Ситуация 1 Бухгалтерский учет у предприятия-продавца при возникновенииположительной суммовой разницы
Пример 1 Между предприятием А и предприятием Б заключен договор купли-продажитовара на сумму $2400, в т.ч. $400 НДС. Согласно условиям договора, цена товара определяется в условныхденежных единицах, а расчеты осуществляются в рублях по курсу доллараустановленного ЦБ РФ и действовавшему на момент оплаты. Учетная политика для целей налогообложения определена "по отгрузке".
Курс ЦБ РФ на дату отгрузки товара составил 28 руб. за $1 USD. Курс ЦБ РФ на дату оплаты составил 28,5 руб. за $1 USD.
Ситуация 2 Бухгалтерский учет у предприятия-продавца при возникновенииотрицательной суммовой разницы
Пример 2 Принимая условия Примера 1 предположим, что курс ЦБ РФ на датуотгрузки товара составил 28 руб. за $1 USD, а на дату оплаты 27 руб. за$1 USD.
1. Дт.62 - Кт.46 - 67200 руб. ($2400 * 28 руб.) - отраженареализация товара покупателю. 2. Дт.46 - Кт.68 - 11200 руб. ($400 * 28 руб.) - отражен НДС среализованного товара. 3. Дт.46 - Кт.41 - 35000 руб. - списана покупная стоимость товара. 4. Дт.44 - Кт.67 - 525 руб. (56000 - 35000) * 2,5% - начислен налогна пользователей автомобильных дорог. 5. Дт.80 - Кт.68 - 315 руб. (56000 - 35000) * 1,5% - начислен налогна содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. 6. Дт.46 - Кт.44 - 525 руб. - начисленный налог на пользователейавтомобильных дорог отнесен на себестоимость реализованной продукции. 7. Дт.46 - Кт.80 - 20475 руб. - выявлен финансовый результат. 8. Дт.51 - Кт.62 - 64800 руб. ($2400 * 27 руб.) - товар оплаченпокупателем. 9. Дт.62 - Кт.46 - 2400 руб. - cторно на величину отрицательнойсуммовой разницы. 10. Дт.46 - Кт.68 - 400 руб. - сторно НДС на величину суммовойразницы. 11. Дт.46 - Кт.67 - 50 руб. - сторно налог на пользователейавтомобильных дорог на величину суммовой разницы. 12. Дт.46 - Кт.80 - 1950 руб. - сторно-скорректирован финансовыйрезультат. 13. Дт.80 - Кт.68 - 30 руб. - сторно налог на содержание жилищногофонда и объектов социально-культурной сферы.
Пример 3 На условиях предыдущего примера рассмотрим ситуацию, когдапредприятие принимает учетную политику для целей налогообложения "пооплате". 1. Дт.62 - Кт.46 - 67200 руб. ($2400 * 28 руб.) - отраженареализация товара покупателю. 2. Дт.46 - Кт.76 - 11200 руб. ($400 * 28 руб.) - отражен НДС среализованного товара. 3. Дт.46 - Кт.41 - 35000 руб. - списана покупная стоимость товара. 4. Дт.46 - Кт.80 - 21000 руб. - выявлен финансовый результат. 5. Дт.51 - Кт.62 - 64800 руб. ($2400 * 27 руб.) - товар оплаченпокупателем. 6. Дт.62 - Кт.46 - 2400 руб. - сторно на величину отрицательнойсуммовой разницы. 7. Дт.76 - Кт.68 - 10800 руб. ($400 * 27 руб). - начислен НДС сфактически поступивших денежных средств. 8. Дт.46 - Кт.76 - 400 руб. - сторно на излишне отраженную сумму НДСна момент отгрузки товара. 9. Дт.26 - Кт.67 - 475 руб. (54000 - 35000) * 2,5% - начислен налогна пользователей автомобильных дорог. 10. Дт.80 - Кт.68 - 285 руб. (54000 - 35000) * 1,5% - начислен налогна содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
Бухгалтерский учет суммовых разниц у предприятия-покупателя
В отличии от продавца, у покупателя порядок отражения суммовыхразниц регулируется не ПБУ 9/99, а ПБУ 10/99.
