Главная страница --> Ведение бизнеса

Окна и двери от производства до списания



Изготовление и установка окон и дверей по заказам как юридических, так и физических лиц в силу положений параграфа 1 главы 37 ГК РФ относится к подрядным отношениям (для юридических лиц - договора подряда, для физических лиц - бытового подряда).

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (пункт 1 статьи 702 ГК РФ).

По договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу (пункт 1 статьи 730 ГК РФ).

В настоящее время данный вид деятельности считается как бы «новым» видом деятельности, и находит большое применение в предпринимательской деятельности, как у юридических, так и у физических лиц. В связи с использованием новых технологий и нового дорогостоящего оборудования организации приобретают линии по изготовлению оконных и дверных блоков (по производству пластмассовых дверных и оконных блоков, деревянных дверных и оконных блоков, пластиковых окон и дверей, по производству оконных и дверных блоков из алюминиевых сплавов и так далее) в связи, с чем у них возникает множество вопросов связанных с налогообложением данного вида деятельности.

Основным является вопрос, должны ли организации, занимающиеся изготовлением и установкой дверей для юридических и физических лиц, применять специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД)? На этот и другие вопросы мы попытаемся ответить в нашей книге.

Вопросы лицензирования и сертификации .

Деятельность организаций занимающихся производством оконных и дверных блоков регулируются следующими нормативными документами:

·        ГК РФ;

·        Законом Российской Федерации от 7 февраля 1992 года №2300-1 «О защите прав потребителей» (далее - Закон №2300-1);

·        Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 1997 года №1013 «Об утверждении перечня товаров, подлежащих обязательной сертификации, и перечня работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации» и другие.

Производство и установка окон и дверей из различных новых видов материала считается сравнительно новым видом производства, но в строительстве существует «старое» понятие «столярные изделия», которое ассоциируется с деревянными изделиями. Под «старое» понятие теперь включают производства окон и дверей, но уже из новых материалов.

Субъект предпринимательской деятельности должен ознакомиться с требованиями, которые предъявляет к нему государство, как к хозяйствующему субъекту, занятому в данной сфере.

Рассматривая строительство, как вид деятельности, мы отмечали, что в соответствии с положениями статьи 49 ГК РФ  отдельными видами деятельности хозяйствующий субъект имеет право заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Напоминаем, что вопросы лицензирования регулируются Законом о лицензировании.

Виды деятельности, на которые необходимо получить лицензию, перечислены в статье 17 Закона о лицензировании. Производство оконных и дверных блоков в ней не указано. Следовательно, производство указанных изделий не подлежит лицензированию.

Большое количество продукции, как известно, подлежит обязательной сертификации. Данное требование установлено Постановлением Правительства Российской Федерации №1013 «Об утверждении перечня товаров, подлежащих обязательной сертификации, и перечня работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации». Перечень продукции, в отношении которой законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная сертификация, установлен Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 30 июля 2002 года №64 «Номенклатура продукции, в отношении которой законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная сертификация». В соответствии с указанным документом обязательной сертификации подлежат, например, блоки оконные и дверные из дерева, дерево-алиминия и полимерных материалов.

Сертификация продукции процедура не бесплатная, в соответствии с пунктом 4 статьи 23 Закона о техническом регулировании  работы по обязательной сертификации подлежат оплате заявителем. Однако, произведя такие расходы, организация не всегда правильно отражает их в бухгалтерском и налоговом учете, поэтому остановимся на этих расходах несколько подробнее.

В бухгалтерском учете производственной организации (а здесь мы рассматриваем именно организацию, занимающуюся производством указанных видов продукции) расходы на обязательную сертификацию собственной продукции в соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99  представляют собой расходы по обычным видам деятельности. В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99  они признаются в том отчетном периоде, в котором организация их осуществила, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (пункт 18 ПБУ 10/99).

Существует еще один бухгалтерский документ, на который в данном случае организация должна обратить внимание. Речь идет о пункте 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором указано, что:

«Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся».

А сертификат соответствия на выпускаемую продукцию выдается на определенный срок, который определяется соответствующим техническим регламентом. Исходя из этого, если срок действия сертификата соответствия превышает один месяц, то расходы на сертификацию, первоначально следует отразить в составе расходов будущих периодов. Списывать стоимость сертификата на затратные счета организация будет постепенно в порядке, установленном распоряжением по организации (равномерно, пропорционально объему продукции и так далее) в течение срока действия сертификата.

В налоговом учете затраты на обязательную сертификацию собственной продукции представляют собой прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подпункт 2 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Эти расходы включаются в состав расходов текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат.

Пример 1.

ООО «А» изготавливает оконные и дверные блоки. В соответствии с законодательством РФ выпускаемая продукция подлежит обязательной сертификации. Расходы на проведение сертификации составили:

- стоимость работ по проведению сертификации - 7 080 рублей (в том числе НДС - 10 800 рублей);

- стоимость готовой продукции, переданной в качестве образцов, - 5 000 рублей.

Сертификат соответствия выдан ООО «А» на 3 года. Согласно учетной политике организации расходы будущих периодов в ООО «А» списываются в состав затрат на производство равномерно в течение срока, к которому они относятся, а признание доходов и расходов для целей налогообложения прибыли производится по методу начисления.

В бухгалтерском учете ООО «А» хозяйственные операции, связанные с сертификацией собственной продукции отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

76

51

7 080

Оплачены расходы на сертификацию производимой продукции

97

76

6 000

Учтены расходы на сертификацию в составе расходов будущих периодов

19

76

1 080

Отражен НДС, предъявленный органом по сертификации за услуги

68

19

1 080

Принята к вычету сумма НДС, уплаченная органу по сертификации

97

43

5 000

Списана стоимость изделий, переданных для проведения сертификации

Ежемесячно в течение срока действия сертификата:

20

97

305,56

Отражены расходы по обязательной сертификации продукции, в части, приходящейся на текущий месяц ((6 000 рублей + 5 000 рублей) / 36 месяцев)

Окончание примера.

Обратите внимание!

Если в целях налогообложения прибыли организация использует метод начисления, то затраты на сертификацию в налоговом учете необходимо относить на расходы равными частями в течение действия всего срока сертификата (пункт 1 статьи 272 НК РФ).

По этому поводу существует и совершено противоположная точка зрения. Некоторые специалисты считают, что расходы на сертификацию продукции организация может не распределять по отчетным периодам, а списать их единовременно. И ссылаются они при этом на все ту же статью 272 НК РФ. А именно, на подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ, где сказано, что расходы в виде средств, потраченных на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы, принимаются к налоговому учету на дату:

·        расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

·        предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

·        последний день отчетного (налогового) периода.

В случае сертификации продукции мы имеем, договор между организацией и сертифицирующим органом, согласно которому последний выполняет некий перечень работ (статья 20 и статья 25 Закона о техническом регулировании). Следовательно, когда эти работы будут завершены, и налогоплательщик получит документы, подтверждающие его расходы, сделка будет закончена, и организация имеет право уменьшить налогооблагаемый доход на эти расходы.

Заметьте: как правило, налоговые органы «на местах» придерживаются того мнения, что расходы на сертификацию нужно списывать равными частями в течение действия всего срока сертификата. Например, такая точка зрения высказывалась работниками налогового ведомства в Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций», утвержденных Приказом МНС Российской Федерации от 20 декабря 2002 года №БГ-3-02/729. Даже, несмотря на то, что действие указанных Методических рекомендаций было отменено Приказом ФНС Российской Федерации от 21 апреля 2005 года №САЭ-3-02/173@ «О признании утратившими силу методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации», практика показывает, что «на местах» налоговики по-прежнему требуют от налогоплательщика именно такого порядка списания расходов на сертификацию.

Поэтому если организация спишет данные расходы единовременно, то, возможно, что свою правоту ей придется отстаивать в суде.

Согласно статье 272 главы НК РФ  расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений данной главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают, исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы определяются налогоплательщиком самостоятельно.

Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

А вот организации, применяющие кассовый метод, могут расходы на сертификацию учесть в составе расходов единовременно после их фактической оплаты. Такой порядок установлен статьей 273 НК РФ.

При кассовом методе доходы и расходы учитываются для целей налогообложения только по мере их оплаты. При этом возможность использования кассового метода жестко ограничена размером выручки от реализации: в среднем за четыре предыдущих квартала она не должна превышать 1 миллиона рублей за каждый квартал. Таким образом, условие применения кассового метода, которое содержится в статье 273 НК РФ, делает этот метод недоступным для большинства налогоплательщиков.

Услуги по сертификации попадают под налогообложение по НДС. Орган по сертификации выдает заявителю счет-фактуру на стоимость своих услуг, увеличенных на сумму налога.

НДС, уплаченный за проведение работ по сертификации, принимается организацией к вычету в соответствии со статьями 171,172 НК РФ  при наличии счета-фактуры и принятия к учету выполненных работ (оказанных услуг) по сертификации.

Однако налоговые органы придерживаются иной позиции. Они считают, что если организация списывает затраты на сертификацию при расчете налога на прибыль равными долями в течение срока действия сертификата, то и суммы НДС должны приниматься к вычету аналогичным образом. Например, такую точка зрения по вопросу применения налоговых вычетов по НДС относительно затрат на сертификацию они изложили в Письме УМНС Российской Федерации по городу Москве от 10 августа 2004 года №24-11/52247 «О правомерности вычета налога на добавленную стоимость».

По мнению авторов настоящей книги, позиция налогового органа несколько противоречит нормам главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, которая вообще не привязывает применение вычета с моментом списания товаров (работ, услуг) в производство.

Организация бухгалтерского и налогового учета в организации, занятой производством дверных и оконных блоков .

Вид деятельности и структура любой организации (независимо от ее отраслевой направленности) оказывает значительное влияние на организацию бухгалтерского (да и налогового) учета.

Организации, занимающиеся производством оконных и дверных блоков, по масштабам могут быть представлены небольшими, средними и крупными производствами.

Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет, является Федеральный закон №129-ФЗ. Согласно пункту 1 статьи 1 указанного закона:

«Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций».

Ведение бухгалтерского учета в обязательном порядке осуществляется всеми организациями, независимо от организационно-правовой формы.

Обратите внимание!

Согласно статье 4 Федерального закона №129-ФЗ  организации, применяющие УСНО, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Однако такие организации ведут учет основных средств и нематериальных активов в соответствии с порядком, установленным действующим законодательством. Учет доходов и расходов в таких организациях осуществляется в соответствие с нормами главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. Аналогичный порядок распространяется и на граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Основными задачами бухгалтерского учета в любой организации являются:

·        формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

·        обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля над соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

·        предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Все перечисленные задачи решает бухгалтерская служба организации. В соответствии с Федеральным законом №129-ФЗ, за ведение бухгалтерского учета в организации отвечает руководитель, и именно он, в зависимости от объема учетной работы, должен принять решение о том, как будет осуществляться ведение бухгалтерского учета в организации. В соответствии со статьей 6 Федерального закона №129-ФЗ  руководитель организации может:

·        учредить собственную бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

·        ввести в штат должность бухгалтера (в случае, если объем учетной работы не велик);

·        передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

·        вести бухгалтерский учет лично.

