Практика применения нового порядка исчисления НДС предприятиями розничной торговли

     Этими изменениями для предприятий сферы розничной торговли иобщественного питания введен общеустановленный порядок исчисления НДС,который заключается в следующем. Облагаемый НДС оборот теперьопределяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя изприменяемых цен без включения в них НДС (ранее эти предприятия исчислялиНДС с реализованной торговой надбавки (разницы между ценами реализациитоваров и ценами по которым они оплачиваются поставщикам, включая суммуналога)). Начисление налога осуществляется по ставке 20% или 10% коблагаемому обороту (до внесения изменений исчисление НДС производилосьпо расчетной ставке 16,67% или 9,09% к облагаемому обороту).Соответственно НДС, уплаченный поставщикам за приобретенные товары,теперь в покупную стоимость товара не включается, а подлежит возмещению(зачету) из бюджета в общеустановленном порядке. Сумма НДС, подлежащаявзносу в бюджет, будет определяться как разница между суммами налога,полученными от покупателей за реализованные им товары, и суммами налога,фактически уплаченными поставщикам за поступившие (принятые к учету)товары, предназначенные для продажи и материальные ресурсы (работы,услуги), стоимость которых относится на издержки производства иобращения.
     Напомним, что учет товаров в розничной торговле может вестись двумяспособами: по покупным ценам на счете 41; по продажным ценам сиспользованием счета 42 "Торговая наценка" (см."Методические рекомендациипо учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров ворганизациях торговли", утв. Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96N 1-794/32-5, п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально -производственных запасов" ПБУ 5/98, утв. Приказом Минфина РФ от 15.06.98N 25н (далее - ПБУ 5/98). При этом используемый предприятием способ учетатоваров закрепляется в приказе об учетной политике (п.25 ПБУ 5/98).
     Для организаций, учитывающих товары по покупным ценам,рассматриваемые изменения не повлекут существенных изменений в порядкеотражения операций по реализации товаров в бухгалтерском учете. Учетэтими предприятиями может быть организован по аналогии с предприятиямиоптовой торговли.**

 ------------------------------

     ** Более подробно см. статьи Шароновой Е.А. "Бухгалтерский учетпоступления товаров", опубликованную в N 11 АКДИ "Экономика и жизнь", "Бухгалтерский учет выбытия товаров", опубликованную в N 12 АКДИ "Экономика и жизнь", 1999 год.

     Для организаций, учитывающих товары по покупным ценам, порядокопределения себестоимости реализованных товаров будет зависеть от методасписания их покупной стоимости, закрепленного в приказе об учетнойполитике - ФИФО, ЛИФО, средняя себестоимость, себестоимость единицыпродукции ***

 ------------------------------

     *** Более подробно см. статью "Бухгалтерский учетматериально-производственных запасов", опубликованную в N 9 АКДИ "Экономика и жизнь", 1999 год, автор Шаронова Е.А.

     Гораздо труднее будет перейти на новый порядок исчисления НДСпредприятиям розничной торговли, учитывающим товары по продажным ценам.Поскольку большинство предприятий торговли осуществляет учет товаров сиспользованием счета 42 "Торговая наценка", то рассмотрим суть внесенныхв Закон "О НДС" изменений именно для этих предприятий.