В соответствии с п.6.6 ПБУ 10/99 у предприятия-покупателя суммоваяразница определяется как разница между рублевой оценкой фактическипроизведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежныхединицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу надату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторскойЗАДОЛЖЕННОСТИ, и рублевой оценкой ЭТОЙ кредиторской ЗАДОЛЖЕННОСТИ,исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на датупризнания расхода в бухгалтерском учете. Из данного определения суммовой разницы, следует, что суммоваяразница влияет только на формирование задолженности и ее изменение. Формирование же себестоимости материально-производственных затрат иосновных средств должна производится как и раньше на основании Положенияпо бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ5/98), утв. Приказом МФ РФ от 15.06.98 N 25Н и Положения побухгалтерскому учету "Учет основных средств"(ПБУ 6/97), утв. Приказом МФРФ от 03.09.97 N 65Н. В соответствии с п.5 ПБУ 5/98 фактическойсебестоимостью материально-производственных запасов приобретенных заплату признается сумма ФАКТИЧЕСКИХ затрат организации. Таким образом, в результате у предприятия-покупателя возникаетнеобходимость корректировки как счетов по которым учитываютсяматериальные ресурсы (сч.10, 12, 41 и др.) так и задолженности по ним. Между тем, на практике может сложиться ситуация при которой оплатапокупателем приобретенных товаров производится уже после их реализации. Вэтой связи МФ РФ в Письме от 12.01.2000 N 04-02-05/1 (не имеет статусаофициального документа) высказывается мнение, согласно которого, в этомслучае суммовые разницы относятся на счет 80 "Прибыли и убытки" каквнереализационные доходы и расходы. По нашему мнению такое толкование отражения в учете суммовых разницне совсем соответствует действующему бухгалтерскому законодательству. В соответствии с п.5 ПБУ 10/99, расходами по обычным видамдеятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции ипродажей продукции, приобретением и продажей товаров. То есть это терасходы, которые в бухгалтерском учете относятся на счета учета затрат ив последующем списываются на себестоимость реализованной продукции(работ, услуг). Эти расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме,исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной ииной форме или величине кредиторской задолженности (п.6 ПБУ 10/99),которая в свою очередь определяется с учетом суммовых разниц (п.6.6 ПБУ10/99). Из приведенных норм ПБУ однозначно следует, что суммовые разницыв конечном итоге должны быть включены в себестоимость реализованнойпродукции. При этом никаких исключений из этого правила не предусмотрено. Отнесение же суммовых разниц в этом случае в составвнереализационных доходов и расходов представляется нам необоснованным,поскольку эти разницы возникают в результате осуществления предприятиемобычного вида деятельности, а в составе внереализационных расходов идоходов учитываются операции, отличные от обычных видов деятельности (см.п.4 ПБУ 10/99 и п.4 ПБУ 9/99).
Порядок отражения НДС и последующий его зачет (возмещение) поприобретенным материальным ресурсам при таком подходе будет аналогиченправилам действовавшим до вступления в силу ПБУ 10/99. Если раньше вопрос о правомерности зачета НДС упредприятия-покупателя относящегося к суммовой разнице долгое время былтемой для обсуждения, то сейчас в связи с изменением порядка отражениясуммовых разниц этой проблемы не существует. Напомним, что в соответствии с п.2 ст.7 Закона N 1992-1 одно изусловий принятия НДС к зачету - это отнесение стоимости материальныхресурсов на издержки производства и обращения. Между тем данная нормаЗакона не увязывала сумму НДС уплаченного поставщикам этих товаров иматериальных ресурсов с их стоимостью относимой на издержки производстваи обращения. МНС РФ Письмом от 04.08.99 N 03-4-09/44 (Письмо не зарегистрированов МЮ РФ) было дано разъяснение согласно которого суммы НДС сотрицательных суммовых разниц у покупателей, возникающая в случае оценкиденежных обязательств на дату платежа за объекты сделки, которые ранеебыли оценены на дату перехода права собственности от продавца кпокупателю, подлежат возмещению. Принимая во внимание все выше сказанное рассмотрим отражение вбухгалтерском учете покупателя суммовых разниц.