Обратите внимание!

Выбранная форма ведения учета должна быть отражена в учетной политике организации.

С момента вступления в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ все хозяйствующие субъекты, являющиеся плательщиками налога на прибыль, помимо бухгалтерского учета обязаны вести и налоговый учет. Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Этот вид учета осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть, применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Напоминаем, что одной из важнейших обязанностей главного бухгалтера любой организации является формирование учетной политики, применяемой в целях бухгалтерского учета и учетной политики в целях налогообложения.

Основным нормативным документом, устанавливающим основные принципы формирования учетной политики в целях бухгалтерского учета, служит бухгалтерский стандарт - ПБУ 1/98.

Согласно этому документу бухгалтерская учетная политика представляет собой принятую в организации совокупность методов ведения бухгалтерского учета от первичного наблюдения до итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Обратите внимание!

Формирование и утверждение учетной политики является обязательным для любой организации, независимо от ее организационно-правовой формы. Таково требование статьи 5 Федерального закона №129-ФЗ  и пункта 3 ПБУ 1/98. Кроме того, аналогичное требование содержится и в налоговом законодательстве Российской Федерации, например, в части налогообложения НДС такое требование выдвигает статья 167 НК РФ.

Поэтому, если организация не выполняет требования законодательства в отношении учетной политики, проверяющие органы могут расценить такие действия, как грубое нарушение правил учета доходов и расходов, что чревато привлечением к административной ответственности в соответствии со статьей 15.11 КоАП РФ.

Ведь согласно статье 18 Федерального закона №129-ФЗ:

«Руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации».

В соответствии со статьей 11 НК РФ:

«учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика».

Следует отметить, что в отношении налоговой учетной политики, в настоящее время какого-либо нормативного документа, регламентирующего основы ее формирования, не существует, есть только отдельные положения НК РФ, подлежащие отражению в этом документе. Например, по НДС и по налогу на прибыль. Поэтому вопросы формирования учетной политики в целях налогообложения организация разрабатывает самостоятельно.

Заметим, что позиции, закрепляемые в учетной политике для целей бухгалтерского учета и учетной политике для налогообложения во многом схожи. Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет организации следует использовать (когда это возможно) одинаковые методы учета и порядок их применения.

Данные налогового учета заносятся организацией в специальные документы, называемые налоговыми регистрами. Форму этих регистров организация может разработать самостоятельно, однако при этом следует обратить внимание на требование статьи 313 НК РФ, где указано, что налоговые регистры в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

·        наименование налогового регистра;

·        дату составления или период, за который составлен налоговый регистр;

·        наименование хозяйственной операции;

·        измеритель операции в стоимостном выражении, а где это возможно, и в натуральном выражении;

·        подпись и расшифровку подписи лица, составившего данный налоговый регистр.

Самостоятельно разработанные формы таких регистров должны быть указаны в приложениях к учетной политике в целях налогообложения. Если организация затрудняется самостоятельно разработать такие документы, то за основу можно взять рекомендуемые формы налоговых регистров, приведенные в рекомендациях МНС Российской Федерации от 19 декабря 2001 года «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации».

Особенности налогообложения в организациях, занимающихся производством, продажей, установкой окон и дверей .

В том случае, если организация самостоятельно производит окна и двери и осуществляет продажу своей продукции, то эта организация применяет общую систему налогообложения или упрощенную систему налогообложения. Так как, в такой ситуации организация получает доходы именно от производственной деятельности, и продажа собственной продукции не может приравниваться к розничной продаже, которая, как известно, в обязательном порядке переводится на применение специального налогового режима в виде ЕНВД.

На это указал и Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 7 октября 2003 года №6884/03, а затем и в Постановлении от 21 июня 2005 года №2347/05. И в данной ситуации не важно, кто является клиентами фирмы - юридические лица или физические лица, и как они расплачиваются за покупку - за наличный расчет или в безналичном порядке.

Если же организация, занимается перепродажей окон и дверей (розничная торговля), то в этом случае организация получает доходы от торговой деятельности и может являться плательщиком ЕНВД. Будет ли деятельность такого субъекта переведена на ЕНВД зависит от площади торгового зала: если площадь менее 150 квадратных метров, то субъект обязан использовать специальный налоговый режим, регулируемый главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ.

Если у организации, занимающейся перепродажей окон и дверей, площадь торгового зала превышает 150 квадратных метров, то эта организация не переводится на ЕНВД. В этом случае, организация применяет общий режим налогообложения или УСНО (подпункт 8 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ).

Если же окна и двери отпускаются за наличный расчет в помещении, которое не является магазином, то есть, не предназначено для торговли, например это, может быть склад либо покупатель заказывает товар в магазине согласно образцам, а оплачивает его у себя на месте, то такие продажи также облагаются ЕНВД. Определять сумму налога в этом случае нужно исходя из торгового места, а не из торговой площади. Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин Российской Федерации (Письмо Минфин Российской Федерации от 3 марта 2005 года №03-06-05-04/49 «О плательщиках ЕНВД», Письмо Минфина Российской Федерации от 9 марта 2005 года №03-06-05-04/51 «О системе налогообложения при доставке товара за наличный расчет»):

«Если используемое помещение для осуществления розничной торговли не соответствует установленному главой 26.3 Кодекса понятию магазина, то его следует рассматривать как объект нестационарной торговой сети.

При этом торговые точки, используемые для розничной торговли, относятся к нестационарной торговой сети по признаку иных объектов, в которых осуществляется торговля, не относимых в соответствии с требованиями главы 26.3 Кодекса к стационарной торговой сети (например, в здании (его части), которое не является местом, специально приспособленным для ведения торговли).

В этом случае на основании статьи 346.29 Кодекса исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием показателя базовой доходности - торговое место».

«В целях применения единого налога на вмененный доход под магазином понимается специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, а площадью торгового зала - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта (технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) и т.п.).

В описанной в письме ситуации в случае если помещение, используемое организацией для заключения договора на поставку товара в рамках договора розничной купли-продажи, не соответствует установленному главой 26.3 Кодекса понятию магазина, то его следует относить к объектам нестационарной торговой сети.

При этом исчисление суммы единого налога на вмененный доход должно производиться с использованием показателя базовой доходности - торговое место».

Согласно статье 346.26 НК РФ:

«1. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах».

Обращаем Ваше внимание, что, так как с 1 января 2006 года система налогообложения в виде ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, то с указанной даты порядок уплаты ЕНВД может быть различен на территории отдельных городов в пределах одного региона.

Статьей 346.26 НК РФ  определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, данный перечень является закрытым, в этом перечне указаны розничная торговля, оказание бытовых услуг.

Налогоплательщиками ЕНВД являются (пункт 1 статьи 346.28 НК РФ):

«организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом».

Вид деятельности организации, по монтажу (замене) оконных, дверных блоков относится к услугам группы 01 «Бытовые услуги» по коду 016108 «Ремонт и замена дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок» и подпадает под действие главы 26.3 НК РФ. При этом под действие главы 26.3 НК РФ подпадают только те услуги, которые оказаны физическим лицам. Если фирма устанавливает окна и двери другим организациям или индивидуальным предпринимателям, то доходы от оказываемых услуг учитываются при расчете налогов в соответствии с общим режимом налогообложения, так как в этом случае оказанные услуги не являются бытовыми. Данный вывод нам позволяет сделать статья 346.27 НК РФ:

«бытовые услуги - платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению».

Следовательно, если организация осуществляет установку окон и дверей физическим лицам и юридическим одновременно, то ей придется исчислять налоги следующим образом: услуги, оказанные, физическим лицам облагаются ЕНВД, а услуги, оказанные юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, облагаются налогами в соответствии с общим режимом налогообложения (или УСНО).

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.27 НК РФ  налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Таким образом, на основании статьи 346.27 НК РФ  и при применении пункта 2 статьи 346.26 НК РФ  к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицируемые в соответствии с «Общероссийским классификатором услуг населению» ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 28 июня 1993 года №163 как бытовые (код 016108). Обратите внимание, что в Письмах Минфина Российской Федерации от 11 марта 2005 года №03-06-05-04/53 и от 2 декабря 2004 года №03-06-05-04/65 указано, что в целях определения вида деятельности применять иные классификаторы неправомерно.

Обратите внимание!

Если организация оказывает услуги по установке дверей и окон и физическим и юридическим лицам, то она обязана вести раздельный учет.

Сумма ЕНВД по бытовым услугам рассчитывается исходя из количества сотрудников (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ). Величина базовой доходности на одного работника составляет 7 500 рублей. Как посчитать сумму налога, если на практике одни и те же работники заняты как в облагаемой ЕНВД деятельности, так и не облагаемой? НК РФ не позволяет делить работников между видами деятельности, следовательно, для расчета налога придется брать всю численность работников, осуществляющих установку окон и дверей.

В целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД под количеством работников понимается (статья 346.27 НК РФ):

«среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера».

При определении среднесписочной численности работников необходимо руководствоваться Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным Постановлением Росстата от 3 ноября 2004 года №50 «Об утверждении порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: №П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», №П-2 «Сведения об инвестициях», №П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», №П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников». Именно его советуют применять при расчете среднесписочной численности чиновники Минфина Российской Федерации (Письмо Минфина Российской Федерации от 11 июля 2006 года №03-11-04/3/341).

Хочется отметить, налогоплательщики ЕНВД обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 5 статьи 346.26 НК РФ).

Учет кассовых операций осуществляется согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденному Решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года №40.

Обязанность налогоплательщиков вести раздельный учет .

Как указывалось уже выше в соответствии с пунктом 7 статьи 346.27 НК РФ  налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Письмом МНС Российской Федерации от 4 сентября 2003 года №22-2-16/1962-АС207 «О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» уточнен порядок организации раздельного учета при осуществлении розничной торговли за наличный и безналичный расчет. При невозможности непосредственно отнести тот или иной объект учета к конкретному виду деятельности в конце отчетного периода необходимо произвести распределение соответствующих сумм между видами деятельности. Согласно данному письму распределению подлежат:

·        общехозяйственные, общепроизводственные расходы (общие расходы, связанные с производством и реализацией, и общие прочие расходы);

·        расходы на оплату труда;

·        расходы, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (за исключением страховых взносов в виде фиксированных платежей).

Данные расходы распределяются пропорционально выручке, полученной от каждого вида осуществляемой налогоплательщиком предпринимательской деятельности.

Минфин Российской Федерации в Письме от 28 апреля 2004 года №04-03-1/59 «О распределении общехозяйственных расходов» разъяснил порядок распределения общехозяйственных расходов при одновременном применении организациями общего режима налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога. Так как, при применении системы налогообложения в виде единого налога, налог рассчитывается исходя из величины вмененного дохода, величина расходов для целей налогообложения не имеет значения. Распределение расходов необходимо для исчисления налога на прибыль организации, который исчисляется согласно главе 25 НК РФ. Согласно пункту 9 статьи 274 НК РФ  расходы организаций, перешедших на уплату единого налога, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от данного вида деятельности в общем, доходе организации по всем видам предпринимательской деятельности. Минфин Российской Федерации в письме обращает внимание на то, что расходы распределяются между видами деятельности по отчетным периодам, нарастающим итогом с начала года. Отчетными периодами по налогу на прибыль, согласно пункту 2 статьи 285 НК РФ, признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Бухгалтерский учет в организациях, занятых производством окон и дверей.

