Главная страница --> Ведение бизнеса

Порядок определения облагаемого НДС оборота у АЗС



     АЗС закупает бензин у различных поставщиков и продает его населению.При этом разные поставщики в счетах-фактурах на бензин выделяют разныесуммы НДС. Например: счет-фактуры поставщика N 1 (в рублях)

 Наименование Кол-во Цена Сумма НДС Всего с НДС (1) (5) (6) (8) (11) (12) бензин 1000л 4,1379 4137,93 827,59(20%) 6000 

     счет-фактуры поставщика N 2 (в рублях)

 Наименование Кол-во Цена Сумма НДС Всего с НДС (1) (5) (6) (8) (11) (12) бензин 1000л 5,00 5000 1000(20%) 6000 


     В связи с этим у АЗС возникли вопросы:
     1. По какой ставке будет определяться НДС от выручки для расчетаналогов?
     2. Можно ли выводить какой-то средний процент?
     3. Какая сумма НГСМ будет перечисляться в бюджет?
     4. Как правильно отразить операцию по реализации бензина вбухгалтерском учете, вывести финансовый результат и посчитать все налоги?

     В связи с внесением Федеральным законом от 02.01.2000 N 36-ФЗ "Овнесении изменений и дополнений в Закон РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налогена добавленную стоимость"" для предприятий розничной торговли иобщественного питания введен общеустановленный порядок исчисления НДС.Теперь облагаемый НДС оборот определяется на основе стоимости реализуемыхтоваров исходя из применяемых цен без включения в них НДС, а начислениеналога осуществляется по ставке 20% или 10% к облагаемому обороту.Применение расчетных ставок теперь Законом не предусмотрено.Соответственно НДС, уплаченный поставщикам за приобретенные товары,теперь в покупную стоимость товара не включается, а подлежит возмещению(зачету) из бюджета в общеустановленном порядке. Сумма НДС, подлежащаявзносу в бюджет, будет определяться как разница между суммами налога,полученными от покупателей за реализованные им товары, и суммами налога,фактически уплаченными поставщикам за поступившие (принятые к учету)товары, предназначенные для продажи и материальные ресурсы (работы,услуги), стоимость которых относится на издержки производства иобращения.
     В соответствии со ст.4 Закона РФ от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожныхфондах в РФ" и пп.3, 6 Инструкции ГНС РФ от 15.05.95 N 30 "О порядкеисчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" предприятия,осуществляющие перепродажу ГСМ, уплачивают налог на реализацию ГСМ (НГСМ)с суммы разницы между выручкой от реализации ГСМ (без НДС) и стоимостьюих приобретения (без НДС) по ставке 25%. При формировании отпускной ценына ГСМ необходимо руководствоваться Письмом Госналогслужбы РФ от 17.07.95N ВЗ-6-15/386 "О порядке расчета налога на реализацию горюче-смазочныхматериалов" с учетом изменений, внесенных в него Письмом МНС РФ от26.07.99 N ВГ-6-03/590@ "О налогообложении горюче-смазочных материалов".

     Рассмотрим на примере порядок определения облагаемого оборота поНДС, НГСМ и отражения этой операции в бухгалтерском учете.
     Пример. Возьмем данные счета-фактуры Поставщика N 1. Поскольку речьидет об АЗС, то вероятнее всего, что учет товаров на счете 41 ведется попродажным ценам с использованием счета 42 "Торговая наценка". Допустим,что торговая наценка на бензин составляет 10% (без учета НДС и налога спродаж). Предположим, что АЗС реализует свой товар только в Москве, гдеставка налога с продаж 4%. Для упрощения примера предположим, что весьбензин в течение месяца был продан, а остатка бензина на начало месяца небыло, и сумма издержек обращения равна нулю.

     1) Дт.41 - Кт.60 - 5172,41 руб. (6000 руб. - 827,59 руб. (6000 /145% * 20%)) - оприходован поступивший бензин с учетом НГСМ (без НДС);
     2) Дт.19 - Кт.60 - 827,59 руб. - отражен НДС по поступившемубензину;
     3) Дт.60 - Кт.51 - 6000 руб. - произведена оплата бензинапоставщику;
     4) Дт.68 - Кт.19 - 827,59 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом НДСпо поступившему и оплаченному бензину (п.19 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость");