     Пример 1. Организация розничной торговли приобрела товары стоимостью120000 руб. (в том числе НДС 20000 руб.). Торговая наценка в магазинесоставляет 25%. Сумма торговой наценки на оприходованные товары составила30000 руб. (120000 руб. * 25%). Предприятие реализует товары, облагаемыеНДС по ставке 20%. Продажная цена товара без НДС составила 150000 руб.(120000 руб. + 30000 руб.). В регионе, где организация реализует свойтовар, введен налог с продаж, ставка налога составляет 5%. В течениемесяца весь товар был продан. Остатка товара на начало месяца не было.Для упрощения примера предположим, что сумма издержек обращения равнанулю.
     В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
     - до внесения изменений в Закон:
     1) Дт.41 - Кт.60 - 120000 руб. - оприходован товар, полученный отпоставщика с учетом НДС (см. п.41 Инструкции Госналогслужбы РФ от11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленнуюстоимость");
     2) Дт.60 - Кт.51 - 120000 руб. - произведена оплата товарапоставщику.
     Розничная цена = покупная цена с учетом НДС + торговая наценка +НДС, исчисленный с торговой наценки по ставке 20%. Рассчитанная такимобразом розничная цена увеличивается на сумму налога с продаж.
     Розничная цена, включающая в себя НДС, составит:
     120000 руб. + 30000 руб. + 30000 руб. * 20% = 156000 руб.
     Продажная цена, включающая налог с продаж, составит:
     156000 руб. + 156000 руб. * 5% = 156000 руб. + 7800 руб. = 163800руб.
     3) Дт.41 - Кт.42 - 36000 руб. - начислена торговая наценка наоприходованный товар (в том числе НДС 6000 руб.);
     4) Дт.41 - Кт.42 - 7800 руб. - учтен налог с продаж в отпускной ценетовара.
     Таким образом, на счете 41 сформирована продажная цена:
     120000 руб. + 30000 руб. + 6000 руб. + 7800 руб. = 163800 руб.
     5) Дт.50 - Кт.46 - 163800 руб. - поступила выручка в кассу зареализованные товары;
     6) Дт.46 - Кт.41 - 163800 руб. - списана стоимость реализованныхтоваров;
     7) Дт.46 - Кт.42 - 43800 руб. (163800 руб. - 120000 руб.) -сторнируется реализованная торговая наценка (проводка красным).
     8) Дт.46 - Кт.68/Налог с продаж - 7800 руб. (163800 / 105% * 5%) -начислен налог с продаж в бюджет;
     9) Дт.46 - Кт.68/НДС - 6001 руб. ((43800 руб. - 7800 руб.) * 16,67%)- начислен НДС в бюджет с суммы реализованной торговой наценки (см. п.41Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления иуплаты налога на добавленную стоимость");
     10) Дт.44 - Кт.67 - 750 руб. ((43800 руб. - 7800 руб. - 6001 руб.) *2,5%) - начислен налог на пользователей автодорог в бюджет;
     11) Дт.46 - Кт.44 - 750 руб. - налог на пользователей автодорогсписан на реализацию;
     12) Дт.46 - Кт.80 - 29249 руб. (43800 руб. - 7800 руб. - 6001 руб. -750 руб.) - отражен финансовый результат от реализации;
     13) Дт.80 - Кт.68/"Расчеты по налогу на содержание жилфонда иобъектов социально-культурной сферы" - 450 руб. ((43800 руб. - 7800 руб.- 6001 руб.) * 1,5%) - начислен налог на содержание жилфонда и объектовсоциально-культурной сферы.

     - после внесения изменений в Закон:
     1) Дт.41 - Кт.60 - 100000 руб. - оприходован товар, полученный отпоставщика без НДС;
     2) Дт.19 - Кт.60 - 20000 руб. - отражен НДС по оприходованномутовару согласно с/ф поставщика;
     3) Дт.60 - Кт.51 - 120000 руб. - произведена оплата товарапоставщику;
     4) Дт.68 - Кт.19 - 20000 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом НДС попоступившему и оплаченному товару.
     Теперь розничная цена будет определяться следующим образом:
     Розничная цена = покупная цена без НДС + торговая наценка +(покупная цена без НДС + торговая наценка) * НДС по ставке 20% или 10%.Рассчитанная таким образом розничная цена увеличивается на сумму налога спродаж.
     Чтобы розничная цена оставалась на прежнем уровне,т.е. составляла156000 руб., нужно увеличить торговую наценку, в данном случае на 30%.
     Розничная цена, включающая в себя НДС, составит:
     100000 руб. + 100000 руб. * 30% + (100000 руб. + 30000 руб.) * 20% =100000 руб. + 30000 руб. + 26000 руб. = 156000 руб.
     Продажная цена, включающая налог с продаж, составит:
     156000 руб. + 156000 руб. * 5% = 156000 руб. + 7800 руб. = 163800руб.
     5) Дт.41 - Кт.42 - 56000 руб. - начислена торговая наценка наоприходованный товар с учетом НДС (30000 руб. + 26000 руб.);
     6) Дт.41 - Кт.42 - 7800 руб. - учтен налог с продаж в отпускной ценетовара.
     Таким образом, на счете 41 сформирована продажная цена:
     100000 руб. + 30000 руб. + 26000 руб. + 7800 руб. = 163800 руб.
     7) Дт.50 - Кт.46 - 163800 руб. - поступила выручка в кассу зареализованные товары;
     8) Дт.46 - Кт.41 - 163800 руб. - списана стоимость реализованныхтоваров;
     9) Дт.46 - Кт.42 - 63800 руб. (163800руб. - 100000 руб.) -сторнируется реализованная торговая наценка (проводка красным).
     10) Дт.46 - Кт.68/Налог с продаж - 7800 руб. (163800 / 105% * 5%) -начислен налог с продаж в бюджет;
     11) Дт.46 - Кт.68/НДС - 2600 руб. (163800 руб. - 7800 руб.) / 120% *20% - начислен НДС в бюджет с оборота по реализации;
     12) Дт.44 - Кт.67 - 750 руб. ((63800 руб. - 7800 руб. - 26000 руб.)* 2,5%) - начислен налог на пользователей автодорог в бюджет;
     13) Дт.46 - Кт.44 - 750 руб. - налог на пользователей автодорогсписан на реализацию;
     14) Дт.46 - Кт.80 - 29250 руб. (163800 руб. - 7800 руб. - 26000 руб.- 100000 руб. - 750 руб.) - отражен финансовый результат от реализации;
     15) Дт.80 - Кт.68/"Расчеты по налогу на содержание жилфонда иобъектов социально-культурной сферы" - 450 руб. ((63800 руб. - 7800 руб.- 26000 руб.) * 1,5%) - начислен налог на содержание жилфонда и объектовсоциально-культурной сферы.

