Учет основных средств и запчастей по импортному контракту

     Предприятие заключило контракт с инофирмой на поставку техники.Сумма контракта (заключен в евро) состоит из стоимости основного средстваи запасных частей к нему.
     Основное средство и запчасти в соответствии с грузовой таможеннойдекларацией поступили на предприятие в марте 2002 г. (ГТД оформлена 28февраля 2002 г.).
     По контракту право собственности на основное средство и запчастипереходит к предприятию на дату оформления грузовой таможеннойдекларации.
     Как правильно в бухгалтерском учете отразить вышеуказанные операции?

     В соответствии с пунктами 23, 24 Положения по ведению бухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации", утвержденного ПриказомМинфина России от 29.07.98 N 34н, оценка имущества, приобретенного заплату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затратна его покупку и отражается в бухгалтерском учете в рублях в суммах,определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ,действовавшему на дату совершения операции (одновременно указанные записипроизводятся в валюте расчетов и платежей).
     Вышеуказанным Положением, а также п. 8 Положения по бухгалтерскомуучету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом МинфинаРоссии от 30.03.01 N 26н, п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетматериально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного ПриказомМинфина России от 09.06.01 N 44н, определен перечень расходов,формирующих покупную стоимость приобретаемых за плату основных средств иматериально-производственных запасов (МПЗ).
     На основании вышеизложенного основные средства и запчастипринимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, котораяскладывается из следующих основных элементов:
     контрактная стоимость, уплачиваемая в соответствии с договоромпродавцу;
     таможенные пошлины и иные платежи;
     затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования,включая расходы по страхованию;
     иные затраты, непосредственно связанные с приобретением основныхсредств и МПЗ.
     При этом необходимо иметь в виду, что согласно п. 15 ПБУ 5/01, п. 16ПБУ 6/01 оценка МПЗ и основных средств, стоимость которых приприобретении определена (выражена) в иностранной валюте, производится врублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действовавшемуна дату совершения операций в иностранной валюте, а именно на деньвозникновения у организации права в соответствии с договором принять кбухгалтерскому учету МПЗ или основные средства.
     Согласно Перечню дат совершения отдельных операций в иностраннойвалюте (приложение к Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов иобязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ3/2000, утвержденному Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н) датойсовершения операции, связанной с импортом материально-производственныхзапасов и иного имущества, является дата перехода права собственности отпродавца к покупателю.
     Следовательно, в момент перехода права собственности упредприятия-импортера возникает обязанность отразить в учетеприобретенные по импорту основное средство и запчасти в рублевой оценке,полученной в результате пересчета стоимости основных средств и запчастей,выраженной в иностранной валюте, в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшемуна эту дату (п. 6 ПБУ 3/2000).
     Поскольку по контракту право собственности на основное средство изапчасти переходит к предприятию на дату оформления грузовой таможеннойдекларации, при принятии к бухгалтерскому учету необходимо их стоимость,выраженную в евро, пересчитать в рубли по курсу, действовавшему на моментоформления таможенной декларации.
     Рассмотрим на конкретном примере порядок отражения в бухгалтерскомучете поступившего на предприятие основного средства и запчастей к нему.
     Предположим, что согласно контракту стоимость основного средствасоставляет 300 000 EUR, а стоимость запасных частей к нему - 2000 EUR.
     По грузовой таможенной декларации стоимость основного средства пографе 22 (общая валютная стоимость) составила 300 000 EUR, стоимостьзапасных частей - 2000 EUR. По графе 23 указан курс евро на датуоформления ГТД - на 28.02.02, который составил 26,71 руб.
     По контракту право собственности на основное средство и запчастипереходит к предприятию на дату оформления грузовой таможеннойдекларации. Поскольку ГТД была оформлена 28 февраля 2002 г., оприходоватьв бухгалтерском учете основное средство и запчасти нужно по курсу ЦБ РФ,действовавшему на 28.02.02, т.е. по курсу 26,7120 руб. за 1 евро.
     Допустим, что сборы за таможенное оформление основного средства изапчастей составили: в рублях 0,1% от их таможенной стоимости и в валюте- 0,05% от их таможенной стоимости*. Таможенная пошлина составила 10% отстоимости ОС и запчастей. НДС рассчитывается в размере 20% от таможеннойстоимости ОС и запчастей.

