Порядок определения облагаемого НДС оборота у АЗС

     АЗС закупает бензин у различных поставщиков и продает его населению.При этом разные поставщики в счетах-фактурах на бензин выделяют разныесуммы НДС. Например: счет-фактуры поставщика N 1 (в рублях)

 Наименование Кол-во Цена Сумма НДС Всего с НДС (1) (5) (6) (8) (11) (12) бензин 1000л 4,1379 4137,93 827,59(20%) 6000 

     счет-фактуры поставщика N 2 (в рублях)

 Наименование Кол-во Цена Сумма НДС Всего с НДС (1) (5) (6) (8) (11) (12) бензин 1000л 5,00 5000 1000(20%) 6000 

     В связи с этим у АЗС возникли вопросы:
     1. По какой ставке будет определяться НДС от выручки для расчетаналогов?
     2. Можно ли выводить какой-то средний процент?
     3. Какая сумма НГСМ будет перечисляться в бюджет?
     4. Как правильно отразить операцию по реализации бензина вбухгалтерском учете, вывести финансовый результат и посчитать все налоги?

     В связи с внесением Федеральным законом от 02.01.2000 N 36-ФЗ "Овнесении изменений и дополнений в Закон РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налогена добавленную стоимость"" для предприятий розничной торговли иобщественного питания введен общеустановленный порядок исчисления НДС.Теперь облагаемый НДС оборот определяется на основе стоимости реализуемыхтоваров исходя из применяемых цен без включения в них НДС, а начислениеналога осуществляется по ставке 20% или 10% к облагаемому обороту.Применение расчетных ставок теперь Законом не предусмотрено.Соответственно НДС, уплаченный поставщикам за приобретенные товары,теперь в покупную стоимость товара не включается, а подлежит возмещению(зачету) из бюджета в общеустановленном порядке. Сумма НДС, подлежащаявзносу в бюджет, будет определяться как разница между суммами налога,полученными от покупателей за реализованные им товары, и суммами налога,фактически уплаченными поставщикам за поступившие (принятые к учету)товары, предназначенные для продажи и материальные ресурсы (работы,услуги), стоимость которых относится на издержки производства иобращения.
     В соответствии со ст.4 Закона РФ от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожныхфондах в РФ" и пп.3, 6 Инструкции ГНС РФ от 15.05.95 N 30 "О порядкеисчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" предприятия,осуществляющие перепродажу ГСМ, уплачивают налог на реализацию ГСМ (НГСМ)с суммы разницы между выручкой от реализации ГСМ (без НДС) и стоимостьюих приобретения (без НДС) по ставке 25%. При формировании отпускной ценына ГСМ необходимо руководствоваться Письмом Госналогслужбы РФ от 17.07.95N ВЗ-6-15/386 "О порядке расчета налога на реализацию горюче-смазочныхматериалов" с учетом изменений, внесенных в него Письмом МНС РФ от26.07.99 N ВГ-6-03/590@ "О налогообложении горюче-смазочных материалов".

     Рассмотрим на примере порядок определения облагаемого оборота поНДС, НГСМ и отражения этой операции в бухгалтерском учете.
     Пример. Возьмем данные счета-фактуры Поставщика N 1. Поскольку речьидет об АЗС, то вероятнее всего, что учет товаров на счете 41 ведется попродажным ценам с использованием счета 42 "Торговая наценка". Допустим,что торговая наценка на бензин составляет 10% (без учета НДС и налога спродаж). Предположим, что АЗС реализует свой товар только в Москве, гдеставка налога с продаж 4%. Для упрощения примера предположим, что весьбензин в течение месяца был продан, а остатка бензина на начало месяца небыло, и сумма издержек обращения равна нулю.

     1) Дт.41 - Кт.60 - 5172,41 руб. (6000 руб. - 827,59 руб. (6000 /145% * 20%)) - оприходован поступивший бензин с учетом НГСМ (без НДС);
     2) Дт.19 - Кт.60 - 827,59 руб. - отражен НДС по поступившемубензину;
     3) Дт.60 - Кт.51 - 6000 руб. - произведена оплата бензинапоставщику;
     4) Дт.68 - Кт.19 - 827,59 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом НДСпо поступившему и оплаченному бензину (п.19 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость");

     Формирование отпускной цены на ГСМ:
     Розничная цена (без НДС и НГСМ): 4137,93 руб. (5172,41 руб. -1034,48 руб. (НГСМ, уплаченный поставщику - 6000 руб. / 145% * 25%)) +4137,93 руб. * 10% = 4137,93 руб. + 413,79 руб. = 4551,72 руб.
     НДС 20% от розничной цены: 910,34 руб. (4551,72 руб. * 20%)
     НГСМ: 1137,93 руб. ((4551,72 - 4137,93) * 25% + 1034,48 = 103,45 +1034,48 = 1137,93)
     Розничная цена (с учетом НДС и НГСМ):
     4551,72 руб. + 910,34 руб. + 1137,93 руб.= 6599,99 руб.
     Рассчитанная таким образом розничная цена увеличивается на суммуналога с продаж:
     6599,99 руб. + 6599,99 руб. * 4% = 6599,99 руб. + 264 руб. = 6863,99руб.

