Льготы по НДС: НК РФ устанавливает новые правила

     Возможность применения налоговых льгот налогоплательщиком,претендующим на ту или иную льготу по НДС, зависит от соблюдения им рядаусловий пользования льготами, установленных Налоговым кодексом РФ.Предусмотренные Налоговым кодексом РФ условия пользования льготамиусловно можно разделить на общие условия применения налоговых льгот, т.е.условия распространяемые на всех без исключения соискателей льгот, испециальные, установленные в зависимости от конкретной льготы по налогуна добавленную стоимость.
     Согласно положениям части второй НК РФ общие условия примененияналоговых льгот по НДС следующие:
     - ведение раздельного учета операций облагаемых налогом надобавленную стоимость и не подлежащих налогообложению (п.4 ст.149 НК РФ);
     - наличие лицензии на осуществление деятельности, лицензируемой всоответствии с законодательством РФ (п.6 ст.149 НК РФ).
     Как видно, общие условия применения льгот по НДС с введением вдействие второй части НК РФ не изменились. Аналогичные условия былипредусмотрены законодательством по НДС, действовавшим и до 01.01.2001(пп.2, 5 ст.5 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О НДС").
     Операции, не подлежащие налогообложению, перечислены в ст.149 НК РФ.Необходимо также обратить внимание, что до 1 января 2002 года продолжаютдействовать отдельные положения п.1 ст.5 Закона "О НДС", в которомприведен перечень товаров (работ, услуг), стоимость которых не облагаетсяНДС (ст.2 Федерального закона от 05.06.2000 N 118-ФЗ "О введение вдействие части второй НК РФ и внесении изменений в некоторыезаконодательные акты РФ о налогах"). Льготный режим налогообложения,предусмотренный п.2 и п.3 ст.149 НК РФ, распространяется как на операциипо реализации товаров, работ, услуг, так и по передаче этих товаров(работ, услуг) для собственных нужд.
     НК РФ значительно расширил перечень операций по реализации товаров(работ, услуг), в отношении которых налогоплательщик может отказаться отприменения льготы либо приостановить ее применение. Эти операцииприведены в п.3 ст.149 НК РФ. Отказаться от применения иных льгот, неперечисленных в п.3 ст.149 НК РФ налогоплательщик не может. Устанавливаяналогоплательщику запрет на добровольный отказ от использования рядальгот по НДС государство тем самым гарантирует, что цены на отдельные,наиболее значимые для потребителей виды товаров (работ, услуг), не будутувеличенны на сумму НДС.
     Отказ от освобождения от налогообложения может иметь место на срокне менее одного года. Отказ от использования льготы оформляется путемподачи налогоплательщиком в налоговые органы заявления в срок не позднее1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намеренотказаться от освобождения или приостановить ее использование. Еслиналогоплательщик отказывается от применения льготы, то этот отказприменяется в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операцийот льготирования которых налогоплательщик отказался.
     С введением в действие части второй НК РФ в перечень и порядокприменения конкретных налоговых льгот по НДС были внесены довольнозначительные изменения и дополнения. Кроме этого, ряд действовавших до01.01.2001 льгот вообще был отменен, а также были введены новые, ранее несуществовавшие льготы по НДС.

     Рассмотрим сначала какие из действовавших в 2000 году льгот по НДСболее не применяются. Итак, с 1 января 2001 года ОТМЕНЕНЫ НАЛОГОВЫЕЛЬГОТЫ в отношении оборотов по реализации следующих товаров (работ,услуг):
     - патентно-лицензионные операции, связанные с объектами промышленнойсобственности, а также получение авторских прав. До 01.01.2001 указанныеоперации, за исключение посреднических, освобождались от НДС на основанииподп."к" п.1 ст.5 Закона "О НДС";
     - услуги вневедомственной охраны МВД (подп."л" п.1. ст.5 Закона "ОНДС");
     - обороты по реализации конфискованных, бесхозных ценностей, кладови скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по правунаследования государству (подп."р" п.1 ст.5 Закона "О НДС");
     - стоимость зданий, строений и сооружений, передаваемых безвозмездноодними профсоюзными организациями другим профсоюзным организациям(подп."т" п.1 ст.5 Закона "О НДС");
     - услуги, выполняемые профессиональными аварийно-спасательнымислужбами, профессиональными аварийно-спасательными формированиями подоговорам (подп."ы" п.1 ст.5 Закона "О НДС");
     - пожарно-техническая продукция; работы и услуги в области пожарнойбезопасности, выполняемые и оказываемые на договорной основе; материалы икомплектующие изделия, используемые для производства пожарно-техническойпродукции, а также для выполнения работ и оказания услуг в областипожарной безопасности; обороты по передаче на безвозмездной основеимущества граждан и юридических лиц в собственность (пользование)пожарной охране для выполнения ее задач, предусмотренныхзаконодательством РФ (подп."ю" п.1 ст.5 Закона "О НДС").
     - платежи малых предприятий по лизинговым сделкам в полном объеме(подп."я" п.1 ст.5 Закона "О НДС").