     Формирование отпускной цены на ГСМ:
     Розничная цена (без НДС и НГСМ): 4137,93 руб. (5172,41 руб. -1034,48 руб. (НГСМ, уплаченный поставщику - 6000 руб. / 145% * 25%)) +4137,93 руб. * 10% = 4137,93 руб. + 413,79 руб. = 4551,72 руб.
     НДС 20% от розничной цены: 910,34 руб. (4551,72 руб. * 20%)
     НГСМ: 1137,93 руб. ((4551,72 - 4137,93) * 25% + 1034,48 = 103,45 +1034,48 = 1137,93)
     Розничная цена (с учетом НДС и НГСМ):
     4551,72 руб. + 910,34 руб. + 1137,93 руб.= 6599,99 руб.
     Рассчитанная таким образом розничная цена увеличивается на суммуналога с продаж:
     6599,99 руб. + 6599,99 руб. * 4% = 6599,99 руб. + 264 руб. = 6863,99руб.

     5) Дт.41 - Кт.42 - 1427,58 руб. (413,79 руб. + 910,34 руб. + 103,45руб.) - начислена торговая наценка на оприходованный товар с учетом НДС иНГСМ;
     6) Дт.41 - Кт.42 - 264 руб. - учтен налог с продаж в отпускной ценетовара.
     Таким образом, на счете 41 сформирована продажная цена:
     4137,93 руб. + 413,79 руб. + 1137,93 руб. + 910,34 руб. + 264 руб.=6863,99 руб.

     7) Дт.50 - Кт.46 - 6863,99 руб. - поступила выручка в кассу зареализованный бензин;
     8) Дт.46 - Кт.41 - 6863,99 руб. - списана стоимость реализованногобензина;
     9) Дт.46 - Кт.68/Налог с продаж - 264 руб. (6863,99 / 104% * 4%) -начислен налог с продаж в бюджет;
     10) Дт.46 - Кт.68/НДС - 910,34 руб. (6863,99 руб. - 264 руб.) / 145%* 20% - начислен НДС в бюджет с оборота по реализации;
     11) Дт.46 - Кт.67 - 103,45 руб. ((6863,99 руб. - 264 руб. - 910,34руб. - 5172,41 руб.) / 125% * 25%) - начислен НГСМ, подлежащий уплатепредприятием - перепродавцом;
     12) Дт.46 - Кт.42 - 1691,58 руб. (6863,99 руб. - 5172,41 руб.) -сторнируется реализованная торговая наценка (проводка красным).
     13) Дт.44 - Кт.67 - 10,34 руб. ((6863,99 руб. - 264 руб. - 910,34руб. - 103,45 руб. - 5172,41 руб. = 413,79 руб.) * 2,5%) - начислен налогна пользователей автодорог в бюджет;
     14) Дт.46 - Кт.44 - 10,34 руб. - налог на пользователей автодорогсписан на реализацию;
     15) Дт.46 - Кт.80 - 403,45 руб. (6863,99 руб. - 264 руб. - 910,34руб. - 103,45 руб. - 5172,41 руб.- 10,34 руб.) - отражен финансовыйрезультат от реализации;
     16) Дт.80 - Кт.68/"Расчеты по налогу на содержание жилфонда иобъектов социально-культурной сферы" - 6,20 руб. (6863,99 руб. - 264 руб.- 910,34 руб. - 103,45 руб. - 5172,41 руб.) * 1,5%) - начислен налог насодержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы.
     17) Дт.68/Налог с продаж - Кт.51 - 264 руб.- налог с продажперечислен в бюджет;
     18) Дт.68/НДС - Кт.51 - 82,75 руб. (910,34 руб. - 827,59 руб.) - НДСперечислен в бюджет;
     19) Дт.67 - Кт.51 - 103,45 руб. - НГСМ перечислен в дорожный фонд;
     20) Дт.67 - Кт.51 - 10,34 руб. - налог на пользователей автодорогперечислен в дорожные фонды;
     21) Дт.68/Жилфонд - Кт.51 - 6,20 руб. - налог на содержание жилфондаи объектов социально-культурной сферы перечислен в бюджет.