 ------------------------

     * В соответствии со ст. 114 Таможенного кодекса РФ за таможенноеоформление товаров взимается сбор в рублях в размере 0,1% от таможеннойстоимости и сбор в иностранной валюте, курс которой котируетсяЦентральным банком РФ, в размере 0,05% от таможенной стоимости товаров.

     В бухгалтерском учете операция по оприходованию основного средства изапчастей к нему, полученных по импортному контракту, будет отражатьсяследующими записями (см. План счетов бухгалтерского учета, утвержденныйПриказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):
     1. Дебет 08 Кредит 60
     - 8 013 000 руб. (300 000 EUR х 26,71 руб.) - получено основноесредство от поставщика по курсу ЦБ РФ, действовавшему на моментоформления ГТД.
     2. Дебет 08 Кредит 76 / "Таможенная пошлина", "Таможенные сборы врублях" - 809 313 руб. ((8 013 000 руб. х 10%) + (8 013 000 руб. х х0,1%)) - начислены таможенная пошлина и таможенный сбор по ввозимомуосновному средству.
     3. Дебет 08 Кредит 76 / "Таможенные сборы в валюте" - 4006 руб. (300000 EUR х 0,05% х 26,71 руб.) - начислен валютный таможенный сбор поввозимому основному средству в рублях по курсу, действовавшему на датупринятия грузовой таможенной декларации к оформлению.
     4. Дебет 10 (15) Кредит 60 - 53 420 руб. (2000 EUR х 26,71 руб.) -получены запчасти от поставщика по курсу ЦБ РФ, действовавшему на моментоформления ГТД.
     5. Дебет 10 (15) Кредит 76 / "Таможенная пошлина", "Таможенные сборыв рублях" - 5395 руб. ((53 420 х 10%) + (53 420 х 0,1%)) - начисленытаможенная пошлина и таможенный сбор по ввозимым запчастям.
     6. Дебет 10 Кредит 76 / "Таможенные сборы в валюте" - 27 руб. (2000EUR х 0,05% х 26,71 руб.) - начислен валютный таможенный сбор по ввозимымзапчастям в рублях по курсу, действовавшему на дату принятия грузовойтаможенной декларации к оформлению (т.е. сумма таможенных сборов иплатежей включается в фактическую себестоимость запчастей, которая вданном примере составляет 58 842 руб. (53 420 руб. + 5342 руб. + 53 руб.+ 27 руб.)).
     7. Дебет 76 / "Таможенная пошлина", "Таможенные сборы в рублях"Кредит 51 - 814 708 руб. (801 300 руб. + 5342 руб. + 8013 руб. + 53 руб.)- перечислены таможенная пошлина и таможенные сборы по ввезеннымосновному средству и запчастям.
     8. Дебет 76 / "Таможенные сборы в валюте" Кредит 51 (52) - 4033 руб.(4006 руб. + 27 руб.) - перечислены таможенные сборы по ввезеннымосновному средству и запчастям*.

 ------------------------

     * Заметим, что таможенные платежи уплачиваются как в валюте РФ, таки в иностранных валютах, курсы которых котируются ЦБ РФ, за исключениемслучая, когда такой платеж может быть уплачен только в иностраннойвалюте. При этом пересчет иностранной валюты в валюту РФ производится покурсу ЦБ РФ, действовавшему на день принятия таможенной декларации (ст.123 ТК РФ).

     9. Дебет 19 Кредит 76 / "Расчеты с таможней по НДС" - 1 762 860 руб.((8 013 000 руб. + 801 300 руб.) х 20%) - начислен НДС по ввезенномуосновному средству.
     10. Дебет 19 Кредит 76 / "Расчеты с таможней по НДС" - 11 752 руб.((53 420 руб. + 5342 руб.) х 20%) - начислен НДС по ввезенным запчастям.
     11. Дебет 76 / "Расчеты с таможней по НДС" Кредит 51 - 1 774 612руб. (1 762 860 руб. + 11 752 руб.) - перечислен НДС таможенным органам.
     12. Дебет 01 Кредит 08 - 8 826 319 руб.(8 013 000 руб. + 801 300руб. + 8013 руб. + + 4006 руб.) - приобретенное по импорту основноесредство введено в эксплуатацию.
     13. Дебет 68 / "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 1 774 612 руб. -перечисленный в бюджет НДС по ввезенному основному средству и запчастямпринят к вычету в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 171 и ст. 172 НК РФ.

Е. Шаронова

Источник : АКДИ