Передача неисключительных прав на интеллектуальную собственность иностранному получателю (правоприобретателю). Поступление роялти. Бухгалтерский учет у правообладателя - российской организации

Когда российская организация передает исключительное право на использование результатов интеллектуальной деятельности не полностью, а частично, использование объекта интеллектуальной собственности в собственной деятельности не прекращается, следовательно, нематериальный актив продолжает приносить экономические выгоды (доход) и не списывается с баланса организации. Для отражения в бухгалтерском учете требуется в аналитике к счету предусмотреть отдельный субсчет «Нематериальные активы в пользование».

Правообладатель производит начисление амортизации по объектам интеллектуальной собственности, переданным в пользование. Величина амортизационных отчислений определяется на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации. Начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 в корреспонденции с дебетом счета учета затрат.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н, доходы классифицируются в зависимости от отношения к предмету деятельности.

Так, если предметом деятельности организации является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, то в составе выручки признаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

Если предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности во временное пользование (временное владение и пользование) не связано с основной деятельностью организации, получаемые доходы относятся к операционным доходам.

Аналогичный порядок отражения расходов с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов) предусмотрен в пункте 5 ПБУ 10/99:

• расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с основной деятельностью, предусматривающей предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• к операционным расходам следует отнести расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, когда это не является предметом деятельности организации.

Исходя из вышесказанного, начисление амортизации по нематериальным активам, по которым переданы права в пользование, учитывается следующим образом:

Таким образом, для раскрытия информации в бухгалтерской отчетности необходимо оценить существенность и регулярность получения такого рода доходов, для того чтобы включить в состав выручки и расходов от обычных видов деятельности или прочих операционных доходов и расходов.

Выручка (доход) от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности признается в бухгалтерском учете при наличии одновременно условий:

а) право на получение этой выручки, вытекает из конкретного договора на использование исключительных прав;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

Отражение операций по договору в бухгалтерском учете правообладателя зависит от вида платежей.

Если предоставление прав в пользование предусмотрено по лицензионному договору на определенный временной период (месяц, год, несколько лет) при условии выплаты единовременного вознаграждения, такой платеж относится ко всему сроку договора. Пунктом 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н, установлено, что доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Планом счетов определен счет 98 «Доходы будущих периодов» для учета такого рода доходов, субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

Эти доходы подлежат отнесению на доходы текущего периода при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

В составе выручки признается доход от предоставления прав на интеллектуальную собственность, относящихся к основной деятельности:

В том случае, когда предоставление прав на интеллектуальную собственность не связано с основной деятельностью организации, полученный доход относится к операционным доходам.

Таким образом, в течение каждого месяца в период действия лицензионного договора в бухгалтерском учете признается доход в виде соответствующей части единовременного вознаграждения по указанному договору, и отражается в зависимости от классификации данного дохода.

Если лицензионные платежи (роялти) носят периодический характер, права передаются на определенный временной период (месяц, год, несколько лет) и в договоре установлена периодичность начисления и оплаты роялти, то в бухгалтерском учете правообладателя начисление роялти отражается следующими записями:

По договору коммерческой концессии могут быть предусмотрены комбинированные расчеты - разовый платеж при приобретении неисключительных прав и периодические платежи (роялти) в течение срока пользования. При таком поступлении платежей в бухгалтерском учете правообладателя операции по договору будут отражены следующими записями:

Как уже рассматривалось выше, в связи с тем, что по лицензионному договору оплата лицензионных платежей (роялти) иностранной компанией-пользователем производится в иностранной валюте, данная валютная операция подлежит отражению с учетом ПБУ 3/2000.

Доходы от предоставления в пользование прав на интеллектуальную собственность пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции в иностранной валюте. Датой признания доходов при передаче прав на использование интеллектуальной собственности является дата вступления в силу лицензионного договора. Таким образом, выручка (доход), выраженная в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода прав на использование интеллектуальной собственности к пользователю.

В связи с изменением курса валюты по отношению к рублю, на дату принятия задолженности к учету и на дату ее погашения, возникает курсовая разница. Кроме того, согласно пункту 7 ПБУ 3/2000, переоценке в рубли подлежит стоимость средств в расчетах с любым юридическим и физическим лицом, выраженная в иностранной валюте, на дату составления бухгалтерской отчетности по курсу Банка России, действующему на эту дату. Исходя из этого, курсовая разница признается на каждую отчетную дату до полного погашения задолженности иностранного контрагента.

Более подробно с вопросами, касающимися внешней торговли интеллектуальной собственностью, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Внешняя торговля интеллектуальной собственностью. Роялти».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК