Россия с давних времен славилась своими мастерами и умельцами, создававшими уникальные вещи. Достаточно вспомнить лаковую миниатюру, ковроткачество, роспись по ткани, вышивку, плетение кружев, резьбу по дереву и другие. При этом, заметим, что наша страна является одной из немногих стран, сумевшей сохранить исторические традиции и стилевые особенности развития народных художественных промыслов до сих пор. В наше время изделия народных художественных промыслов, возрожденные и сохраненные приемы и способы высокохудожественных производств, и мастерство российских ремесленников служат достойным подтверждением культурного наследия России.
Сохранение, возрождение и развитие художественных промыслов является важной государственной задачей. Правовое регулирование отношений в этой области осуществляется в соответствии с:
Конституцией Российской Федерации;
Гражданским Кодексом Российской Федерации;
Налоговым Кодексом Российской Федерации (далее НК РФ);
«Основами законодательства Российской Федерации о культуре», утверждеными ВС Российской Федерации от 9 октября 1992 года №3612-1;
Федеральным законом от 6 января 1999 года №7-ФЗ «О народных художественных промыслах»;
Указом Президента Российской Федерации от 07 октября 1994 года №1987 «О мерах государственной поддержки народных художественных промыслов»
Постановлением Правительства Российской Федерации от 22 марта 1995 года №268 «О дополнительных мерах государственной поддержки народных художественных промыслов Российской Федерации».
Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 января 2001 года №35 «О регистрации образцов изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства».
Приказом Минпромэнерго Российской Федерации от 23 июня 2005 года №194 «Об утверждении правил предоставления субсидий организациям народных художественных промыслов в 2005 году»;
Приказом Минпромнауки Российской Федерации от 08 августа 2002 года №226 «Об утверждении перечня видов производств и групп изделий народных художественных промыслов, в соответствии с которым осуществляется отнесение изделий к изделиям народных художественных промыслов»;
Иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации;
Для справки: правовое регулирование в области народных художественных промыслов, касающееся охраны и использования объектов интеллектуальной собственности регулируется законодательством России об интеллектуальной собственности;
В соответствии с Федеральным законом от 06 января 1999 года №7-ФЗ «О народных художественных промыслах» под народным художественным промыслом понимается:
«одна из форм народного творчества, деятельность по созданию художественных изделий утилитарного и (или) декоративного назначения, осуществляемая на основе коллективного освоения и преемственного развития традиций народного искусства в определенной местности в процессе творческого ручного и (или) механизированного труда мастеров народных художественных промыслов».
Обратимся к Приказу Минпромнауки Российской Федерации от 08 августа 2002 года №226. Этим документом утвержден перечень производств и групп изделий народных художественных промыслов в соответствии с которым осуществляется отнесение изделий к изделиям народных художественных промыслов:
№
п/п
Виды производств
Группы изделий народных художественных промыслов
1
2
3
1
Художественная обработка дерева и других растительных материалов
Столярные, токарные, бондарные,
резные, долбленые, гнутосшивные и гнутоклееные изделия из различных пород дерева с резьбой, росписью, инкрустацией насечкой металлом, канфарением, окраской морением, обжиганием и копчением, выжиганием, с отделкой лакированием полированием, вощением, а также в сочетании с различными материалами. Изделия из ценной текстурной древесины (капо - корень, сувель, самшит, орех, бук, дуб, груша, ильм, можжевельник, кизил, боярышник, карельская береза):
столярные токарные, бондарные, резные, изделия из шпона, а также в сочетании с различными материалами. Изделия из бересты, лозы ивы, корня хвойных деревьев, рогоза (чакана), соломки злаковых растений, листьев кукурузы, лыка и других видов растительного сырья, изготовленные в технике плетения, сшивания, оклеивания, в комбинированной технике в сочетании со столярной работой, декорированные окраской, тонированием, резьбой, росписью, просечкой, тиснением, гравировкой, процарапыванием с отделкой отбеливанием, лакированием в сочетании с другими материалами.
2
Производство художественной керамики
Гончарные, майоликовые, фарфоровые фаянсовые, тонкокаменные, шамотные изделия с ручной росписью, лепниной, гравировкой, иными способами ручного декорирования, также изделия, выполненные способом лепки.
3
Художественная обработка металлов
Декоративные изделия из цветных и черных металлов, выполненные способами чеканки, гнутья, ковки, просечки, литья по восковым моделям, а также посредством штамповки и литья с последующей ручной декоративной обработкой (гравировкой, эмалями, чернью, инкрустацией, оксидировкой, травлением. Изделия из металла с декоративной росписью масляными красками и в сочетании с перламутром, а также другими материалами.
4
Производство ювелирных изделий народных художественных промыслов
Изделия из серебра, цветных металлов и сплавов (в том числе в сочетании с полудрагоценными и поделочными камнями, жемчугом, янтарем, перламутром, кораллами), выполненные в технике ювелирной монтировки, филиграни, зерни, финифти, а также посредством литья с последующей чеканкой, гравировкой, насечкой, чернью, травлением, оксидировкой, с применением эмалей, цветных паст, инкрустаций и других способов ручной декоративной обработки металлов.