     Телеграммой МНС РФ от 28.01.2000 N ВГ-6-03/80 "О порядке исчисленияналога на добавленную стоимость" сообщено, что начиная с оборотов заянварь 2000 года, организации розничной торговли и общественного питанияпредъявляют к возмещению (зачету) суммы налога на добавленную стоимостьпо товарам, приобретенным после 1 января 2000 года для продажи иизготовления продукции собственного производства, по мере оплаты такихтоваров и принятия их к учету при наличии счетов - фактур поставщиков. Поостаткам товаров, числящимся по состоянию на 1 января 2000 года,применяется порядок исчисления налога на добавленную стоимость,действовавший до вступления в силу Федерального закона от 02.01.2000 N36-ФЗ. При этом согласно указанной телеграмме налогоплательщикипредставляя расчеты (налоговые декларации) по НДС за январь 2000 годадолжны будут сообщить налоговым органам сведения о стоимости остатковтоваров по состоянию на 1 января 2000 года, сгруппированных поприменяемым ставкам налога на добавленную стоимость.
     Чтобы обеспечить выполнение требований, изложенных в телеграмме МНС,бухгалтерам предприятий розничной торговли и общепита необходимоорганизовать раздельный аналитический учет товаров, приобретенныхпредприятием до 01.01.2000 и товаров, приобретенных после 01.01.2000. Дляэтого необходимо провести инвентаризацию товаров по состоянию на01.01.2000. Затем для обеспечения раздельного учета к счету 41 следуетоткрыть субсчета: сч.41 субсчет "Товары, приобретенные до 01.01.2000", где товары будут учитываться по стоимости приобретения с учетом НДС, исч.41 субсчет "Товары, приобретенные после 01.01.2000", где товары будутучитываться по стоимости приобретения без НДС, а сумма НДС, приходящаясяна приобретенные товары, будет отражаться на счете 19 "Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям". Соответственнополученную в отчетном периоде выручку от реализации товаров такженеобходимо разделить на выручку от реализации товаров, приобретенных до01.01.2000 и выручку от реализации товаров, приобретенных после01.01.2000. При этом необходимо отдельно (по субсчетам) начислитьторговую наценку по товарам, поступившим до 01.01.2000 и после01.01.2000.
     Кроме того, следует заметить, что поскольку при учете товаров попродажным ценам реализованная торговая наценка определяется поспециальному расчету (см. п.12 "Методических рекомендаций по учету иоформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организацияхторговли", утв. Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 N 1-794/32-5,Письмо ГНС РФ от 08.12.92 "Рекомендации по проведению документальнойпроверки правильности исчисления и уплаты НДС в предприятиях розничнойторговли"), то практически невозможно определить какой товар былреализован в отчетном периоде - приобретенный в прошлом или в этомотчетном периоде. Чтобы произвести расчеты с бюджетом по НДС по товарам,приобретенным до 01.01.2000 и после 01.01.2000 по нашему мнению следуетисходить из того, что товары, закупленные в прошлом году в отчетномпериоде этого года (месяце, квартале) будут реализованы в первую очередь.По нашему мнению, во избежании разногласий с налоговыми органами, этотмомент нужно отразить в учетной политике организации (см. п.16 ПБУ 1/98 "Учетная политика предприятия", утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.98 N60н), так как порядок списания стоимости реализованных товаров методомФИФО применяется только для предприятий, ведущих учет товаров по покупнымценам и для розничной торговли этот метод в принципе не применяется. Приэтом заметим, что в различных изданиях предлагаются разные способырасчета НДС по остаткам товаров, а органы Госналогслужбы сложившуюсяситуацию пока никак не разъясняют. В данной статье мы приводим лишь нашуточку зрения по данному вопросу.