     Отменив ряд ранее существовавших льгот Налоговый кодекс РФ в то жевремя установил и совершенно НОВЫЕ НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ. В частности, свведением в действие части второй НК РФ не подлежат налогообложениюследующие операции:
     - операции, осуществляемые организациями, обеспечивающимиинформационное и технологическое взаимодействие между участникамирасчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылкеучастникам расчетов информации по операциям с банковскими картами(подп."4" п.3 ст.149 НК РФ);
     - отдельные банковские операции организаций, которые в соответствиис законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензииЦентрального банка Российской Федерации (подп."5" п.3 ст.149 НК РФ);
     - реализация необработанных алмазов добывающими предприятиямиобрабатывающим предприятиям всех форм собственности (подп."10" п.3 ст.149НК РФ);
     - внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание длясобственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительнойсистемы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг)(подп."11" п.3 ст.149 НК РФ);
     - передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно врамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральнымзаконом от 11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности иблаготворительных организациях", за исключением подакцизных товаров(подп."12" п.3 ст.149 НК РФ).
     - проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров(подп."19" п.3 ст.149 НК РФ).

     Теперь рассмотрим какие изменения коснулись тех налоговых льгот,которые были ранее установлены Законом "О НДС", но продолжаютдействовать, поскольку аналогичные льготы предусмотрены ст.149 НК РФ.
     В соответствии с подп."г" п.1 ст.5 Закона "О НДС" до 1 января 2001года от НДС освобождалась квартирная плата (в жилищном фонде всех формсобственности). Аналогичная норма предусмотрена и НК РФ, так, с 1 января2001 года НДС не облагаются услуги по предоставлению в пользование жилыхпомещений в жилищном фонде всех форм собственности (подп."10" п.2 ст.149НК РФ). Кроме того, до 1 января 2004 года помимо указанных услуг от НДСбудут также освобождены услуги по обеспечению технического и санитарногосостояния в домах жилищно-строительных кооперативов, а также услуги попредоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья вгостиничных целях и предоставления в аренду) (ст.27 Федерального закона N118-ФЗ).
     Существенные изменения внес НК РФ в льготу, предусматривающуюосвобождение от НДС банковских операций, совершаемых банками. Во-первых,Налоговый кодекс РФ приводит не полный, а лишь примерный переченьбанковских операций, освобождаемых от НДС. В частности, НК РФ неупоминает такую операцию, как осуществление переводов денежных средств попоручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключениемпочтовых переводов). Данная операция относится к числу банковских всоответствии с требованиями подп."9" ст.5 Федерального закона от 02.12.90N 395-1 "О банках и банковской деятельности". В этой связи, несмотря нато что в перечне льготируемых операций данные операции специально необозначены, они также не облагаются НДС. Во-вторых, НК дополнилсуществующий перечень банковских операций, освобожденных от НДС (см.подп."е" п.12 Инструкции от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплатыНДС"), рядом операций которые ранее от налогообложения не освобождались.К ним, в частности, относятся:
     - выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнениеобязательств в денежной форме;
     - осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценнымикамнями в соответствии с законодательством РФ;
     - оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы"клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и обучениеобслуживающего указанную систему персонала (подп."3" п.3 ст.149 НК РФ).
     С 1 января 2001 года необходимым условием применения льготногорежима налогообложения в отношении продуктов питания, произведенныхстуденческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений,столовыми медицинских организаций (напомним, что Закон "О НДС"распространял действие этой льготы не на все медицинские учреждения, атолько на больницы), детских дошкольных учреждений, является реализацияэтих продуктов в указанных учреждениях. Кроме того, Налоговый кодекс РФустановил льготу и любым другим организациям общественного питания,которые производят и реализуют продукты питания столовым указанных вышеорганизаций и учреждений. В отношении иных, не поименованных выше,учреждений и организаций социально-культурной сферы, финансируемых избюджета, НК РФ существовавшие ранее льготы отменил (подп."5" п.2 ст.149НК РФ).
     НК РФ сохраняет льготу по НДС в отношении оборотов по реализациимедицинских товаров отечественного и зарубежного производства (подп."1"п.2 ст.149 НК РФ). При этом, до 1 января 2002 года данная льготаприменяется с определенными ограничениями. Она не распространяется налекарственные средства, а также важнейшие и жизненно необходимые изделиямедицинского назначения. В отношении льготирования стоимости указанныхтоваров продолжает применяться подп."у" п.1 ст.5 Закона "О НДС" (ст.2Федерального закона N 118-ФЗ). С 1 января 2001 года льготный режимналогообложения, предусмотренный НК РФ, будет действовать только вотношении протезно-ортопедических изделий, сырья для их изготовления иполуфабрикатов к ним, технических средств, которые могут бытьиспользованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитацииинвалидов, а также линз и оправ для очков (за исключениемсолнцезащитных). Все виды товаров, льготируемых в соответствии с даннойнормой НК РФ, должны быть определены в специальном перечне, утверждаемомПравительством РФ. Отметим, что до настоящего времени указанный переченьПравительством РФ еще не утвержден и, следовательно, использованиеналогоплательщиком льготы, предусмотренной подп."1" п.2 ст.149 НК РФстановится фактически невозможным.
     В соответствии с подп."2" п.2 ст.149 НК РФ не облагается НДСреализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями. Этальгота не применяется в отношении косметических, ветеринарных исанитарно-эпидемиологических услуг. НК РФ содержит конкретный переченьмедицинских услуг, стоимость которых не подлежит налогообложению.
     Услуги архивных учреждений и организаций после 1 января 2001 года неподлежат обложению НДС при условии, что они связаны с хранением,комплектованием и использованием архивов (подп."6" п.2 ст.149 НК РФ). Всеиные виды услуг, оказываемых архивными учреждениями (организациями),подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.
     В соответствии с подп."20" п.2 ст.149 НК РФ не облагаются НДСуслуги, оказываемые учреждениями культуры и искусства. Кодекс определяетперечень льготируемых услуг, в который, в дополнение к льготировавшимсядо 1 января 2001 года, добавлены следующие виды услуг:
     - услуги по предоставлению в аренду сценических и концертныхплощадок другим бюджетным учреждениям культуры и искусства;
     - услуги по распространению билетов на посещение