Самостоятельно изготовленные организацией окна и двери учитываются по фактическим затратам на их производство. Это определено пунктом 5 ПБУ 5/01.

Для обобщения информации о затратах на производство по выпуску продукции предназначен счет 20 «Основное производство».

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другие. Данные операции оформляются бухгалтерскими записями:

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

20

10

Списаны материалы, переданные в производство для изготовления окон и дверей

20

70

Начислена оплата труда работников основного производства

20

69

Начислен ЕСН и сумма взносов по страхованию от несчастных случаев на суммы оплаты труда работников основного производства

20

02

Начислена амортизация основных средств

Расходы вспомогательных производств предварительно отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», а затем списываются на счет 20 «Основное производство».

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, отражаются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

Расходы, связанные с потерями от брака, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

Суммы фактической себестоимости готовой продукции в зависимости от принятой в организации учетной политики могут списываться с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

При признании выручки от продажи окон, дверей стоимость готовой продукции списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

Пример 2.

Организация «А» в ноябре закупила у организации «Б» материалы для изготовления дверей, общая стоимость которых составила 29 500 рублей (в том числе НДС - 4 500 рублей). В этом же месяце двери были изготовлены.

Иные расходы, связанные с изготовлением дверей составили 5 000 рублей.

Изготовленные двери были проданы на общую сумму 50 740 рублей (в том числе НДС- 7 740 рублей).

Бухгалтерский учет в организации «А» ведется с использованием субсчетов:

10-1 «Сырье и материалы»;

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

В бухгалтерском учете организации «А» будут сделаны записи:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операций

Дебет

Кредит

10-1

60

25 000

Приняты к учету строительные материалы

19

60

4 500

Учтен НДС со стоимости строительных материалов

68

19

4 500

Принят к вычету НДС

60

51

29 500

Отражена оплата поставщику

20

10-1

25 000

Переданы материалы в производство

20

02, 70, 69

5 000

Отражены расходы, связанные с изготовлением дверей

43

20

30 000

Отражена фактическая себестоимость продукции

62

90-1

50 740

Признана выручка от продажи дверей

90-2

43

30 000

Списана фактическая себестоимость проданных дверей

90-3

68

7 740

Начислен НДС

90-9

99

13 000

Отражен финансовый результат от реализации дверей за отчетный месяц (без учета других хозяйственных операций)

Окончание примера.

Учет материально-производственных запасов .

Оценка материально-производственных запасов в бухгалтерском учете .

В соответствии с Положением ПБУ 5/01, к МПЗ в организации относятся:

·        сырье, материалы и другие активы, используемые при производстве продукции в течение периода, не превышающего 12 месяцев;

·        активы, предназначенные для продажи (товары, готовая продукция);

·        активы, используемые для управленческих нужд организации в течение периода, не превышающего 12 месяцев.

Организации, занимающиеся изготовлением оконных блоков и дверей применяют множество различных материалов, которые делятся на основные и производственные.

Сырьем и основными материалами признаются те материальные ресурсы, которые составляют вещественную основу изготавливаемой продукции, например, дерево, пластик, алюминий. К вспомогательным материалам относится топливо, тара, запасные части к оборудованию и так далее.

В связи с тем, что основная масса такой продукции должна обеспечивать человеку комфорт и здоровье, поэтому к ней предъявляются требования безопасности.

В соответствии с пунктом 10 Постановления Правительства Российской Федерации от 15 августа 1997 года №1025 «Об утверждении Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации» организации обязаны применять материалы, соответствие которых установленным требованиям подтверждено специальным документом (сертификатом или декларацией соответствия), если это соответствие подлежит обязательному подтверждению в соответствии с законодательством Российской Федерации.

МПЗ могут поступать в производственную организацию различными способами, а именно:

·        приобретаться за плату у поставщиков;

·        вноситься в счет вклада в уставный капитал;

·        поступать по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами;

·        кроме того, организация может получать материалы безвозмездно.

В соответствии с ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, определение которой зависит именно от способа поступления материалов в организацию.

Списание МПЗ в производство.

В любой организации (не зависимо от отраслевой направленности), часто возникают ситуации, когда одинаковые материалы приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков. Это приводит к тому, что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материалов может быть различной. В таких условиях при последующем списании материалов в производство, иногда просто невозможно точно определить, из какой именно партии эти материалы. Поэтому организация должна выбрать и закрепить в учетной политике метод списания МПЗ в производство.

Пунктом 16 ПБУ 5/01  и пунктом 73 Методических указаний №119н, установлены следующие способы оценки МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии:

·        по себестоимости каждой единицы;

·        по средней себестоимости;

·        по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

·        по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

Следует отметить, что в целях бухгалтерского учета организация может использовать различные методы списания для разных групп МПЗ.

Основные средства.

Бухгалтерский учет основных средств .

Правила формирования в бухгалтерском учете организации информации об основных средствах установлены ПБУ 6/01. Кроме того, в целях бухгалтерского учета основных средств организации используют еще один документ - Методические указания №91н.

Напоминаем, что 1 января 2006 года ПБУ 6/01 действует в редакции Приказа Минфина Российской Федерации от 12 декабря 2005 года №147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (далее - Приказ №147н).

В связи с тем, что в Методические указания №91н соответствующие поправки не внесены, считаем, что этот документ должен применяться в части, не противоречащей положениям бухгалтерского стандарта ПБУ 6/01.

Для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве ОС необходимо одновременное выполнение четырех условий, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01:

«а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем».

Обратите внимание!

Приказ №147н изменил условия отнесения объектов в состав основных средств. Прежде всего, это относится к первому условию - объект может использоваться для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Одновременно из ПБУ 6/01 исключен пункт 2, в соответствии с которым этот стандарт применялся также в отношении доходных вложений в материальные ценности.

А пункт 5 ПБУ 6/01  дополнен положением, что основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Таким образом, доходные вложения в материальные ценности с 1 января 2006 года признаются основными средствами.

Признание доходных вложений в материальные ценности основными средствами влечет за собой налоговые последствия. Они, как и прочие объекты основных средств подлежат обложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке. В Письмах Минфина Российской Федерации от 8 февраля 2006 года №03-06-01-04/11 «О включении в объект обложения по налогу на имущество за 2005 год объектов, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности» и от 14 февраля 2006 года №03-06-01-04/36 указано, что доходные вложения в материальные ценности облагаются налогом на имущество, начиная с расчетов за I квартал 2006 года, вне зависимости от даты принятия к учету имущества (до или после 1 января 2006 года).

Кроме этого организации-лизингодатели, применяющие УСНО, вправе учитывать в составе расходов стоимость основных средств, приобретенных для предоставления в лизинг в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 1 и пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ. Ранее, в Письме от 16 сентября 2005 года №03-11-04/2/79 Минфин Российской Федерации посчитал невозможным учитывать расходы на приобретаемые предметы лизинга именно на основании того, что:

«предметы лизинга учитываются в бухгалтерском учете не как основные средства».

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства под инвентарным объектом основных средств следует понимать объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Напоминаем, что Приказ №147н несколько изменил и порядок определения инвентарного объекта основных средств. Если прежняя редакция ПБУ 6/01 допускала в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, учитывать их в качестве самостоятельных инвентарных объектов, то с 1 января 2006 года действует новое правило:

«В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект».

Иначе говоря, учитывать отдельные части объекта в качестве самостоятельных инвентарных объектов организация вправе лишь в том случае, если сроки полезного использования таких частей, существенно различаются. Правда при этом, законодатель не оговаривает, чем определяется существенность. По мнению авторов настоящей книги, чтобы воспользоваться этим правом, организации следует закрепить в учетной политике, что существенность сроков полезного использования определяется совокупностью качественных или количественных факторов основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления основных средств в организацию. Поступление основных средств в организацию может осуществляться посредством:

?     приобретения за плату;

?     получения от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

?     получения безвозмездно;

?     изготовления собственными силами;

?     строительства хозяйственным или подрядным способом;

?     принятием к учету неучтенных объектов основных средств, выявленных при инвентаризации.

Согласно пункту 8 ПБУ 6/01:

«8. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения».

Обращаем Ваше внимание, что, благодаря Приказу №147н, порядок формирования первоначальной стоимости основного средства также несколько изменился, правда, эти изменения представляют собой скорее редакционную правку, отражающую изменения законодательства за последние годы. Так, расходы на регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств заменяются расходом на оплату государственной пошлины, в связи с введением в НК РФ главы 25.3. «Государственная пошлина».

Исключено правило о включении в первоначальную стоимость сумм процентов по займам и кредитам, начисленных до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету. Напоминаем, что порядок учета процентов установлен ПБУ 15/01.

Если основные средства приобретаются по договорам, предусматривающим оплату в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), фактические затраты определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом возникающих в этих случаях суммовых разниц.

Под суммовой разницей следует понимать разницу между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения до принятия основных средств к бухгалтерскому учету.

Согласно пункту 16 ПБУ 6/01  оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Отметим, что до 1 января 2006 года организации должны были пересчитывать стоимость основных средств, приобретенных в иностранной валюте, дважды. Первый раз - при принятии на счете учета вложений во внеоборотные активы, второй раз при принятии на учет в качестве основных средств.

Обращаем внимание читателей, что порядок пересчета стоимости иностранной валюты в Методических указаниях №91н  остался прежним. Но мы уже отметили, что по нашему мнению, этот документ должен применяться в части, не противоречащей положениям бухгалтерского стандарта ПБУ 6/01.

Если основные средства изготовлены самой организацией, первоначальная стоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат, в данном случае, осуществляется в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых в этой организации.

По правилам установленным пунктом 9 ПБУ 6/01  первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

А если организация получит основное средство безвозмездно, то первоначальной стоимостью основных средств, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (пункт 10 ПБУ 6/01). Отметим, что прежняя редакция пункта 10 ПБУ 6/01  требовала от организаций оценивать безвозмездно полученное имущество в момент принятия его на учет в качестве основных средств.

И, наконец, новая редакция пункта 12 ПБУ 6/01  позволяет включать в первоначальную стоимость объектов основных средств, полученных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, безвозмездно и полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, все затраты, предусмотренные в пункте 8 ПБУ 6/01.

Каждая организация ежегодно, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, проводит инвентаризацию всех активов и обязательств. Если при проведении инвентаризации выявлены неучтенные объекты основных средств, то они принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости.

Стоимость основных средств в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации, причем пунктом 17 ПБУ 6/01  установлен перечень объектов, по которым амортизация не начисляется.

Начисление амортизации в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01  можно производить одним из следующих способов:

?     линейным способом;

?     способом уменьшаемого остатка;

?     способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

?     способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Налоговый учет аммортизируемого имущества .

