Приказом МФ РФ от 09.12.98 N 60Н).
     Если же проценты по заемным средствам уплачиваются уже послеоприходования МПЗ (товаров), то они согласно п.11 ПБУ 10/99 подлежатвключению в состав операционных расходов предприятия.

     Рассмотрим на примере порядок учета процентов по заемным средствам,полученным на приобретение МПЗ, действующий в настоящее время - в 2001году.
     Пример 1. Предприятие А (заемщик) и предприятие Б (заимодавец)заключили договор займа на сумму 300 000 руб. сроком на 2 месяца.Согласно условиям договора заемщик (А) уплачивает заимодавцу (Б) процентыза пользование заемными средствами по ставке 15% годовых. Проценты запользование заемными средствами уплачиваются по окончании срока договора.Предприятие Б перечислило сумму займа предприятию А 1 июня 2001 года.Предприятие А вернуло сумму займа и проценты по нему 1 августа 2001 года.
     Заемные средства использованы предприятием А на приобретение партииматериалов. 10 июня 2001 года предприятие А оплатило счет поставщика насумму 360 000 руб. (в том числе НДС - 60 000 руб.). Материалы былиоприходованы предприятием А 5 июля 2001 года.
     Учетной политикой предприятия А предусмотрено включение процентов позаемным средствам, уплаченным до даты оприходования МПЗ на складорганизации, в стоимость приобретенных МПЗ.

     Таким образом, в бухгалтерском учете предприятия А производятсяследующие записи (см. План счетов и Инструкцию по его применению, утв.Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56):
     Июнь 2001 года:
     1. Дт.51 - Кт.94 - 300 000 руб. - поступили заемные средства отпредприятия Б
     2. Дт.61 - Кт.51- 360 000 руб.- оплачен счет поставщика за материалы
     3. Дт.80 - Кт.94 - 3 699 руб. (300 000 руб.х 15% х (30 дней : 365дней)) - начислены проценты за пользование заемными средствами за июнь(проводка делается в последний день месяца - 30 июня)

     Июль 2001 года:
     1. Дт.10 - Кт.60 - 300 000 руб. - 5 июля оприходованы поступившие отпоставщика материалы;
     2.Дт.19 - Кт.60 - 60 000 руб.- отражен НДС по поступившимматериалам;
     3. Дт.60 - Кт.61 - 360 000 руб. - при фактическом поступлении отпоставщика материалов произведен зачет на сумму ранее выданного аванса;
     4. Дт.68 - Кт.19 - 60 000 руб. - НДС по приобретенным и оплаченнымматериалам предъявлен к вычету в соответствии со ст.171,172 НК РФ;
     5. Дт.80 - Кт.94 - 3 822 руб. (300 000 руб.х 15% х (31 день : 365дней)) - начислены проценты за пользование заемными средствами за июль(проводка делается в последний день месяца - 31 июля).

     Август 2001 года
     1. Дт.94 - Кт.51 - 307 521 руб. (300 000 руб.+ 3 699 руб.+ 3 822руб.) - 1 августа возвращена предприятию Б сумма займа и проценты заиюнь и июль месяцы.
     Поскольку по условиям примера проценты за пользование заемнымисредствами были уплачены уже после оприходования материалов, то в этомслучае они не могут быть включены в покупную стоимость материалов, аподлежат учету как операционные расходы на счете 80. Если бы условиямидоговора было предусмотрено помесячное перечисление процентов, то впокупную стоимость материалов была бы включена только та сумма процентов,которая была бы уплачена заимодавцу до момента оприходования материалов.
     КОНЕЦ ПРИМЕРА.

     Обращаем внимание, что такой способ учета процентов по заемнымсредствам принят только для целей бухгалтерского учета.
     При учете расходов по оплате процентов по полученным заемнымсредствам для целей налогообложения необходимо руководствоватьсяПоложением о составе затрат..., утв. Постановлением Правительства РФ от05.08.92 N 552. Исходя из подп."с" п.2 и п.15 Положения о составезатрат... проценты, уплаченные по договору займа, заключенному сюридическим лицом, не подлежат включению ни в себестоимость продукции(работ, услуг), ни в состав внереализационных расходов организации,принимаемых для целей налогообложения.
     Таким образом, прибыль, выявленная на основании данныхбухгалтерского учета, подлежит увеличению на сумму уплаченных процентовпо заемным средствам, которые следует отразить по строке 4.20 "Справки опорядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговойдекларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к ИнструкцииМНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогана прибыль предприятий и организаций").
     Одновременно с этим необходимо обратить внимание, что проценты,включенные в покупную стоимость материалов, будут списываться насебестоимость в составе стоимости МПЗ в общеустановленном порядке. Приэтом у организации нет никаких оснований для исключения уплаченныхпроцентов из покупной стоимости материалов и корректировки на их суммуналогооблагаемой прибыли, поскольку такой порядок не предусмотренникакими нормативными документами.

     Порядок учета процентов по заемным средствам, полученным наприобретение МПЗ, который будет действовать в 2002 году.

     Пример 2. Возьмем данные из примера 1 и предположим, что заемполучен организацией в 2002 году.

     При этом в бухгалтерском учете предприятия А производятся следующиезаписи (см. План счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н):
     Июнь 2002 года:
     1. Дт.51 - Кт.66 - 300 000 руб. - поступили заемные средства отпредприятия Б;
     2.Дт.61-Кт.51 - 360 000 руб. - оплачен счет поставщика за материалы;
     3. Дт.91 - Кт.66 - 3 699 руб. (300 000 руб.х 15% х (30 дней : 365дней)) - начислены проценты за пользование заемными средствами за июнь(проводка делается в последний день месяца - 30 июня).

     Июль 2002 года:
     1. Дт.10 - Кт.60 - 300 000 руб. - 5 июля оприходованы поступившие отпоставщика материалы;
     2.Дт.19-Кт.60 - 60 000 руб. - отражен НДС по поступившим материалам;
     3. Дт.60 - Кт.61 - 360 000 руб. - при фактическом поступлении отпоставщика материалов произведен зачет на сумму ранее выданного аванса;
     4. Дт.68 - Кт.19 - 60 000 руб. - НДС по приобретенным и оплаченнымматериалам предъявлен к вычету в соответствии со ст.171,172 НК РФ;
     5. Дт.91 - Кт.66 - 3 699 руб. - сторнируется сумма процентов,начисленных к моменту оприходования материалов;
     6. Дт.10 - Кт.66 - 3 699 руб. - проценты, начисленные до датыоприходования материалов, включены в стоимость этих материалов (п.6 ПБУ5/01);
     7.Дт.91 - Кт.66 - 3 822 руб. (300 000 руб.х 15% х (31 день : 365дней)) - начислены проценты за пользование заемными средствами за июль(проводка делается в последний день месяца - 31 июля).

     Август 2001 года
     1. Дт.66 - Кт.51 - 307 521 руб. (300 000 руб.+ 3 699 руб.+ 3 822руб.) - 1 августа возвращена предприятию Б сумма займа и проценты заиюнь и июль месяцы.

     Таким образом, как мы видим из примера в соответствии с новымпорядком в покупную стоимость материалов включаются начисленные процентыза пользование заемными средствами, независимо от их фактической уплатызаимодавцу.
     КОНЕЦ ПРИМЕРА.

     Е.Шаронова

Источник : АКДИ