театрально-зрелищных, культурно-просветительных и

зрелищно-развлекательных мероприятий, экскурсионных билетов, формакоторых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности.
     Кроме того, подп."20" п.2 ст.149 НК РФ дополняет переченьналогоплательщиков, которые могут использовать данную льготу какучреждения культуры и искусства. К учреждениям культуры и искусства с 1января 2001 года относятся также театральные и концертные кассы,заповедники, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.
     В соответствии с Кодексом налогом на добавленную стоимость необлагается стоимость входных билетов, реализуемых организациямифизической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищныемероприятия (подп."13" п.3 ст.149 НК РФ). Данная льгота предоставляется вотношении билетов, форма которых утверждена в установленном порядке какбланк строгой отчетности.
     Начиная с 1 января 2001 года в соответствии с подп."15" п.3 ст.149НК РФ не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость оказанныхфинансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме. Таким образомв 2001 году проценты, полученные от заемщика по договорам займа НДС необлагаются. Напомним, что ранее от НДС освобождались только проценты пократкосрочным займам, выдаваемым фондами поддержки малогопредпринимательства субъектам малого предпринимательства (подп."е" п.1ст.5 Закона "О НДС").
     Освобождая от налогообложения стоимость услуг по страхованию,сострахованию и перестрахованию, оказываемых страховыми организациями, НКРФ определяет закрытый перечень льготируемых операций по страхованию иперестрахованию (подп."7" п.3 ст.149 НК РФ). Налогом не облагаютсяоперации, в результате которых страховая организация получает, например,страховые платежи по договорам страхования и перестрахования, средства порегрессным искам от лица, ответственного за причиненный страхователюущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю.Учитывая вышеизложенное, следует иметь в виду, что с 1 января 2001 года вотношении сумм страховых выплат, производимых при наступлении страховогослучая, которые в соответствии с Законом "О НДС" освобождались от налога,будет действовать общий порядок налогообложения.
     Налоговый кодекс РФ внес изменения в льготу, касающуюся оказанияуслуг в сфере образования (см. подп."14" п.2 ст.149 НК РФ). Суть данныхизменений заключается в следующем. Отныне такой льготой могутвоспользоваться только некоммерческие образовательные организации.Напомним, что некоммерческой организацией является организация, неимеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности ине распределяющая полученную прибыль между участниками (п.1 ст.2Федерального закона от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").Данная льгота не распространяется на консультационные услуги, оказываемыеэтими организациями. Кроме того, если ранее (т.е. до 01.01.2001),реализация образовательными организациями товаров собственногопроизводства в случае если доход, полученный от этой деятельности,направлялся в данное образовательное учреждение и (или) на нуждыобразовательного процесса, НДС не облагалась (подп."л" п.12 Инструкции N39), то теперь, независимо от того, куда направляется доход указанныеоперации облагаются НДС в общеустановленном порядке.
     Согласно подп."2" п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ и в соответствиисо ст.26 Федерального закона N 118-ФЗ с 1 января 2001 года от налога надобавленную стоимость освобождается реализация товаров (за исключениемподакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также другихтоваров по перечню, утверждаемому Правительством РФ (Перечень товаровреализация которых не подлежит освобождению от обложения НДС, утв.Постановлением Правительства РФ от 22.11.2000 N 884)), работ, услуг (заисключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых иреализуемых:
     - общественными организациями инвалидов (в том числе созданными каксоюзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалидыи их законные представители составляют не менее 80 процентов;
     - организациями, уставный капитал которых полностью состоит извкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочнаячисленность инвалидов среди работников этих организаций составляет неменее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25процентов.