Налоговый учет основных средств регулируется главой 25 НК РФ, которая содержит такое понятие, как «амортизируемое имущество», то есть налоговый учет подразделяет основные средства на амортизируемые и не амортизируемые. Причем амортизируемые основные средства делятся в свою очередь на две группы: подлежащие амортизации и не подлежащие амортизации. Перечень основных средств, не подлежащих амортизации, приведен в пункте 2 статьи 256 НК РФ.

Заметим, что в пункте 3 статьи 256 НК РФ перечислены основные средства, исключаемые из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения. К таковым относятся:

  • переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
  • переведенные по решению руководителя организации на консервацию сроком свыше трех месяцев;
  • находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Амортизируемыми основными средствами являются те, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Причем в отличие от бухгалтерского учета глава 25 НК РФ вводит стоимостной критерий отнесения имущества к амортизируемому, который составляет более 10 000 рублей. Основные средства стоимостью до 10 000 рублей и включительно амортизируемыми не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ).

Обратите внимание!

Это правило налогового учета является обязательным. Как мы уже отметили выше, бухгалтерское законодательство дает возможность организациям основные средства, стоимость которых не превышает 20 000 рублей учитывать в качестве МПЗ. Причем мы обращали Ваше внимание, на то, что стоимостное ограничение актива может быть и менее 20 000 рублей. Поэтому, на наш взгляд, если в бухгалтерской учетной политике закрепить, что активы, для которых выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01, и стоимостью до 10 000 рублей и включительно, организация учитывает в качестве МПЗ и списывает на затраты в момент передачи в производство, то эти действия помогут налогоплательщику избежать различий между данными бухгалтерского и налогового учета основных средств.

Напоминаем, что с 1 января 2006 года перечень амортизируемого имущества в статье 256 НК РФ расширен. С указанной даты:

«Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя».

Основные средства принимаются к налоговому учету по первоначальной стоимости, порядок определения которой установлен статьей 257 НК РФ:

«Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом».

Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Обратите внимание, что в соответствии с нормами налогового учета (пункт 2 статьи 259 НК РФ) амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Налоговый учет, в отличие от бухгалтерского (4 способа), предлагает налогоплательщику лишь два возможных способа начисления амортизации линейный и нелинейный.

Кроме того, с 1 января 2006 года налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, произведенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Это установлено пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ. Заметим, что классифицировать указанные расходы следует как расходы, связанные с производством и реализацией (в сумме начисленной амортизации). Об этом в частности сказано в Письме Минфина Российской Федерации от 11 октября 2005 года №03-03-04/2/76. Имейте в виду, что это правило не применяется в отношении основных средств полученных налогоплательщиком безвозмездно.

Если проанализировать требования, выдвигаемые бухгалтерским и налоговым законодательством в отношении учета основных средств, то можно отметить, что общие принципы бухгалтерского и налогового учета основных средств во многом схожи.

Следовательно, чтобы не увеличивать себе трудозатраты бухгалтер организации должен во всех возможных случаях использовать одинаковые методы оценки основных средств, установление одинаковых сроков полезного использования и одинаковых методов начисления амортизации. Это позволит получить одинаковые суммы начисленной амортизации основного средства в обоих видах учетов.

Однако полностью избежать появления различий в учетах по основным средствам, вряд ли удастся даже опытному бухгалтеру. Дело в том, что по ряду некоторых моментов глава 25 НК РФ содержит в отношении основных средств несколько иные правила, приводящие к возникновению неустранимых различий между данными бухгалтерского и налогового учета. Например, таковыми являются правила учета процентов по заемным средствам, привлеченным на приобретение основного средства.

Напомним, что в соответствии с пунктом 22 ПБУ 15/01:

«Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено».

Причем в соответствии с пунктом 30 указанного бухгалтерского стандарта:

«Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса)».

В налоговом же учете, такие проценты признаются внереализационными расходами (статья 265 НК РФ). В связи с этим, у организации, использующей для приобретения основных средств заемные средства, первоначальная стоимость в бухгалтерском учете, практически всегда будет отличаться от первоначальной стоимости в налоговом учете. Исключение составляет лишь случай, когда заемные средства не носят целевого характера. В этом случае начисленные проценты по кредиту в бухгалтерском учете будут включаться в состав прочих расходов, что позволит сформировать одинаковую первоначальную стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

Аналогичная ситуация будет возникать и по основным средствам, требующим государственной регистрации. В бухгалтерском учете расходы на государственную регистрацию будут учтены в первоначальной стоимости основных средств, а в налоговом учете такие расходы не учитываются в первоначальной стоимости, а относятся в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Помимо процентов по заемным средствам, расходами, которые в налоговом учете не включаются в первоначальную стоимость основных средств, будут являться расходы по страхованию имущества, суммовые разницы, если оплата основного средства производится в рублях, а цена договора купли-продажи основного средства привязана к валютному эквиваленту. Кроме того, не стоит забывать и о том, что некоторые расходы в целях налогообложения прибыли принимаются только в пределах норм, например, расходы на командировки (в части суточных).

Поэтому бухгалтеру организации, занимающейся изготовлением окон и дверей, при принятии к учету основных средств, поступающих в организацию, следует подробно проанализировать все затраты, произведенные в связи с приобретением того или иного объекта основных средств. Если первоначальная стоимость основного средства складывается исключительно из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику, то она будет одинакова и в налоговом и в бухгалтерском учете.

Если же при приобретении основных средств организация несет какие-то дополнительные расходы, то вероятность расхождения между первоначальной стоимостью основных средств по данными бухгалтерского и налогового учетов, велика. Соответственно, при начислении амортизационных сумм по такому основному средству, величина бухгалтерской прибыли будет отличаться от налогооблагаемой прибыли.

Обратите внимание!

При наличии отклонений организация должна применить ПБУ 18/02. Напомним, ПБУ 18/02 вступило в действие с 1 января 2003 года и, следовательно, начиная с отчетности за 1 квартал 2003 года, бухгалтеры всех организаций-плательщиков налога на прибыль (кроме кредитных, страховых и бюджетных учреждений), обязаны выполнять требования данного ПБУ 18/02. От такой обязанности освобождаются только субъекты малого предпринимательства, которые самостоятельно принимают решение о применении или неприменении ПБУ 18/02 и закрепляют свое решение в учетной политике.

Налоговый учет, так же как и бухгалтерский позволяет учесть налогоплательщику затраты на ремонт основных средств.

Для целей налогообложения расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии признаются расходами, связанными с производством и реализацией (подпункт 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ).

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, согласно пункту 1 статьи 260 НК РФ рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. При этом следует учитывать, что налогоплательщики, применяющие метод начисления, признают расходы на ремонт основных средств в качестве расходов в том периоде, в котором они произведены, независимо от их оплаты.

Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, согласно пункту 3 статьи 273 НК РФ признают расходы на ремонт только после их фактической оплаты.

В налоговом учете существует фактически два возможных способа списания расходов на ремонт основных средств: единовременное списание расходов и списание расходов за счет резерва.

Правда создавать различные виды резервов в налоговом учете имеет право только налогоплательщик, использующий в целях налогообложения метод начисления. Порядок формирования расходов на создание резерва определен статьей 324 НК РФ.

Избранный способ организация закрепляет в учетной политике для целей налогообложения.

Более подробно с вопросами, касающимися определения первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском и налоговом учете, с различными способами поступления и выбытия основных средств, с порядком начисления амортизации Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО « BKR - ИНТЕРКОМ - АУДИТ» «Основные средства».

Особенности исчисления налога на имущество налогоплательщиками енвд .

Как мы уже отметили, организации, осуществляющие розничную торговлю товарами (окна, двери), а также организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся установкой окон и дверей физическим лицам, переводятся на уплату ЕНВД. Плательщики ЕНВД не являются плательщиками налога на имущество в отношении имущества, которое используется для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Если налогоплательщик осуществляет только деятельность, облагаемую единым налогом, то он не платит налог на имущество при условии, что все имеющееся у него имущество используется для осуществления этой деятельности. Если же у налогоплательщика имеется имущество, которое не используется в деятельности, облагаемой ЕНВД, то в отношении него налогоплательщик должен исчислить налоговую базу и уплатить налог на имущество.

Как ранее нами указывалось, если налогоплательщик осуществляет нескольких видов деятельности, как облагаемых, так и необлагаемых ЕНВД, то согласно положениям статьи 346.26 НК РФ налогоплательщик должен обеспечить ведение раздельного учета имущества, используемого в различных видах деятельности. Если в каждом из видов деятельности используется разное имущество, то налог на имущество уплачивается только в отношении того имущества, которое используется в деятельности, не подлежащей обложению ЕНВД (производство окон, дверей, установка окон и дверей юридическим лицам). То есть, если организация самостоятельно изготавливает оконные и дверные блоки и производит их установку юридическим лицам, то она исчисляет и уплачивает налог на имущество в общем порядке, так как такой вид деятельности подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом.

Если же параллельно ведется деятельность, облагаемая единым налогом, то порядок определения налоговой базы по тому имуществу, которое одновременно используется в обоих видах деятельности, становится затруднительным. Дело в том, что в НК РФ не установлено, как поступать в данной ситуации.

Если по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный учет, стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации.

Если налогоплательщик прекращает осуществление деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, до окончания квартала, то стоимость имущества, которое использовалось в этой деятельности, включается в расчет среднегодовой стоимости имущества в части, пропорциональной количеству целых месяцев после прекращения такой деятельности.

В период отсутствия деятельности, облагаемой ЕНВД, организация считается перешедшей на общую систему налогообложения. Это подтверждается Письмом Минфина Российской Федерации от 22 декабря 2004 года №03-06-05-04/84 «О подаче налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход».

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (пункт 1 статьи 375 НК РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 376 НК РФ среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется:

«как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу».

Форма декларации по налогу на имущество организаций утверждена Приказом МНС Российской Федерации от 23 марта 2004 года №САЭ-3-21/224 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению».

Более подробно с вопросами, касающимися налога на имущества, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО « BKR - ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Налог на имущество организаций».

Порядок расчета и выплаты пособий по временной нетрудоспособности работодателями - налогоплательщиками ЕНВД.

Пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 22 декабря 2005 года №180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в 2006 году» (далее - Федерального закон №180-ФЗ) определено, что застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организацией - плательщиком ЕНВД, пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2002 года №190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» (далее - Федеральный закон №190-ФЗ).

Согласно статье 2 Федерального закона №190-ФЗ гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями (индивидуальными предпринимателями) - плательщиками ЕНВД, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет:

·        средств Фонда социального страхования Российской Федерации в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом от 19 июня 2000 года №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»;

·        средств работодателя - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.

Иными словами, в соответствии с пунктом 2 статьи 1 Федерального закона 190-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в размере среднего заработка, скорректированного на процент, соответствующий стажу работника. При этом отметим, что непосредственно из средств Фонда социального страхования Российской Федерации организации, применяющие специальные налоговые режимы, могут получить лишь один минимальный размер оплаты труда, если работник был нетрудоспособен полный месяц. Если работник находился на больничном не полный месяц, то размер пособия определяется пропорционально числу дней болезни работника в общем, количестве рабочих дней в месяце.