     5) Дт.41 - Кт.42 - 1427,58 руб. (413,79 руб. + 910,34 руб. + 103,45руб.) - начислена торговая наценка на оприходованный товар с учетом НДС иНГСМ;
     6) Дт.41 - Кт.42 - 264 руб. - учтен налог с продаж в отпускной ценетовара.
     Таким образом, на счете 41 сформирована продажная цена:
     4137,93 руб. + 413,79 руб. + 1137,93 руб. + 910,34 руб. + 264 руб.=6863,99 руб.

     7) Дт.50 - Кт.46 - 6863,99 руб. - поступила выручка в кассу зареализованный бензин;
     8) Дт.46 - Кт.41 - 6863,99 руб. - списана стоимость реализованногобензина;
     9) Дт.46 - Кт.68/Налог с продаж - 264 руб. (6863,99 / 104% * 4%) -начислен налог с продаж в бюджет;
     10) Дт.46 - Кт.68/НДС - 910,34 руб. (6863,99 руб. - 264 руб.) / 145%* 20% - начислен НДС в бюджет с оборота по реализации;
     11) Дт.46 - Кт.67 - 103,45 руб. ((6863,99 руб. - 264 руб. - 910,34руб. - 5172,41 руб.) / 125% * 25%) - начислен НГСМ, подлежащий уплатепредприятием - перепродавцом;
     12) Дт.46 - Кт.42 - 1691,58 руб. (6863,99 руб. - 5172,41 руб.) -сторнируется реализованная торговая наценка (проводка красным).
     13) Дт.44 - Кт.67 - 10,34 руб. ((6863,99 руб. - 264 руб. - 910,34руб. - 103,45 руб. - 5172,41 руб. = 413,79 руб.) * 2,5%) - начислен налогна пользователей автодорог в бюджет;
     14) Дт.46 - Кт.44 - 10,34 руб. - налог на пользователей автодорогсписан на реализацию;
     15) Дт.46 - Кт.80 - 403,45 руб. (6863,99 руб. - 264 руб. - 910,34руб. - 103,45 руб. - 5172,41 руб.- 10,34 руб.) - отражен финансовыйрезультат от реализации;
     16) Дт.80 - Кт.68/"Расчеты по налогу на содержание жилфонда иобъектов социально-культурной сферы" - 6,20 руб. (6863,99 руб. - 264 руб.- 910,34 руб. - 103,45 руб. - 5172,41 руб.) * 1,5%) - начислен налог насодержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы.
     17) Дт.68/Налог с продаж - Кт.51 - 264 руб.- налог с продажперечислен в бюджет;
     18) Дт.68/НДС - Кт.51 - 82,75 руб. (910,34 руб. - 827,59 руб.) - НДСперечислен в бюджет;
     19) Дт.67 - Кт.51 - 103,45 руб. - НГСМ перечислен в дорожный фонд;
     20) Дт.67 - Кт.51 - 10,34 руб. - налог на пользователей автодорогперечислен в дорожные фонды;
     21) Дт.68/Жилфонд - Кт.51 - 6,20 руб. - налог на содержание жилфондаи объектов социально-культурной сферы перечислен в бюджет.

     Относительно счета-фактуры Поставщика N 2 необходимо сказать, что онсоставлен неверно, так как предприятия-производители ГСМ исчисляют НГСМот выручки от реализации ГСМ без НДС по ставке 25%, а предприятия-перепродавцы - от разницы между продажной и покупной стоимостью, т.е. отдобавленной стоимости и зачет НГСМ, уплаченного при покупке ГСМ непроизводится. Облагаемый оборот по НДС определяется на основе стоимостиреализуемых товаров исходя из применяемых цен также без включения в нихНДС. Если же брать данные, указанные в счете-фактуры Поставщика N 2, тополучается, что НДС начисляется и на НГСМ, который учтен в покупной цене,а это неверно. Проблема заключается в том, что в типовой форме счета -фактуры, приведенной в Приложении N 1 к Порядку ведения журналов учетасчетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв.Постановлением Правительства РФ от 29.07.96 N 914 (ред. 19.01.2000), непредусмотрено отдельной графы для суммы НГСМ, присутствующего в отпускнойцене на реализуемые ГСМ. Однако, поскольку сумма НДС, присутствующая вотпускной цене, исчисляется со стоимости ГСМ без учета НГСМ, то воизбежание несоответствия между данными граф 6 (цена) и 8 (сумма) и графы11 (сумма НДС), по нашему мнению можно порекомендовать предприятиям,реализующим ГСМ, ввести в форму счета - фактуры дополнительную графу 11а(сумма НГСМ) для указания суммы НГСМ, исчисленной со стоимостиреализуемых ГСМ. При этом в графах 6 и 8 будет указываться цена (сумма)реализуемых ГСМ без НДС и НГСМ.
     Таким образом, поскольку поставщик N 2 неверно исчислил НДС, то АЗСберя в зачет НДС в сумме 1000 руб., занизит сумму НДС, подлежащую взносув бюджет (см. пример). Кроме того, АЗС не сможет правильно определитьсумму НГСМ, подлежащую взносу в бюджет, так не будет знать сумму НГСМ,уплаченную поставщику при покупке бензина. При получении подобныхсчетов-фактур предприятиям, реализующим ГСМ, необходимо обращаться кпоставщикам с просьбой о исправлении суммы НДС, указываемой всчетах-фактурах.

Е.Шаронова

Источник : АКДИ