     Кроме того, с 1 января 2001 года до 1 января 2002 года всоответствии со ст.26 Федерального закона N 118-ФЗ льгота по налогу надобавленную стоимость предоставляется и иным организациям сосреднесписочной численностью инвалидов среди работников этих организацийне менее 50 процентов и их долей в фонде оплаты труда не менее 25процентов при реализации производимых такими организациями товаров (заисключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, атакже других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ), работ,услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг). При этомсогласно указанной статье вышеназванного Федерального закона переченьтаких организаций должен быть утвержден Правительством РоссийскойФедерации. Но на данный момент такого перечня еще нет. Как отмечает всвоем Письме от 03.11.2000 N 04-03-11 Минфин РФ в настоящее время данныйперечень находится в стадии разработки. До момента утвержденияПравительством РФ соответствующего перечня организаций возможностьприменения указанной льготы по НДС исключается.
     Подп."20" п.3 ст.149 НК РФ предусмотрено важное ограничение дляорганизаций - производителей сельхозпродукции, реализующих продукциюсобственного производства в счет натуральной оплаты труда, натуральныхвыдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников,привлекаемых на сельскохозяйственные работы. В соответствии с частьювторой НК РФ подобная реализация сельхозпродукции освобождается от НДСтолько при условии, что удельный вес доходов организации от реализациисельскохозяйственной продукции в общей сумме ее доходов составляет 70% иболее.
     Согласно подп."18" п.3 ст.149 НК РФ НДС не облагаются операции пореализации путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительныеучреждения, учреждения отдыха. Применение данной льготы с 1 января 2001года возможно при соблюдении следующих условий:
     - учреждение, в которое реализуется путевка (курсовка), расположенона территории РФ;
     - льгота действует в отношении тех путевок (курсовок), форма которыхутверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности.
     Ранее существовавшая льгота в отношении туристско-экскурсионныхпутевок (см. подп."у" п.1 ст.5 Закона "О НДС") более не применяется.Следовательно, с 1 января 2001 года реализация туристско-экскурсионныхпутевок облагается НДС.
     Налоговым кодексом не предусмотрено льгот в отношении услуг потранспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке переодических печатныхизданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой икультурой. Однако до 1 января 2002 данная льгота все же будетприменяться, поскольку подп."э" п.1 ст.5 Закона "О НДС" продолжаетдействовать и в течение 2001 года (ст.2 Федерального закона N 118-ФЗ).
     До 1 января 2002 года также будет действовать и льгота установленнаяподп."я.1" п.1 ст.5 Закона "О НДС", предусматривающая освобождение от НДСработ и услуг по реставрации и охране памятников истории и культуры,охраняемых государством (ст.2 Федерального закона N 118-ФЗ). Послеуказанной даты круг льготируемых работ станет более широким и из подобложения НДС будут выведены: ремонтно-реставрационные, консервационные ивосстановительные работы, выполняемые при реставрации памятников историии культуры, охраняемых государством, а также культовых зданий исооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (заисключением археологических и земляных работ в зоне расположенияпамятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений;строительных работ по воссозданию полностью утраченных памятников историии культуры или культовых зданий и сооружений; работ по производствуреставрационных, консервационных конструкций и материалов; деятельностипо контролю за качеством проводимых работ). При этом услуги по охранепамятников истории и культуры, охраняемых государством с 1 января 2002года будут облагаться НДС.
     В соответствии с подп."22" п.2 ст.149 НК РФ реализация услуг,оказываемых непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФпо обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживаниеНДС не облагается. Отметим, что ранее существовавшая льготараспространялась только на работы и услуги, выполняемые плательщикамиНДС, исключительно для иностранных юридических и физических лиц пообслуживанию иностранных судов (подп."ж" п.14 Инструкции ГНС РФ N 39).
     Аналогичные изменения коснулись и льготы в отношении работ и услугпо обслуживанию морских судов и судов внутреннего плаванияпредусмотренной тем же подп."ж" п.14 Инструкции ГНС РФ N 39. Отныне НДСне облагаются работы и услуги по обслуживанию морских судов и судоввнутреннего плавания (лоцманская проводка, все виды портовых сборов,услуги судов портового флота, ремонтные и другие работы (услуги)независимо от факта государственной принадлежности морского судна (суднавнутреннего плавания) и статуса организации для которой выполняютсяуказанные работы (оказываются услуги) (подп."23" п.2 ст.149 НК РФ).