     Пример 2. На 01.01.2000 в магазине имеется остаток товаров (сч.41)на сумму - 150000 руб. Торговая наценка на остаток нереализованныхтоваров на начало месяца (сч.42) - составила 47800 руб. (в т.ч. НДС иналог с продаж). В регионе, где реализуется товар введен налог с продаж,ставка налога с продаж 5%.
     За январь месяц в магазин поступили и оприходованы товары отпоставщика на сумму 240000 руб. (в т.ч. НДС - 40000 руб.). Торговаянаценка в на поступившие товары установлена в размере 40% (без учета НДСи налога с продаж). В течение месяца товар был продан на сумму 230000руб.
     После проведения инвентаризации на сч.41 субсчет "Товары,приобретенные до 01.01.2000" будет числиться сумма 150000 руб., а насч.42 субсчет "Торговая наценка по товарам, приобретенным до 01.01.2000" будет числиться сумма 47800 руб.
     В бухгалтерском учете в январе месяце будут сделаны следующиепроводки:
     1) Дт.41 субсчет "Товары, приобретенные после 01.01.2000" - Кт.60 -200000 руб. - оприходован товар, полученный от поставщика без НДС;
     2) Дт.19 - Кт.60 - 40000 руб. - отражен НДС по оприходованномутовару согласно с/ф поставщика;
     3) Дт.60 - Кт.51 - 240000 руб. - произведена оплата товарапоставщику;
     4) Дт.68 - Кт.19 - 40000 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом НДС попоступившему и оплаченному товару;
     5) Дт.41 субсчет "Товары, приобретенные после 01.01.2000" - Кт.42субсчет "Торговая наценка по товарам, приобретенным после 01.01.2000" -152800 руб.*

 __________________

     * Продажная цена без НДС: 200000 руб. + 200000 руб. * 40% = 280000руб. Продажная цена с НДС: 280000 руб. + 280000 руб. * 20% = 336000 руб.Продажная цена с учетом налога с продаж: 336000 руб. + 336000 руб. * 5% =352800 руб. Следовательно, на субсчете "Торговая наценка по товарам,приобретенным после 01.01.2000", следует отразить сумму 152800 руб.(352800 руб. - 200000 руб.). То есть торговая наценка с учетом НДС иналога с продаж составляет 56,7% (200000 руб. / 352800 руб. * 100%).

     6) Дт.50 - Кт.46 - 230000 руб. - поступила выручка в кассу зареализованные товары;
     Поскольку мы считаем, что первыми у нас были реализованы товары,приобретенные до 01.01.2000, то в учете делаются записи:
     7) Дт.46 - Кт.41 субсчет "Товары, приобретенные до 01.01.2000" -150000 руб. - списана продажная стоимость товаров, приобретенных до01.01.2000;
     8) Дт.46 - Кт.42 субсчет "Торговая наценка по товарам, приобретеннымдо 01.01.2000" - 47800 руб. - сторнируется реализованная торговая наценка(проводка красным) по товару, приобретенному до 01.01.2000.
     9) Дт.46 - Кт.41 субсчет "Товары, приобретенные после 01.01.2000" -80000 руб. (230000 руб. - 150000 руб.) - списана продажная стоимостьтоваров, приобретенных после 01.01.2000.

     Теперь организации необходимо рассчитать реализованную торговуюнадбавку на товары, приобретенные после 01.01.2000. При этом данные потоварам, приобретенным до 01.01.2000, в расчете не будут учитываться. Поним составляется отдельный расчет реализованных торговых надбавок.Поскольку по условиям нашего примера выручка от реализации товарасоставила 230000 руб., т.е. больше, чем сальдо на 01.01.2000 на сч.41, тоследовательно все товары из остатка были реализованы в январе месяце,соответственно торговая надбавка, начисленная на этот товар сторнируетсяполностью, т.е. расчет не делается (см. проводки 7 и 8).

тыс. руб.

 ________________________________