Оставшуюся часть придется доплачивать из своих средств. В соответствии с Федеральным законом от 19 июня 2000 года №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» и, как указано в Письме Фонда социального страхования Российской Федерации от 27 января 2005 года №02-18/07-594 «О минимальном размере оплаты труда при исчислении пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам», по страховым случаям, наступившим с 1 января 2005 года, часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации работодателями, применяющими специальные налоговые режимы, не должна превышать за полный календарный месяц с 1 мая 2006 года - 1100 рублей в месяц.

Пособие по беременностям и родам выплачиваются полностью за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

В 2006 году сохраняется действующий с 1 января 2004 года порядок исчисления среднего заработка для расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам. Такая норма закреплена в пункте 1 статьи 2 Федерального закона №180-ФЗ. То есть Федеральным законом №180-ФЗ установлено, что пособие по временной нетрудоспособности, а также пособие по беременности и родам женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию, исчисляются из средней заработной платы застрахованного лица, выплачиваемой ему работодателем, производящим выплату указанных пособий, за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, с учетом непрерывного трудового стажа (для пособий по временной нетрудоспособности) и других условий, установленных нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании. Указанный порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам был утвержден статьей 8 Федерального закона от 8 декабря 2003 года №166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год».

Итак, расчетным периодом является 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. Исчисление средней заработной платы, как указано в пункте 2 статьи 2 Федерального закона №180-ФЗ  осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 139 ТК РФ.

Из содержания статьи 139 ТК РФ следует, что при любом режиме работы расчет средней заработной платы производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Кроме того, в соответствии со статьей 423 ТК РФ в части, не противоречащей нормам ТК РФ, применяется Постановление №213.

Постановлением от 24 декабря 2003 года №89 Министерство труда и социального развития Российской Федерации по согласованию с Фондом социального страхования Российской Федерации утвердило разъяснение №5 «Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2004 году».

В среднем заработке учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются налоги и (или) страховые взносы, поступающие в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации.

Выплаты, осуществляемые в натуральной форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, учитываются в среднем заработке при исчислении пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, в случае если указанные выплаты являются заработной платой, выданной в не денежной форме. Такая позиция изложена в Письме Фонда социального страхования Российской Федерации от 23 сентября 2004 года №02-18/07-6474 «О подпунктах 8 и 14 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации».

Вышеуказанный порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам подтверждает и Письмо Фонда социального страхования Российской Федерации от 23 января 2006 года №02-18/07-541 «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в 2006 году».

Кроме того, при выплате пособий по временной нетрудоспособности необходимо помнить, что в соответствии с частью первой статьи 3 Федерального закона №180-ФЗ  максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам за полный календарный месяц, выплачиваемый за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, с 1 января 2006 года не может превышать 15 000 рублей.

Федеральный закон №190-ФЗ работодателям, применяющим специальные налоговые режимы, предоставляет возможность полностью возмещать начисленные пособия за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. Для этого им нужно добровольно перечислять в Фонд социального страхования Российской Федерации страховые взносы, ставка которых - 3% от налоговой базы, определяемой в порядке, установленном для ЕСН. В этом случае выплата пособий по временной нетрудоспособности гражданам, работающим в организациях или у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, осуществляется полностью за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации по общим правилам.

Следует отметить, что размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности может и превышать установленное с 1 января 2006 года ограничение (15 000 рублей). Многие работодатели, предусматривая соответствующие условия в коллективных и трудовых договорах, при оплате пособий доплачивают их своим работникам до фактического среднего заработка. Сумма превышения максимального размера пособия по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств работодателя, на сумму превышения начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование.

Рассмотрим подробно алгоритм расчета пособий:

1. Следует определить, имеет ли работник право на расчет пособия из среднего заработка или оно не должно превышать за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона №180-ФЗ:

«Застрахованному лицу, которое в течение последних 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам проработало фактически менее трех месяцев, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) и пособие по беременности и родам выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов. В случае если застрахованное лицо в течение последних 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам работало у нескольких работодателей, при определении периода фактической работы учитывается также период (периоды) его работы у предыдущего (предыдущих) работодателя (работодателей)».

Таким образом, если работник в течение расчетного периода (12 календарных месяцев) фактически проработал менее трех месяцев, пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. В случае если застрахованное лицо в течение последнего календарного года перед наступлением временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам работало у нескольких работодателей, при определении периода фактической работы учитывается также период (периоды) его работы у предыдущего (предыдущих) работодателя (работодателей) в соответствии с записями в трудовой книжке или на основании копий трудовых договоров. При этом справки с предыдущего места работы не требуется (пункт 4 Письма Фонда социального страхования Российской Федерации от 25 февраля 2004 года №02-18/07-1202 «Ответы на вопросы по применению нового порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам»).

Таким образом, все время трудовых отношений с предыдущим работодателем считается фактически отработанным.

Как уже указывалось ранее, с 1 мая 2006 года минимальный размер оплаты труда составляет 1100 рублей в месяц в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2004 года №198-ФЗ «О внесении изменений в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда».

Фонд социального страхования дал разъяснения по вопросу о том, как следует определять 3-месячный период фактической работы в последних 12 календарных месяцах перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам - в календарных или рабочих днях (пункт 3 Письма Фонда социального страхования Российской Федерации от 25 февраля 2004 года №02-18/07-1202 «Ответы на вопросы по применению нового порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам»):

«Ответ: Указанный 3-месячный период фактической работы определяется в календарных днях.

При этом в случае если работник работал непрерывно, следует руководствоваться статьей 14 Трудового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой сроки, исчисляемые месяцами, истекают в соответствующее число последнего месяца срока. Например, для работника, принятого на работу 15 января 2004 года, трехмесячный период непрерывной фактической работы истекает 15 апреля 2004 года, то есть, начиная, с 15 апреля 2004 года работник будет иметь право на исчисление пособия по общим правилам.

Если период фактической работы определяется путем суммирования отдельных периодов работы, указанные периоды также определяются в календарных днях. В этом случае работник приобретает право на расчет пособия по общим правилам по истечении 90 календарных дней в общей сложности. Например, работник принят на работу с 15 января 2004 года и не работал в связи с предоставленным ему учебным отпуском со 2 по 25 февраля 2004 года. Поскольку указанный период (со 2 по 25 февраля 2004 года) при определении периода фактической работы не учитывается, трехмесячный период фактической работы определяется путем суммирования отдельных периодов - до 2 февраля 2004 года и после 25 февраля 2004 года. До учебного отпуска период фактической работы у данного работодателя составит 18 календарных дней. В связи с этим для приобретения права на расчет пособия по общим правилам после окончания учебного отпуска работник должен проработать еще 72 календарных дня (90 - 18)».

В соответствие с Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 24 декабря 2003 года №89 «Об утверждении разъяснения «Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2004 году» при определении периода фактической работы в последних 12 календарных месяцах перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам не учитываются периоды, в течение, которых работник фактически не работал:

?     работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

?     работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

?     работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

?     работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

?     работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В период фактической работы в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам включается время, в течение которого работник фактически работал, и за ним сохранялась средняя заработная плата в соответствии с законодательством Российской Федерации:

?     при направлении в служебные командировки;

?     при переводе на нижеоплачиваемую работу.

Пример 3.

Кузнецова С.В. проработала в организации «А» с 3 января 2005 года по 31 сентября 2006 года (последний год работы она была в отпуске по уходу за ребенком). Затем месяц не работала. С 1 декабря 2006 года принята на работу в организацию «Б» и 12 января 2007 года заболела. В соответствии с приведенными выше правилами и, несмотря на то, что стаж прервался (перерыв в работе более трех недель), пособие нужно рассчитывать исходя из среднего заработка, так как с учетом записи в трудовой книжке Кузнецова С.В. фактически отработала более 3-х месяцев. Средний дневной заработок в данном случае будет рассчитываться путем деления суммы фактически начисленной за декабрь заработной платы на число фактически отработанных в декабре дней.

Окончание примера.

2. Следует определить средний дневной заработок (при условии, что работник фактически отработал в расчетном периоде более 3-х месяцев).

Если работник в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам проработал фактически три и более месяцев, расчетный период в конкретной ситуации определяется в порядке, установленном пунктами 4,5,6 и 7 Постановления №213:

«4. При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

ж) работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

5. В случае если работник за расчетный период не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода в соответствии с пунктом 4 настоящего Положения, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период времени, равный расчетному.

6. В случае если работник за расчетный период и до расчетного периода не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

7. В случае если работник за расчетной период, до расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней в организации, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения».

Средний дневной заработок определяется в порядке, установленном пунктом 8 Постановления №213, а именно, путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Средний часовой заработок работника при суммированном учете рабочего времени определяется в порядке, установленном пунктом 13 Постановления №213, а именно, путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период.

В связи с изменением порядка финансирования пособий по временной нетрудоспособности, если в организации установлен суммированный учет рабочего времени, оплате за счет работодателя подлежат часы, предусмотренные графиком работы и пропущенные работником за первые два календарных дня нетрудоспособности. Такие разъяснения изложены в пункте 2 Письма Фонда социального страхования Российской Федерации от 15 февраля 2005 года №02-18/07-1243 «Ответы на вопросы о применении п. 1 ст. 8 Федерального закона от 29 декабря 2004 года №202-ФЗ»:

«Если в организации установлен суммированный учет рабочего времени (например, дежурства в течение 24 часов через трое суток), за счет работодателя подлежат оплате часы, предусмотренные графиком работы и пропущенные работником за первые два календарных дня нетрудоспособности. Например, временная нетрудоспособность у Леоновой Т.М. наступила 27 января 2005 года и продолжалась до 15 февраля 2005 года. Графиком работы были предусмотрены дежурства Леоновой 28 января, 1 февраля, 5 февраля и так далее. Исчисленный в общеустановленном порядке размер часового пособия составил 50 рублей. В данном примере за 27 - 28 января, то есть за первые два дня нетрудоспособности, пособие должно быть оплачено за счет средств работодателя, а с 29 января до окончания нетрудоспособности - за счет средств обязательного социального страхования. Согласно графику работы 27 января - нерабочий день, 28 января у Леоновой было предусмотрено дежурство продолжительностью с 8 часов утра 28 января до 8 часов утра 29 января. В этой ситуации за счет средств работодателя оплачиваются пропущенные в периоде нетрудоспособности часы рабочего времени с 8 часов утра до 24 часов 28 января, то есть за 16 часов, а за счет средств обязательного социального страхования за 8 часов, пропущенных 29 января (третий день нетрудоспособности с 0 часов до 8 утра), и за последующие дежурства, пропущенные в связи с нетрудоспособностью».

Премии и вознаграждения при расчете среднего заработка учитываются в порядке, установленном пунктом 14 Постановления №213:

?     ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

?     премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

?     вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 4 Постановления №213, то премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц). Если работник проработал в организации не полный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, то их следует учитывать при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном данным пунктом Постановления №213.

Более подробно с вопросами, касающимися порядка расчета среднего заработка при выплате премий, Вы можете ознакомиться в книге «Премирование» авторов ЗАО « BKR ИНТЕРКОМ-АУДИТ».