     Несмотря на то, что операции перечисленные в ст.149 НК РФ отналогообложения освобождены налогоплательщик при их совершении все жеобязан составить счет-фактуру (п.3 ст.169 НК РФ). При этом в составляемомсчете-фактуре делается соответствующая надпись или ставится штамп "Безналога (НДС)" (п.5 ст.168 НК РФ). Если в счете-фактуре указанной надписисделано не будет, а будет выделена сумма НДС, то это будет означать, чтос покупателя товаров (работ, услуг) указанный налог получен исоответственно у продавца возникнет обязанность перечислить полученныйНДС в бюджет (п.5 ст.173 НК РФ).
     И в заключении несколько слов об учете сумм "входного" НДС. Всоответствии с положениями главы 21 НК РФ после 1 января 2001 года суммы"входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) могут либовычитаться из сумм налога, начисленных налогоплательщиком с облагаемогооборота, либо включаться в состав расходов, принимаемых к вычету приисчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физическихлиц). Согласно п.2 ст.170 НК РФ налогоплательщик, производящий и (или)реализующий продукцию, освобожденную от НДС в соответствии со ст.149 НКРФ, суммы "входного" НДС должен включать в расходы, принимаемые к вычетупри исчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физическихлиц). А если налогоплательщик суммы "входящего "НДС примет к вычету иливозмещению, то в этой ситуации, соответствующие суммы НДС должны быть имвосстановлены и уплачены в бюджет (п.3 ст.170 НК РФ).

В.Мешалкин

Источник : АКДИ