5
Миниатюрная лаковая живопись
Изделия из папье - маше, металла, кости, перламутра и дерева ценных пород, древесно - опилочных материалов с миниатюрной лаковой живописью и декоративной росписью масляными и темперными красками и в сочетании с металлом, перламутром, твореным и сусальным золотом и серебром, поталями, различными материалами, с отделкой лакированием полированием.
6
Художественная обработка камня
Изделия из твердых и мягких пород поделочного камня, янтаря и перламутра с резьбой, инкрустацией, мозаикой, токарной обработкой и ювелирной монтировкой камня, а также в сочетании с металлом.
7
Художественная обработка кости и рога
Изделия из бивня мамонта, клыка моржа кости и рога домашних и диких животных, зуба кашалота, китового уса, кости морских животных с объемной, рельефной и ажурной резьбой, токарной обработкой, в оклейной технике, с гравировкой, подкраской, полировкой, инкрустацией, а также в сочетании с металлом, деревом и другими материалами.
8
Производство строчевышитых изделий народных художественных промыслов
Изделия из тканей и других материалов (кожи, замши, трикотажа, войлока) с различными видами ручной и машинной вышивки и их сочетанием, которые позволяют творчески выполнять и варьировать вышивку, в том числе строчка, золотное шитье, вышивка бисером и другими материалами, а также аппликации.
9
Художественное ручное кружево
Кружево и кружевные изделия ручного плетения на коклюшках, игольное кружево и в сочетании ручного кружева с машинным.
10
Художественное ручное ткачество
Декоративные узорные ткани и тканые изделия, включая гобеленовые, выполненные на ручных ткацких станках и приспособлениях, на механических станках с ручной проработкой узора.
11
Художественное ручное вязание
Изделия, выполненные ручной узорной вязкой на спицах или машинным способом с ручной доработкой узоров, ажурным вязанием крючком.
12
Художественное ручное ковроткачество и ковроделие
Ковры и ковровые изделия, выполняемые на ручных вертикальных и станках, ворсовые, высоковорсовые (махровые), безворсовые гобеленовой и счетной техники исполнения, с ремизным узорообразованием, в комбинированной технике исполнения, рюйю, сумахи, войлочные с валяными, инкрустированными узорами, аппликацией, узорной стежкой, а также гобелены и другие изделия, изготовленные из конского волоса ручным плетением.
13
Художественная ручная роспись и набойка тканей
Изделия из тканей, оформленных в технике ручной свободной росписи, горячего и холодного батика, ручной набойки, печати по шаблону ручным способом, а также механизированным в сочетании с ручной росписью, выполненные в традициях народного искусства определенной местности.
14
Художественная обработка кожи и меха
Изделия из кожи и меха с использованием национальных видов вышивки и аппликаций, меховой мозаики, декоративных швов и оплеток, опушек, продержки ремешков, вышивки оленьим и конским волосом, бисером, а также изделия из кожи с росписью, тиснением, подкраской, вышивкой, мозаикой, с использованием металлической фурнитуры исполненных как ручным способом, так и ручным в сочетании с механизированным.
15
Прочие виды производств изделий народных художественных промыслов
Изделия из стекла, выполненные: методом формования изделий совокупностью ряда приемов обработки горячего стекла непосредственно возле стекловаренной печи: выдувания (в формы или без форм), лепки, сплавления различных деталей, горячей отделки края, рифления, кракле, накладных цветных слоев (нацветов), узоров из цветных пятен, нитей и лент; из стеклянных трубок и стержней способами свободного и формового выдувания, ручного формования и лепки (в том числе с последующим ручным декорированием. Изделия из бисера, выполненные в традициях народного искусства определенной местности.
Куклы в национальных костюмах народов России, изготовленные ручным способом с применением традиционных видов вышивки, ткачества, аппликаций.
Изделия лоскутного шитья, выполненные путем ручной подборки составляющих элементов в традициях народного искусства определенной местности.
Как видно из таблицы, приведенный перечень содержит массу производств, относящихся к легкой промышленности, в связи с чем можно отметить, что легкая промышленность является одной из немногих отраслей экономики, где активно функционируют предприятия народных художественных промыслов. Мы уже заметили, что государство заинтересовано в возрождении, сохранении и развитии народных художественных промыслов, и предпринимает активные действия к тому, чтобы такие предприятия развивались. В частности, в отношении предприятий народных художественных промыслов предусмотрены определенные льготы.
При этом следует обратить внимание, что не любая производственная организация легкой промышленности, даже при условии того, что она выпускает изделия, перечисленные в вышеприведенном перечне может быть отнесена к организации, имеющей статус организации народных художественных промыслов. Согласно пункту 2 статьи 5 Федерального закона от 6 января 1999 года №7-ФЗ «О народных художественных промыслах»:
«К организациям народных художественных промыслов относятся организации (юридические лица) любых организационно-правовых форм и форм собственности, в выпуске товаров и услуг которых изделия народных художественных промыслов, по данным федерального государственного статистического наблюдения за предыдущий год, составляют не менее 50 процентов».
