Добровольное личное страхование: налогообложение страховых взносов и выплат

     До 01.01.2001 в соответствии с подп. "ф" п. 1 ст. 3 Закона РФ N1998-1 суммы страховых взносов подлежали налогообложению в составесовокупного годового дохода физических лиц, если они вносились за них изсредств предприятий, учреждений, организаций или иных работодателей, заисключением случаев, когда страхование своих работников производилосьработодателями в обязательном порядке в соответствии с законодательствоми по договорам добровольного медицинского страхования при отсутствиивыплат застрахованным физическим лицам.
     !С 01.01.2001 в соответствии с п. 5 ст. 213 НК РФ при определенииналоговой базы налога на доходы физических лиц учитываются суммыстраховых взносов, если они вносятся за физических лиц из средстворганизаций или иных работодателей, за исключением случаев, когдастрахование работников производится работодателями в обязательном порядкев соответствии с действующим законодательством, а также по договорамдобровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вредажизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплатустраховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц приусловии отсутствия им выплат.
     При сравнении налоговых баз по подоходному налогу и по налогу надоходы физических лиц становится очевидным стремление законодателя клиберализации налогового законодательства.
     Для достоверного определения налоговой базы налога на доходыфизических лиц необходимо уяснить понятие выплаты застрахованнымфизическим лицам, так как именно от его трактовки зависит налогообложениестраховых взносов. Обратимся к законодательству РФ о страховании.
     Статьей 9 Закона РФ N 4015-1 определено, что страховым случаемявляется совершившееся событие, предусмотренное договором страхования, снаступлением которого возникает обязанность страховщика произвестистраховую выплату страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателюили иным третьим лицам. При страховом случае с имуществом страховаявыплата производится в виде страхового возмещения, при страховом случае сличностью страхователя или третьего лица - в виде страхового обеспечения.Страховое обеспечение выплачивается страхователю или третьему лицу (ст.10 Закона).
     Договоры добровольного страхования от несчастных случаев и болезнейв соответствии с Приказом Росстрахнадзора N 02-02/08 предусматриваютобязанность страховщика осуществить страховую выплату застрахованномулицу при наступлении страхового случая. Поэтому физическое лицо,получившее в течение налогового периода страховую выплату по указанномудоговору, должно включить в налоговую базу налога на доходы физическихлиц всю сумму страхового взноса, внесенного за него из средстворганизации или иного работодателя при заключении данного договора. Впротивном случае указанная сумма страхового взноса при определенииналоговой базы не учитывается.
     Таким образом, физическое лицо должно самостоятельно определятьналоговую базу налога на доходы и в необходимых случаях включать в неесумму страхового взноса.
     Организации или иные работодатели, являющиеся налоговыми агентами всоответствии со ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать уналогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную по ст. 224 НК РФ.Причем исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всехдоходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент,за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налогаосуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетомранее удержанных сумм налога.
     Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налоганепосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.При невозможности это сделать налоговый агент обязан в течение одногомесяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменносообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержатьналог и о сумме задолженности налогоплательщика.
     ?Перед налоговым агентом, внесшим за застрахованное физическое лицопри заключении договора добровольного страхования от несчастных случаев иболезней всю сумму страхового взноса из собственных средств, встаетпроблема удержания налога на доход с суммы страхового взноса.
     Однако при внесении страхового взноса за застрахованное физическоелицо организация или иной работодатель не вправе удерживать у физическоголица с суммы страхового взноса налог на доход, так как застрахованноефизическое лицо при осуществлении взноса еще не получало выплату поданному договору (а именно получение страховой выплаты законодательсвязал с включением страховых взносов в налогооблагаемый доход).
     Законодатель, рассмотрев в ст. 223 НК РФ ограниченное количествослучаев, для которых может определяться дата получения дохода, отнесостальные случаи к доходам, которые физическое лицо должно самостоятельноучитывать при определении налоговой базы по итогам налогового периода.
     В то же время при получении застрахованным физическим лицом выплатпо договору добровольного страхования от несчастных случаев и болезней ив случае невозможности удержания у налогоплательщика исчисленной суммыналога налоговый агент в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ обязан втечение одного месяца с момента возникновения соответствующихобстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учетао невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика.По правилам ст. 6.1 НК РФ извещение должно быть направлено в течениеодного календарного месяца начиная со следующего дня после обнаруженияналоговым агентом указанных обстоятельств.