3. Следует определить средний дневной заработок с учетом непрерывного трудового стажа.

Согласно Федеральному закону от 22 августа 2004 года №122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» в статье 8 Федерального закона от 19 мая 1995 года №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» сказано, что пособие по беременности и родам устанавливается в размере:

«среднего заработка (дохода) по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам, с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании - женщинам, подлежащим государственному социальному страхованию, а также женщинам из числа гражданского персонала воинских формирований Российской Федерации, находящихся на территориях иностранных государств в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации. Порядок исчисления среднего заработка (дохода) устанавливается Правительством Российской Федерации».

Обратите внимание!

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Федерального закона №180-ФЗ  приостанавливается действие статьи 8 Федерального закона от 19 мая 1995 года №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» в части исчисления пособия по беременности и родам, женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию. В связи с этим пособие по беременности и родам в 2006 году должно исчисляться в размере среднего заработка независимо от продолжительности непрерывного трудового стажа (Письмо Фонда социального страхования Российской Федерации от 23 января 2006 года №02-18/07-541 «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в 2006 году»).

Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных ею до родов, а пособие по беременности и родам выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации независимо от продолжительности непрерывного трудового стажа работника (смотрите Письмо Фонда социального страхования Российской Федерации от 12 января 2005 года №02-18/07-81 «Об исчислении пособий по беременности и родам»).

Порядок определения размера пособия по временной нетрудоспособности в зависимости от непрерывности стажа регламентируется пунктом 30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утверждено Постановлением Президиума Всесоюзного Центрального совета профессиональных союзов от 12 ноября 1984 года №13-6, а также пунктом 25 Постановления Совета Министров СССР и Всесоюзного Центрального совета профессиональных союзов от 23 февраля 1984 года №191 «О пособиях по государственному социальному страхованию», которое применяется в части, не противоречащей ТК РФ, вступившему в силу с 1 февраля 2002 года, впредь до введения в действие федерального закона, устанавливающего условия выплаты пособий по временной нетрудоспособности (статьи 183 и 423 ТК РФ).

4. Следует определить максимальный размер дневного пособия.

Как уже отмечено, в соответствии с частью первой статьи 3 Федерального закона №180-ФЗ максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам за полный календарный месяц с 1 января 2006 года увеличен с 12 480 рублей до 15 000 рублей.

Согласно части второй статьи 3 Федерального закона №180-ФЗ в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяется районный коэффициент к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам определяется с учетом этих коэффициентов.

При этом, поскольку максимальная величина дневного (часового) пособия определяется в каждом месяце нетрудоспособности (Письмо Фонда социального страхования Российской Федерации от 18 февраля 2002 года №02-18/05/1136 «О пособиях по временной нетрудоспособности и по беременности и родам»), то по страховым случаям, наступившим в 2005 году и продолжающимся в 2006 году, выплата пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам по 31 декабря 2005 года производилась с учетом ограничения пособия максимальным размером пособия в сумме 12 480 рублей, а с 1 января 2006 года - в сумме 15 000 рублей. Такой порядок расчета пособия приведен в пункте 2 Письма Фонда социального страхования Российской Федерации от 18 января 2005 года №02-18/07-306 «О статьях 7 и 8 Федерального закона «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год».

5. Следует определить размер пособия.

Расчет пособий производится следующим образом:

·        рассчитывается среднедневное пособие, исходя из фактического заработка работника с учетом непрерывного стажа;

·        рассчитывается максимальный размер среднедневного пособия, исходя из суммы максимального пособия (15 000 рублей / число рабочих дней в месяце нетрудоспособности);

·        пособие рассчитывается путем умножения меньшей из этих сумм на количество рабочих дней, пропущенных в результате нетрудоспособности.

Данный порядок применяется при расчете пособий по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам.

Более подробно о порядке выплаты различных пособий по государственному социальному страхованию, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Пособия по временной нетрудоспособности и иные пособия».

Если налогоплательщик осуществляет деятельность, как облагаемую, так и не облагаемую ЕНВД, причем в этих видах деятельности заняты одни и те же работники, очевидно, что часть пособия в доле, приходящейся на деятельность, не облагаемую ЕНВД, должна полностью возмещаться за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. В части, приходящейся на деятельность, подлежащую налогообложению ЕНВД, часть пособия выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, остальная часть - из собственных средств работодателя. Но Федеральным законом №190-ФЗ не установлен порядок расчета пособий в этих случаях.

Организация, осуществляющая деятельность, подлежащую обложению ЕНВД, вправе уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на величину выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Это определено статьей 346.32 НК РФ. При этом налог уменьшают только те больничные, которые выплачены за свой счет. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Пример 4.

Организация осуществляет два вида деятельности - оптовую торговлю оконными блоками и осуществляет деятельность по установке оконных блоков для физических лиц, облагаемую единым налогом. Работник административно-управленческого аппарата, занятый в обоих видах деятельности, болел в марте 10 рабочих дней. Непрерывный трудовой стаж работника на момент наступления временной нетрудоспособности составил 10 лет. Средний дневной заработок работника составил 481,34 рубля.

Выручка от продажи оконных блоков в марте составила 590 000 рублей (в том числе НДС 90 000 рублей), выручка от оказания услуг по установке оконных блоков составила - 300 000 рублей (без НДС).

В соответствии с подпунктом «а» пункта 30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума Всесоюзного Центрального совета профессиональных союзов от 12 ноября 1984 года №13-6, и подпунктом «а» пункта 25 Основных условий обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденных Постановлением Совмина СССР и Всесоюзного Центрального совета профессиональных союзов от 23 февраля 1984 года №191 «О пособиях по государственному социальному страхованию», рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет, пособие по временной нетрудоспособности, кроме трудового увечья или профессионального заболевания, выдается в размере 100% заработка.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности, исходя из среднедневного заработка и продолжительности непрерывного трудового стажа (10 лет), составит 481,34 рубля.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности за 10 рабочих дней марта составит 4 813,40 рубля (481,34 х 10 дней).

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 15 000 рублей.

В случае если расходы на цели государственного социального страхования произведены в отношении работников, занятых одновременно как в деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке, так и в деятельности, облагаемой единым налогом, то расходы, произведенные на выплату пособий по временной нетрудоспособности, учитываются при расчете ЕСН в сумме, исчисленной по удельному весу выручки, полученной от деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке в общей сумме выручки, полученной налогоплательщиком от всех видов деятельности (пункт 2.1 Письма МНС Российской Федерации от 5 ноября 2002 года №СА-6-05/1697@ «О применении абзаца 1 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 2002 года №104-ФЗ»).

В данном случае доля выручки от продажи оконных блоков за март в общем, объеме выручки составляет 62,5% ((590 000 - 90 000) / (590 000 - 90 000 + 300 000) х 100%), а доля выручки от выполнения работ по установке оконных блоков физическим лицам составляет 37,5% (300 000 / (300 000+590 000-90 000) х 100%).

Следовательно, доля пособия по временной нетрудоспособности, относящаяся к деятельности, облагаемой налогами в соответствии с общим режимом налогообложения, и выплачиваемая за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, составит 3 008,38 рубля (4 813,40 рубля х 62,5%).

Доля пособия по временной нетрудоспособности, относящаяся к деятельности, облагаемой ЕНВД, составит 1 805,02 рубля (4813,40 рубля х 37,5%).

Таким образом, доля пособия по временной нетрудоспособности, относящаяся к деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплачиваемая за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, составит 500 рублей (1 100 рублей / 22 дня х 10 дней), а оставшаяся часть в сумме 1 305,02 рубля (1805,02 - 500) выплачивается за счет средств организации.

Сумма пособия, выплачиваемая за счет средств организации, на основании пунктов 4, 5 ПБУ 10/99, признается расходом по обычным видам деятельности и отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетом счета 44 «Расходы на продажу».

Вся сумма пособия по временной нетрудоспособности, подлежащая выплате подлежит обложению НДФЛ (статья 226 НК РФ, пункт 4 статьи 346.26 НК РФ, пункт 1 статьи 217 НК РФ).

В приведенной таблице для обеспечения раздельного учета хозяйственных операций использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по субсчету 69-1:

69-1-1 «Расчеты по социальному страхованию по деятельности, не облагаемой единым налогом на вмененный доход»;

69-1-2 «Расчеты по социальному страхованию по деятельности, облагаемой ЕНВД».

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операций

Дебет

Кредит

69-1-1

70

2 406,70

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации в части, относящейся к оптовой торговле оконными блоками

44

70

601,68

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за 2 дня за счет средств работодателя

69-1-2

70

500

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации в части, относящейся к деятельности, облагаемой ЕНВД

44

70

1 305,02

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств организации в части, относящейся к деятельности, облагаемой ЕНВД

70

68

626

Удержан НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности (4 813,40 х 13%)

70

50-1

4 187,40

Выплачено пособие по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности не подлежит обложению ЕСН в части, относящейся к деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке (подпункт 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ), а по деятельности, облагаемой ЕНВД, организация не является плательщиком ЕСН (пункт 4 статьи 346.26 НК РФ). Кроме того, вся сумма пособия по временной нетрудоспособности не подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (пункт 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»), а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пункт 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 года №765).

Обратите внимание!

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Федерального закона №180-ФЗ  застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, признаваемыми налогоплательщиками ЕСН в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачиваются в следующем порядке:

- за первые два дня временной нетрудоспособности - за счет средств работодателя;

- с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Напомним, что такой порядок выплаты применялся и в 2005 году, так как он был установлен статьей 8 Федерального закона от 29 декабря 2004 года №202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год».

Окончание примера.

Порядок исчисления единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование налогоплательщиками единого налога на вмененный доход .

В соответствии с главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие этот режим налогообложения, не являются плательщиками ЕСН. В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ  налогоплательщики ЕНВД обязаны уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование.

Если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, облагаемые и не облагаемые единым налогом, в которых заняты разные работники, то он должен вести раздельный учет выплат в пользу работников, занятых в разных видах деятельности. Начисление производится следующим образом:

·        с выплат в пользу работников по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, ЕСН не начисляется;

·        по видам деятельности, не облагаемым единым налогом, ЕСН начисляется в общеустановленном порядке;

·        взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются по всем видам деятельности. При этом страховые взносы с выплат по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, принимаются к вычету при расчете сумм ЕНВД.

Если одни и те же работники заняты в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой единым налогом:

·        определяется доля фонда оплаты труда (далее - ФОТ), приходящаяся на виды деятельности, облагаемые и не облагаемые единым налогом, - пропорционально доле выручки от этих видов деятельности в общей сумме выручки;

·        взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются по всем видам деятельности со всех выплат в пользу работников, являющихся объектом налогообложения. К вычету при расчете суммы ЕНВД принимаются суммы взносов в доле, приходящейся на деятельность, облагаемую ЕНВД;

·        с части ФОТ, приходящейся на деятельность, облагаемую ЕНВД, ЕСН не начисляется;

·        с части ФОТ, приходящейся на деятельность, не облагаемую ЕНВД, ЕСН начисляется в общеустановленном порядке.

Поскольку ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются ежемесячно, долю ФОТ, приходящуюся на разные виды деятельности, также нужно рассчитывать ежемесячно исходя из сумм выручки, определенных нарастающим итогом с начала года. Суммы ЕСН и взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации также рассчитываются нарастающим итогом.

Как было уже отмечено, работодатели вправе добровольно уплачивать в Фонд социального страхования Российской Федерации страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности (далее - страховые взносы) по тарифу в размере 3,0 процента налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 части второй НК РФ для соответствующей категории плательщиков. Согласно статье 3 Федерального закона №190-ФЗ Фонд социального страхования Российской Федерации будет полностью возмещать расходы по оплате больничных листов, если организация добровольно будет уплачивать взносы на социальное страхование.

Исходя из этого плательщики единого налога, вступившие в соответствии со статьей 3 Федерального закона №190-ФЗ  в добровольные правоотношения по обязательному социальному страхованию работающих у них граждан и осуществляющие в течение налогового периода по единому налогу выплату таким гражданам пособий по временной нетрудоспособности полностью за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, лишаются права на уменьшение суммы исчисленного ими за соответствующий налоговый период единого налога на сумму выплаченных за этот же период времени из средств этого Фонда пособий по временной нетрудоспособности.

Уплата взносов начинается с месяца, когда подано заявление о регистрации, что сказано в пункте 4 Правил добровольной уплаты взносов, которые утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 марта 2003 года №144 «О порядке добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Правила добровольной уплаты взносов). Примерная форма такого заявления приведена в Приложении №1 к Письму Фонда социального страхования Российской Федерации от 24 марта 2003 года №02-10/05-1795 «О реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 5 марта 2003 года №144».

При переходе на общий режим налогообложения налогоплательщики обязаны уплачивать налоги и сборы (включая ЕСН) в общеустановленном порядке. А это означает, что пособия по больничным листам фондом будут возмещаться работодателю в полном размере. Поэтому ему не нужно продолжать делать добровольные отчисления с начала месяца, в котором работодатель перешел к общей системе налогообложения (пункт 9 Правил добровольной уплаты взносов).

Организации, которые применяют специальные налоговые режимы и добровольно уплачивают страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, должны представлять в региональные отделения фонда по месту регистрации отчет по форме №4а-ФСС Российской Федерации. Делать это надо в те же сроки, что и расчетную ведомость 4-ФСС, то есть не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Обратите внимание!

В расчетах авансовых платежей и декларациях по ЕСН налогоплательщик должен указать в качестве налоговой базы не всю сумму выплат в пользу работников, а только ту их часть, которая приходится на деятельность, не облагаемую ЕСН.

В расчетах же авансовых платежей и декларациях по взносам в Пенсионный Фонд Российской Федерации в качестве налоговой базы указывается вся сумма выплат по видам деятельности, как облагаемым, так и не облагаемым единым налогом. Таким образом, данные, указанные в этих документах, не будут совпадать. Поэтому при сдаче расчетов в налоговый орган налогоплательщик должен представить пояснительную записку, в которой следует отразить расчет налоговой базы по ЕСН и сумм налоговых вычетов (взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации) по видам деятельности, не облагаемым единым налогом.

Такая же ситуация возникает и в случае использования разных работников в деятельности, облагаемой и не облагаемой единым налогом, так как ЕСН начисляется только по выплатам в рамках деятельности, не облагаемой единым налогом, а взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации начисляются с выплат по всем видам деятельности. Поэтому налогоплательщик также должен представить пояснительную записку с указанием сумм выплат и начисленных взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации по разным видам деятельности.

Пример 5.

Организация осуществляет два вида деятельности, один из которых облагается ЕНВД. В обоих видах деятельности заняты одни и те же работники. Сумма ЕНВД, исчисленного за налоговый период, составила 12 000 рублей. Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование - 16 000 рублей. Сумма выплаченных из собственных средств пособий по временной нетрудоспособности (в части, приходящейся на деятельность, облагаемую ЕНВД) - 1000 рублей.

Сумма выручки от деятельности, облагаемой ЕНВД, за налоговый период составила 400 000 рублей, сумма выручки от деятельности, не облагаемой ЕНВД, - 300 000 рублей.

Доля выручки от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общей сумме выручки:

400 000 / (400 000 + 300 000) х 100% = 57,1%.

Доля взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации, приходящаяся на деятельность, облагаемую ЕНВД:

16 000 х 57,1% = 9 136 рублей.

Максимальная сумма, на которую налогоплательщик может уменьшить сумму ЕНВД: 12 000 х 50% = 6 000 рублей. Однако, сумма взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации, приходящаяся на деятельность, облагаемую ЕНВД, превышает 50% от суммы ЕНВД, поэтому налогоплательщик уменьшает сумму ЕНВД только на 50% (16 000 х 50% > 6000).

Сумма ЕНВД к уплате: 12 000 - 6000 - 1 000 = 5 000 рублей.

Окончание примера.

У налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, не подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование общая сумма пособия, установленная федеральным законом, - в настоящее время 15 000 рублей за полный календарный месяц.

Если организации, предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, начислят пособие по временной нетрудоспособности свыше 15 000 рублей, то сумма превышения не является государственным пособием и, как уже было сказано, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. При этом следует отметить, что к налогоплательщикам, применяющим специальные налоговые режимы, пункт 3 статьи 236 НК РФ, не применяется.

В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страхователями признаются лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), а также индивидуальные предприниматели и адвокаты. В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ  индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения ЕНВД, уплачивают суммы страховых взносов за свое страхование в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа. Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации. Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный размер, определяются Правительством Российской Федерации. При расчете страхового взноса целесообразно использовать Постановление Правительства Российской Федерации от 11 марта 2003 года №148 «Об утверждении Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа» и Разъяснения к нему, утвержденные Постановлением Правления Пенсионного Фонда Российской Федерации от 21 июня 2003 года №90п «Об утверждении разъяснения о порядке применения правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 марта 2003 года №148».

Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии установлен в размере 150 рублей в месяц (из которых на финансирование страховой части трудовой пенсии направляется 100 рублей, а на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 50 рублей) и является обязательным для уплаты указанными страхователями (статья 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

При этом начисление и уплата фиксированного платежа не зависит от количества видов деятельности, и индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в сумме 1 800 рублей в год (по 150 рублей в месяц) независимо от количества осуществляемых ими видов деятельности.

Согласно правилам, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 марта 2003 года №148 «Об утверждении Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа», размер фиксированного платежа на месяц рассчитывается путем деления стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации, на 12.

При этом в случае, если рассчитанный на месяц в указанном порядке размер фиксированного платежа не превышает минимального размера фиксированного платежа, уплата фиксированного платежа осуществляется в минимальном размере.

До утверждения Правительством Российской Федерации стоимости страхового года согласно пункту 5 Разъяснений, утвержденные Постановлением Правления Пенсионного Фонда Российской Федерации от 21 июня 2003 года №90п «Об утверждении разъяснения о порядке применения правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 марта 2003 года №148» страхователи осуществляют уплату фиксированных платежей в минимальном размере, установленном пунктом 3 статьи 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Постановлением Правления Пенсионного Фонда Российской Федерации от 02 августа 2006 года №197п «Об утверждении порядка регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в виде фиксированных платежей» утвержден Порядок регистрации в территориальных органах Пенсионного фонда страхователей, уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд в виде фиксированного платежа.

Как уже было сказано, после того как ЕНВД рассчитан, нужно не забыть, что его можно уменьшить на сумму пособий по социальному страхованию, выплаченных за счет средств налогоплательщика, и на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (но не более чем на 50% от начисленной суммы ЕНВД). Но индивидуальный предприниматель может уменьшить ЕНВД не только на сумму страховых взносов, уплаченных при выплате вознаграждений работникам, но и на фиксированные платежи, которые он уплатил за свое страхование.

Пример 6.

Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность, связанную с оказанием услуг по установки оконных блоков населению, облагаемую ЕНВД. Сумма исчисленного ЕНВД за налоговый период составила 12 000 рублей. Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на работников составила 4 000 рублей, сумма фиксированного платежа предпринимателя - 600 рублей. Сумма выплаченных из собственных средств пособий по временной нетрудоспособности - 2 000 рублей.

Общая сумма взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации: 4 000 + 600 = 4 600 рублей, это меньше, чем 50% от суммы ЕНВД (12000 х 50% = 6 000 рублей). Поэтому предприниматель может уменьшить сумму ЕНВД на всю сумму уплаченных взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации.

Сумма ЕНВД к уплате: 12 000 - 4 600 - 2 000 = 5 400 рублей.

Окончание примера.

Гарантийный ремонт.

Предоставление продавцом гарантии качества товаров: правовые аспекты .

Правовое регулирование вопросов ответственности продавца за продажу покупателю товара ненадлежащего качества содержится в ГК РФ (статьи 469 - 477 ГК РФ) и в Законе №2300-1.

Продавец, согласно пункту 1 статьи 469 ГК РФ, обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи.

Как следует из пункта 2 статьи 470 ГК РФ, договором может быть предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара. Продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предусмотренным статьей 469 ГК РФ, в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока).

Установление гарантийного срока не является обязательным, а признается как дополнительная имущественная ответственность продавца перед покупателем. Гарантийный срок устанавливается изготовителем (исполнителем) в его технической документации (договоре с потребителем) и исчисляется в единицах времени.

Если гарантия качества договором не установлена (не установлен гарантийный срок), товар должен соответствовать требованиям, предъявляемым к его качеству в момент передачи от продавца к покупателю (если иной момент определения соответствия товара этим требованиям не предусмотрен договором). Кроме того, в пределах разумного срока товар должен быть пригодным для целей, для которых товары такого рода обычно используются (пункт 1 статьи 470 ГК РФ).

Таким образом, продавец отвечает за качество товара в любом случае, независимо от того, предусмотрено соответствующее условие в договоре или нет.

Если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении таковых в течение гарантийного срока (пункт 3 статьи 477 ГК РФ).

Предметы, на которые может быть выдана гарантия .

Из пункта 2 статьи 470 ГК РФ следует, что продавец вправе предоставить гарантию качества на товар в целом. Аналогичные требования содержатся в пунктах 6 и 7 статьи 5 Закона №2300-1.

В то же время ГК РФ (пункт 3 статьи 470 ГК РФ) и Закон №2300-1 (пункт 3 статьи 19 Закона №2300-1) выделяют комплектующие изделия и составные части товара в качестве самостоятельного предмета гарантийных обязательств продавцов (изготовителей).

В соответствии с абзацем 1 пункта 2 статьи 1 и статьей 421 ГК РФ свобода договора может быть ограничена только положениями законов и иных правовых актов. В законодательстве не содержится запрета на установление продавцом (изготовителем) гарантийного срока на отдельные комплектующие и составные части товара.

Таким образом, представляется, что продавец (изготовитель) вправе устанавливать гарантийный срок как на товар в целом, так и на отдельные комплектующие изделия и составные части товара.

Ответственность продавца за качество товара .