Итак, организации, имеющие статус организации народных художественных промыслов имеют определенные льготы. В частности таким организациям предоставляется льгота по земельному налогу. Напомним, что с 1 января 2005 года вступила в действие глава 31 НК РФ «Земельный налог». Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные на территории города или района, за исключением участков ограниченных в обороте или изъятых из оборота в соответствии с законодательством России (например, национальные парки, заповедники и тому подобное).
Статья 395 НК РФ содержит закрытый перечень лиц, освобождаемых от налогообложения. В пункте 6 статьи 395 НК РФ указано, что освобождаются от налогообложения:
«организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов».
При этом следует обратить особое внимание на дополнительное условие, вводимое налоговым законодательством на данную льготу: земельный участок должен использоваться налогоплательщиком для производства и реализации изделий народных художественных промыслов. Если же организация использует земельный участок в других целях (например, сдает его в аренду), то права на льготу организация не имеет.
Организации народных художественных промыслов имеют право применять пониженную ставку единого социального налога (20%) , об этом свидетельствует статья 241 НК РФ.
Кроме того, налоговым законодательством предусмотрена и льгота по налогу на добавленную стоимость. Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 149 НК РФ освобождается от налогообложения на территории Российской Федерации:
«реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации».
При реализации своего права на льготу в отношении НДС следует оговорить, что данная льгота распространяется не только на организации, признаваемые организациями народных художественных промыслов, но и на те, которые не имеют этого статуса, но производят и реализуют указанную продукцию.
Обратите внимание!
Указанная льгота предоставляется лишь при реализации изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Порядок такой регистрации установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 января 2001 года №35 «О регистрации образцов изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства». Кроме того данная льгота распространяется не только на производителей и продавцов, но и на посредников, реализующих изделия народных художественных промыслов в рамках посреднических договоров. Таким образом, если посредник реализует указанные изделия, то его посредническое вознаграждение также будет освобождаться от налога на добавленную стоимость.
Рассматривая льготы по НДС нельзя не остановиться на таком моменте, как реализация изделий народных художественных промыслов на экспорт. Наша консультационная практика показывает, что нередко организации, реализующие на экспорт указанные изделия, неправильно трактуют положения главы 21 «Налог на добавленную стоимость». То есть, применяют в отношении экспорта указанных изделий ставку налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов и претендуют на получение вычета. На наш взгляд эта позиция ошибочна.
Ставки налога, установленные статьей 164 НК РФ применимы лишь в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, а не освобожденных от налогообложения. А операция по реализации изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, является именно операцией, освобожденной от налога. В связи с чем, налог на добавленную стоимость по ставкам, установленным статьей 164 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения согласно статье 149 НК РФ, не применяется. Исходя из этого, при экспортной реализации изделий народных художественных промыслов ставка 0 процентов не используется, а суммы «входного» налога, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации вышеуказанных изделий, к вычету не принимаются, а учитываются в их стоимости.
Обратите внимание!
Если организация одновременно осуществляет налогооблагаемые операции и операции, освобожденные от налогообложения, она обязана организовать раздельный учет таких операций (пункт 4 статьи 170 НК РФ).
Заметим, что при желании организация может отказаться от использования данной льготы по НДС, такое право ей предоставляет пункт 5 статьи 149 НК РФ:
«Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 настоящей статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.
Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 настоящей статьи. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).
Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года».
Взвесив все «за» и «против» организация принимает решение об использовании льготы или отказа от нее. Написав заявление в налоговый орган об отказе, организация вправе применять ставки, установленные статьей 164 НК РФ. То есть при экспорте она имеет право применить ставку 0 процентов и, соответственно, получить возмещение «экспортного» налога. Для этого ей необходимо собрать пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ и подать декларацию по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов.
Более подробно с вопросами, касающимисябухгалтерского и налогового учета на предприятиях легкой промышленности, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «».
Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов
Для организаций легкой промышленности операции по давальческой переработке сырья или материалов являются достаточно распространенными, поэтому, на наш взгляд, необходимо несколько подробнее остановиться на этом моменте.
Производственная организация, изготавливающая продукцию, называется подрядчиком или переработчиком, а организация, передающая свои материалы на переработку, - заказчиком или давальцем.
Особенность давальческой переработки состоит в том, что передающая сторона сохраняет за собой право собственности на передаваемое сырье (материалы) и готовую продукцию, а переработ
Налог на доходы физических лиц. Статья 214.1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются...
СТАТЬЯ 214.1. ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ, ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ И ОПЕРАЦИЯМ С ФИНАНСОВЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ СРОЧНЫХ СДЕЛОК, БАЗИСНЫМ АКТИВОМ ПО КОТОРЫМ ЯВЛЯЮТСЯ ЦЕННЫЕ БУМАГИ
Статья 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) раскрывает особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги:
Рассмотрим вначале можно ли отнести приобретение авторских прав в составе нематериальных активов. Для этого обратимся к пункту 4 Приказа Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2000” (далее - ПБУ 14/2000), в котором приведен закрытый перечень объектов, которые могут быть отнесены к нематериальным активам:
1. Объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, если соблюдаются все условия, перечисленные в пункте 3 ПБУ 14/2000):
Главная страница --> 