Бухгалтерский учет у предприятия-покупателя при возникновенииотрицательной суммовой разницы
Пример 4 Между предприятием А и предприятием Б заключен договор купли-продажитовара на сумму $2400, в т.ч. $400 НДС. Согласно условиям договора, цена товара определяется в условныхденежных единицах, а расчеты осуществляются в рублях по курсу доллараустановленного ЦБ РФ и действовавшему на момент оплаты. Учетная политика для целей налогообложения определена "по отгрузке". Курс ЦБ РФ на дату перехода права собственности на товар составил 27руб. за $1 USD. Курс ЦБ РФ на дату оплаты составил 28 руб. за $1 USD.
1. Дт.41 - Кт.60 - 54000 руб. ($2000 * 27 руб.) - оприходован товарполученный от поставщика. 2. Дт.19 - Кт.60 - 10800 руб. ($400 * 27 руб.) - отражена сумма НДС. 3. Дт.60 - Кт.51 - 67200 руб. - ($2400 * 28 руб.) - произведенаоплата поставщику. 4 Дт.41 - Кт.60 - 2000 руб. - отражена отрицательная суммоваяразница. 5. Дт.19 - Кт.60 - 400 руб. (2400 * 16,67%) - отражен НДС посуммовой разнице. 6. Дт.68 - Кт.19 - 11200 руб. - НДС принят к зачету.
В случае, если к моменту оплаты приобретенный товар уже былреализован, то вместо проводки 4 на наш взгляд следует сделать проводкуДт.44 - Кт.60.
При возникновении положительной суммовой разницы
Пример 5 Принимая условия Примера 4 предположим, что курс ЦБ РФ на датуперехода права собственности на товар составил 28 руб. за $1 USD. Курс ЦБ РФ на дату оплаты составил 27 руб. за $1 USD.
В случае, если к моменту оплаты приобретенный товар уже былреализован, то вместо проводки 5 на наш взгляд следует сделать проводкуДт.44 - Кт.60-сторно.
Предприятие продает квартиру работнику: условия договора купли - продажи определяют порядок учета и налогообложения сделки
Наше предприятие ведет по договору с Заказчиком строительно -монтажные работы по строительству тоннеля. Учет выручки для целейналогообложения ведется по отгрузке. В счет оплаты за выполненные работыЗаказчик по взаимозачету строит для предприятия жилой дом стоимостью12270000 руб. Предприятие продает квартиры в этом доме своим работникам соформлением договора купли - продажи и договора залога. Оплата квартиросуществляется работниками в течение 2-х лет. При этом в зависимости отстажа работы предприятие предостав
НДС при расчетах за товары (работы, услуги) с использованием векселей
ПОРЯДОК ЗАЧЕТА (ВОЗМЕЩЕНИЯ) НДС ПРЕДПРИЯТИЕМ - ПОКУПАТЕЛЕМ
В соответствии с Законом N 36-ФЗ (п.5) при использовании в расчетахза поставленные товары (работы, услуги) векселей суммы НДС подлежатвозмещению (зачету) ПОСЛЕ ОПЛАТЫ ВЕКСЕЛЕЙ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ. Расплывчатость этой формулировки Закона N 36-ФЗ вызвала большоеколичество споров в прессе относительно порядка практического примененияновой нормы Закона "О НДС". Суть проблемы заключается в том, чтопокупатель товаров (работ, услуг) может рас
Возможность применения налоговых льгот налогоплательщиком,претендующим на ту или иную льготу по НДС, зависит от соблюдения им рядаусловий пользования льготами, установленных Налоговым кодексом РФ.Предусмотренные Налоговым кодексом РФ условия пользования льготамиусловно можно разделить на общие условия применения налоговых льгот, т.е.условия распространяемые на всех без исключения соискателей льгот, испециальные, установленные в зависимости от конкретной льготы по налогуна добавленную стоимость. &nb
Главная страница --> 