Наличие гарантии на проданный товар определяет пределы ответственности продавца за ненадлежащее качество товара. По общему правилу (то есть при наличии законной гарантии) продавец отвечает за недостатки товара, если покупатель докажет, что они возникли до момента перехода риска случайной гибели или случайной порчи на покупателя или по причинам, возникшим до этого момента.

В отношении товара, на который продавцом предоставлена гарантия качества, последний отвечает за недостатки товара, если не докажет, что они возникли после его передачи покупателю вследствие нарушения покупателем правил пользования товаром или его хранения, либо действий третьих лиц, либо непреодолимой силы. Это определено статьей 476 ГК РФ, пунктом 6 статьи 18 Закона №2300-1.

Таким образом, требования покупателя, в том числе об осуществлении бесплатного ремонта товара, не подлежат удовлетворению, если имеются указанные выше основания, а именно:

-         нарушение потребителем правил использования;

-         хранения или транспортировки товара;

-         действия третьих лиц или непреодолимой силы.

Иными словами, если указанные обстоятельства имеют место, продавец (изготовитель) или организация, выполняющая его функции, не отвечают за недостатки товара.

Последствия нарушения продавцом условия договора о качестве товара .

В этом случае покупатель по своему выбору вправе потребовать от продавца:

·        соразмерного уменьшения покупной цены;

·        безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;

·        возмещения своих расходов на устранение недостатков товара (пункт 1 статьи 475 ГК РФ, статья 18 Закона №2300-1).

Еще более жесткие последствия предусмотрены ГК РФ в отношении продавца, допустившего существенное нарушение требований к качеству товара (например, передачу покупателю некачественных окон с неустранимыми недостатками). В этом случае покупатель наделен дополнительными правами по своему выбору:

·        отказаться от исполнения договора купли - продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

·        потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (пункт 2 статьи 475 ГК РФ, статья 18 Закона №2300-1).

Указанным правам покупателя соответствуют обязанности продавца произвести указанные действия в течение гарантийного срока.

Обязанность изготовителя (исполнителя, продавца) удовлетворить требования потребителя нельзя трактовать как безусловную. Речь идет, несомненно, об обоснованных требованиях потребителя, отсутствии оснований для освобождения изготовителя (исполнителя, продавца) от ответственности.

Отметим, что выбор конкретного способа (из указанных выше) восстановления права покупателя на получение качественного товара законодательно не ограничивается и осуществляется покупателем добровольно любым из перечисленных способов.

Следует иметь в виду, что потребителю, исходя из конкретных обстоятельств дела (например, с момента заключения договора купли - продажи прошло значительное время, а обнаруженный недостаток является незначительным или несущественным, или является легко устранимым; а приобретенный товар является дорогостоящим и прочее), в расторжении договора купли - продажи товара (возврате уплаченной за товар суммы изготовителем) может быть отказано на основании статьи 10 ГК РФ, которая предусматривает, что злоупотребление гражданским правом не допускается. Предъявление же указанных требований продавцу (изготовителю) при определенных обстоятельствах может рассматриваться как злоупотребление правом.

Несмотря на многообразие действий, предоставляемых покупателю гражданским законодательством (статья 475 ГК РФ и статья 18 Закона №2300-1), обычно на практике при выявлении в течение гарантийного срока недостатка товара потребитель обращается к продавцу с требованием о проведении бесплатного гарантийного ремонта. В этом случае договор на выполнение работ по гарантийному ремонту между потребителем и продавцом не заключается, поскольку право на гарантийный ремонт вытекает из приобретения товара ненадлежащего качества.

Сроки обнаружения недостатков.

Принципиальное значение для покупателя имеет соблюдение сроков обнаружения недостатков переданного ему товара. Как правило, покупатель вправе предъявить свои требования продавцу в связи с недостатками товара, обнаруженными только в пределах сроков, которые определены ГК РФ (статья 477 ГК РФ).

При наличии лишь законной гарантии на товар, то есть когда на него не установлен гарантийный срок или срок годности, недостатки в товаре должны быть обнаружены покупателем в разумный срок (что зависит от свойств товара и его обычного использования), но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю. Правда, законом или договором может быть предусмотрен более длительный предельный срок для обнаружения недостатков в товаре.

При наличии договорной гарантии недостатки в товаре должны быть обнаружены покупателем в пределах гарантийного срока.

Обязанность продавца по выдаче документов, относящихся к продаваемому товару .

В соответствии с пунктом 2 статьи 456 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли - продажи, продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности, а также относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и прочее), предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором.

В то же время необходимо иметь в виду, что в соответствии с пунктом 51 Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 января 1998 года №55 «Об утверждении правил продажи отдельных видов товаров, перечня товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации» при передаче покупателю технически сложных бытовых товаров, покупателю одновременно передаются установленные изготовителем комплект принадлежностей и документы (технический паспорт или иной заменяющий его документ с указанием даты и места продажи, инструкция по эксплуатации и другие документы). Вместе с товаром покупателю передается также товарный чек, содержащий сведения, указанные в пункте 46 Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 января 1998 года №55 «Об утверждении правил продажи отдельных видов товаров, перечня товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации».

Как правило, продавец выдает потребителю гарантийный талон и руководство по эксплуатации, приложенные к товару изготовителем, информация в которых содержится на нескольких языках.

Такая возможность предоставлена продавцу пунктом 2 статьи 8 Закона №2300-1, в соответствии с которым, информация об изготовителе, о продавце и реализуемых им товарах доводится до сведения потребителей на русском языке, а дополнительно, по усмотрению продавца и изготовителя, на государственных языках субъектов Российской Федерации и родных языках народов Российской Федерации.

Сроки, определяющие обязанность продавца удовлетворить требования потребителя об устранении недостатков товаров .

Согласно пункту 1 статьи 20 Закона №2300-1 недостатки, обнаруженные в товаре, должны быть устранены незамедлительно, если иной срок устранения недостатков товара не определен соглашением сторон в письменной форме.

За нарушение срока устранения недостатков товара организация, осуществляющая гарантийный ремонт, уплачивает потребителю за каждый день просрочки неустойку в размере одного процента цены товара (пункт 1 статьи 23 Закона №2300-1), если не докажет, что ненадлежащее исполнение связано с действиями третьих лиц или непреодолимой силой. Наряду с уплатой неустойки потребитель вправе в судебном порядке потребовать компенсации морального вреда (статья 15 Закона №2300-1).

При этом в отношении товаров длительного пользования продавец обязан при предъявлении потребителем требования о проведении гарантийного ремонта в трехдневный срок безвозмездно предоставить потребителю на период ремонта аналогичный товар и обеспечить доставку за свой счет. В случае устранения недостатков гарантийный срок продлевается на период, в течение которого товар не использовался. Указанный период исчисляется со дня обращения потребителя с требованием об устранении недостатков товара до дня выдачи его по окончании ремонта (пункт 3 статьи 20 Закона №2300-1).

Документы, необходимые для обращения к продавцу с требованиями, вытекающими из ненадлежащего качества товара .

Требованиями, вытекающими из ненадлежащего качества товаров, в частности, требование о безвозмездном устранении недостатков, о замене товара и так далее, предъявляются потребителем продавцу или организации, выполняющей функции продавца на основании договора с ним (пункт 3 статьи 18 Закона №2300-1).

В этой связи потребитель вправе представлять любые документы, удостоверяющие факт и условия покупки (договор купли - продажи, кассовый или товарный чек, гарантийный талон, сервисную книжку, свидетельство о регистрации, паспорт автомототранспортного средства, справку - счет).

Продавец (изготовитель) или организация, выполняющая функции продавца (изготовителя) на основании договора с ним, вправе также потребовать от потребителя предъявления документа, удостоверяющего его личность.

При этом законодательством о защите прав потребителей определено, что отсутствие у потребителя кассового или товарного чека либо иного документа (гарантийного талона или паспорта, руководства по эксплуатации и прочее), удостоверяющего факт и условия покупки товара, не является основанием для отказа в удовлетворении его требований (пункт 5 статьи 18 Закона №2300-1). Кроме того, законодательство не требует, чтобы потребитель при предъявлении требований в связи с продажей товара ненадлежащего качества представлял упаковку товара.

Более подробно с вопросами, касающимися лицензирования строительной деятельности, форм учета и отчетности в строительстве Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Строительство».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

 



Источник : РОСЭК



[Высказать свое мнение]




Похожие по содержанию материалы:
В 2002 году порядок учета процентов по заемным средствам, взятым на ..
Ведение бухгалтерского учета и представление бухгалтерской отчетности предприятием, уплачивающим ..
Хоть товар и не на складе, а оприходовать нужно ..
Изменения, внесенные статьей 1 Федерального закона №101-ФЗ от 21 июля 2005 года, в порядок и условия ..
Льготы отменяются. Но не для всех ..
Учет и налогообложение предприятии ЖКХ города Москвы в 2002 году ..
Итоги проведения аудиторских проверок государственных и муниципальных унитарных предприятий комплекс ..
Глава 25 НК РФ устанавливает порядок формирования резервов по сомнительным долгам ..
Порядок заполнения индивидуальной карточки по ЕСН ..
Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях ..
Новые резервы в налоговом учете ..
Анатомия виртуальной торговли ..
Исчисление подоходного налога физическими лицами по доходам, полученным в 2000 году ..


Похожие документы из сходных разделов


Договор на выполнение проектных и изыскательских работ


По договору подряда на выполнение проектных и изыскательских работ подрядчик (проектировщик, изыскатель) обязуется по заданию заказчика разработать техническую документацию и (или) выполнить изыскательские работы, а заказчик обязуется принять и оплатить их результаты (пункт 1 статьи 758 ГК РФ).

Указанный договор, как и договор строительного подряда, непосредственно связан со сферой капитального строительства. Проведение изыскательских работ и разработка технической документации определяют начало строительства каждого объекта и являются его обязательными составляющими. В связи с тем, ч

[ознакомиться полностью]

Учет расчетов у подрядчика


Подрядчики - это физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда и (или) государственному контракту, заключаемым с заказчиками в соответствии с ГК РФ.

Подрядные работы это работы, выполняемые подрядчиком, в состав которых входят строительные и монтажные работы, работы по ремонту зданий и сооружений, а также другие виды работ, предусмотренные договором на строительство.

Правовое положение договора строительного подряда регулируется статьями 740 - 757 ГК РФ.

Выполнение разнообразных работ при возведении зданий и сооружений различного назнач

[ознакомиться полностью]

Кадровое делопроизводство обязанности и ответственность


Обязанность работодателя по ведению кадровой документации.

Кадровая документация – отличительный признак трудовых правоотношений. Обязанность её ведения есть одна из обязанностей работодателя независимо от масштабов и организационно-правовой формы. Однако зачастую работодатели не предают серьезного значения кадровой документации, в результате чего кадровый документооборот ведется с существенными нарушениями установленных требований.

Какими же законодательными и нормативными актами регламентируется обязанность работодателя по ведению кадровой документации и п

[ознакомиться полностью]



При перепечатке материалов ссылка на RADAS.RU обязательна
Редакция:
^наверх
Rambler's Top100