     Таким образом, налоговый агент в течение всего срока действиядоговора добровольного страхования от несчастных случаев и болезнейдолжен постоянно получать от страховщика информацию о наступлениистраховых случаев по заключенным договорам и осуществлении страховщикомстраховых выплат застрахованным физическим лицам.
     Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 231 НК РФ суммы налога, неудержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами неполностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашенияпоследними задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 НКРФ. Правила взыскания налога с физических лиц изложены в ст. 48 НК РФ.
     До применения судебного порядка взыскания налоговой задолженностиналоговый агент при наличии возможности обязан удержать начисленную суммуналога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактическойвыплате, но при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50%суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
     Что касается договоров добровольного медицинского страхования, тоони в соответствии с Приказом Росстрахнадзора N 02-02/08 предусматриваютобязанность страховщика при наступлении страхового случая осуществитьстраховую выплату (выплату страхового обеспечения) в размере частичнойили полной компенсации дополнительных расходов застрахованногофизического лица, вызванных обращением застрахованного в медицинскиеучреждения за медицинскими услугами, включенными в программу медицинскогострахования.
     Минфин России Письмом от 15.09.99 N 24-02/11 констатировал, что подобровольному медицинскому страхованию страховым случаем может бытьобращение застрахованного в медицинское учреждение за получениеммедицинской помощи.
     Департамент страхового надзора Минфина России Письмом от 21.12.99 N24-233417-02/07 подтвердил, что страховым случаем является обращениезастрахованного в медицинское учреждение, а обязанность страховщикапроизвести страховую выплату возникает с наступлением страхового случая.В Письме также отмечалось, что Законом РФ от 28.06.91 N 1499-1 "Омедицинском страховании граждан в РФ" не предусмотрена выплата страховогообеспечения застрахованному лицу.
     Таким образом, осуществление страховых выплат в адресзастрахованного физического лица ни одним нормативным актом пострахованию не предусматривается. Частичная или полная компенсациядополнительных расходов застрахованного физического лица, вызванных егообращением в медицинские учреждения за медицинскими услугами,осуществляется в виде страховых выплат в адрес медицинского учреждения,оказавшего застрахованному физическому лицу медицинские услуги. То естьсуммы, затраченные страховой медицинской организацией на оказаниемедицинским учреждением медицинской помощи застрахованному физическомулицу, не являются страховой выплатой ему. Поэтому суммы страховыхвзносов, внесенных за физических лиц из средств организаций или иныхработодателей по договорам добровольного медицинского страхования, недолжны учитываться при определении налоговой базы налога на доходыфизических лиц.
     Если страховая медицинская организация, принявшая на себя оплатумедицинских услуг, оказываемых застрахованным физическим лицам,осуществляет выплаты не в адрес медицинского учреждения, анепосредственно застрахованному физическому лицу, то суммы страховыхвзносов, внесенных за физических лиц из средств организаций или иныхработодателей, учитываются при определении налоговой базы на доходыфизических лиц.
     ?В этом случае перед страхователем, являющимся налоговым агентом,внесшим за застрахованное физическое лицо при заключении договорадобровольного медицинского страхования всю сумму страхового взноса изсобственных средств, встает проблема удержания налога на доход с суммыстрахового взноса.
     В связи с тем что на основании постановления Правительства РФ от23.01.92 N 41 при увольнении работающего гражданина администрацияпредприятия обязана получить у него выданный ему полис, то у организацийили иных работодателей, внесших за застрахованных физических лицстраховой взнос, возникает обязанность исчислить, удержать у физическоголица и уплатить сумму налога, исчисленную по ставке 13% со всей суммыстрахового взноса. При этом организации или иные работодатели какналоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налоганепосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате.
     При невозможности удержания налоговый агент обязан в течение одногомесяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменносообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержатьналог и о сумме задолженности физического лица, а также принять меры квзысканию не удержанных или удержанных неполностью сумм налога до полногопогашения этим лицом задолженности по налогу.

     Не подлежат обложению единым социальным налогом суммы страховыхвзносов по обязательному страхованию работников, осуществляемомуработодателями в порядке, установленном законодательством РФ, а также подоговорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты ввозмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплатыстраховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц приусловии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам (подп. 7 п. 1ст. 238 НК РФ).
     Таким образом, учитывая приведенную выше аргументацию, работодатели,внесшие за застрахованных физических лиц страховые взносы по договорамдобровольного страхования от несчастных случаев и болезней идобровольного медицинского страхования, при наличии выплат застрахованнымфизическим лицам по данным договорам, являются плательщиками ЕСН с суммстраховых взносов, осуществленных по таким договорам.

А.САЙДАМАНОВ,
советник налоговой службы I ранга

Источник : АКДИ