     Относительно счета-фактуры Поставщика N 2 необходимо сказать, что онсоставлен неверно, так как предприятия-производители ГСМ исчисляют НГСМот выручки от реализации ГСМ без НДС по ставке 25%, а предприятия-перепродавцы - от разницы между продажной и покупной стоимостью, т.е. отдобавленной стоимости и зачет НГСМ, уплаченного при покупке ГСМ непроизводится. Облагаемый оборот по НДС определяется на основе стоимостиреализуемых товаров исходя из применяемых цен также без включения в нихНДС. Если же брать данные, указанные в счете-фактуры Поставщика N 2, тополучается, что НДС начисляется и на НГСМ, который учтен в покупной цене,а это неверно. Проблема заключается в том, что в типовой форме счета -фактуры, приведенной в Приложении N 1 к Порядку ведения журналов учетасчетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв.Постановлением Правительства РФ от 29.07.96 N 914 (ред. 19.01.2000), непредусмотрено отдельной графы для суммы НГСМ, присутствующего в отпускнойцене на реализуемые ГСМ. Однако, поскольку сумма НДС, присутствующая вотпускной цене, исчисляется со стоимости ГСМ без учета НГСМ, то воизбежание несоответствия между данными граф 6 (цена) и 8 (сумма) и графы11 (сумма НДС), по нашему мнению можно порекомендовать предприятиям,реализующим ГСМ, ввести в форму счета - фактуры дополнительную графу 11а(сумма НГСМ) для указания суммы НГСМ, исчисленной со стоимостиреализуемых ГСМ. При этом в графах 6 и 8 будет указываться цена (сумма)реализуемых ГСМ без НДС и НГСМ.
     Таким образом, поскольку поставщик N 2 неверно исчислил НДС, то АЗСберя в зачет НДС в сумме 1000 руб., занизит сумму НДС, подлежащую взносув бюджет (см. пример). Кроме того, АЗС не сможет правильно определитьсумму НГСМ, подлежащую взносу в бюджет, так не будет знать сумму НГСМ,уплаченную поставщику при покупке бензина. При получении подобныхсчетов-фактур предприятиям, реализующим ГСМ, необходимо обращаться кпоставщикам с просьбой о исправлении суммы НДС, указываемой всчетах-фактурах.

Е.Шаронова



Источник : АКДИ



[Высказать свое мнение]




Похожие по содержанию материалы:
Оплата труда. Бухгалтерский учет. ..
Отражение в бухгалтерском учете исправительных записей по договору аренды, относящихся к прошлым год ..
Особенности учета и налогообложения некоторых доходов и расходов предприятия при формировании финанс ..
Исправление прошлых ошибок ..
НКО: начисление износа ОС ..
Порядок исчисления НДС и отражение в учете операций, связанных с ..
Комментарий к положению по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, ..
Учет и налогообложение операций по реконструкции и дальнейшему ..
Единый социальный налог: круг вопросов сужается ..
НДС: Применение налоговой ставки 0% ..
Вычет НДС по нормируемым расходам ..
Основные средства ..
Особенности заполнения баланса и отчета о прибылях и убытках за 2003 год ..


Похожие документы из сходных разделов


Применение рыночных цен при налогообложении сделок между предприятием и его работниками


* * *

     Если обратиться к читательской почте, то можно сделать вывод о том,что чаще всего бухгалтеры задаются вопросом о необходимости пересчетаналогов исходя из уровня рыночных цен при осуществлении сделок пореализации товаров (работ, услуг) своим работникам. Основной причинойвозникновения этого вопроса является то, что предприятия чаще всегореализуют товары (работы, услуги) своим работникам по специальным ценам,которые оказываются намного ниже уровня рыночных цен. Поэтому приналогообложении таких сделок бухгалтеры и сталкиваются с дилл

[ознакомиться полностью]

Бухгалтерский учет финансовых вложений профессиональными участниками рынка ценных бумаг


Отражение финансовых вложений в бухгалтерском учете.

     При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с обращениемценных бумаг, профучастникам РЦБ кроме Положения по ведениюбухгалтерского учета... необходимо также руководствоваться Планом счетовбухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий иИнструкцией по его применению, утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N56, "Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценнымибумагами", утв. Приказом Минфина РФ от 15.01.97 N 2 и вступившем в

[ознакомиться полностью]

Вы собираетесь в отпуск, не забудьте заглянуть в КЗОТ


     Право на отпуск - это категория, присущая трудовомузаконодательству. В этой связи, право на ежегодный отпуск с сохранениемместа работы (должности) и среднего заработка имеют только те граждане,которые работают на предприятии по трудовому договору. Лица, выполняющиеработы или оказывающие услуги в рамках договоров гражданско-правовогохарактера не могут претендовать на получение отпуска.
     Право на отпуск имеют в том числе совместители, а также временные исезонные работники. Совместители имеют право на отпуск по совм

[ознакомиться полностью]



При перепечатке материалов ссылка на RADAS.RU обязательна
Редакция:
^наверх
Rambler's Top100