Применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» при возврате нереализованной продукции
В бухгалтерском учете себестоимость нереализованного тиража в полном объеме относится к операционным расходам, в налоговом учете расходы в виде стоимости нереализованного тиража подлежат нормированию для целей налогообложения прибыли, что согласно подпункту 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ, приводит к образованию постоянных разниц (пункт 4 ПБУ 18/02).
Согласно пункту 6 ПБУ 18/02 постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).
Возникновение постоянной разницы приводит к образованию постоянного налогового обязательства, которым является сумма налога, увеличивающая налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде (пункт 7 ПБУ 18/02). Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 99-2 «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (согласно пункту 1 статьи 284 НК РФ).
Рассмотрим более подробно отражение постоянного налогового обязательства.
Пример.
Издательство СМИ занимается тиражированием и распространением журналов, которые выходят ежемесячно. Октябрьский выпуск, содержащий информацию на конец сентября 2004 года включительно и изготовленный тиражом в 2000 экземпляров, удалось реализовать лишь в количестве 1650 штук.
Фактическая себестоимость изготовленного тиража составила 50 000 рублей. Сумма НДС по материалам, услугам, работам, использованным при изготовлении тиража в сумме 5500 рублей была принята к вычету.
При проведении в ноябре инвентаризации руководством издательства было принято решение о списании части нереализованного тиража и утилизации ее силами издательства. Расходы по утилизации (заработная плата с начислениями) составила 950 рублей.
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
19
68
962,50
Восстановлена ранее принятая к вычету сумма НДС по материалам, работам, услугам (5500/2000х350)
43 (91)
19
962,50
Восстановленная сумма НДС, включена в стоимость готовой продукции (за счет расходов не учитываемых при налогообложении)
44
43
9712,50
Отражено списание стоимости нереализованной части тиража (50000/2000х350+962,50)
44
70,69
950
Отражены расходы по уничтожению нереализованной части тиража
90-2
44
10662,50
Стоимость нереализованной части тиража, и расходы по ее уничтожению списаны в себестоимость продаж
99-2
68
1131
Отражено возникновение постоянного налогового обязательства ((9712,50-5000)х24%)
Предельная сумма расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, составит 5000 рублей (50 000х10%), а также расходов по утилизации нереализованного тиража - 950 рублей.
Как мы уже отмечали, постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (согласно пункту 1 статьи 284 НК РФ). В нашем примере сумма постоянного налогового обязательства составит 1131рублей ((9712,50-5000)х24%).
Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского и налогового учета в издательском бизнесе, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Издательская деятельность».
Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов
Операторы связи, работающие по агентскому договору
Агентский договор представляет собой форму посреднического договора, который включает в себя элементы договора поручения и комиссионного договора. По агентскому договору на агента могут быть возложены разного рода поручения: одни он исполняет, выступая от своего имени, другие - от имени своего принципала.
Принципал уплачивает агенту вознаграждение в размере и в порядке, определенном в агентском договоре (статья 1006 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ)). Агентский договор, так же как и договор комиссии, является возмездным. Вне зависимости от того, выступает
При передаче объекта лизинга лизингополучателю происходит оказание платной услуги по предоставлению ранее приобретенного имущества, являющегося предметом лизинга, лизингополучателю за определенную плату и на определенных договором лизинга условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода права собственности на указанный предмет лизинга, что признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (статья 146 НК РФ).
При налогообложении лизинговых платежей применяется налоговая ставка 18 процентов, вне зависимости оттого, что является предметом лиз
ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ КОММЕРЧЕСКИМИ МЕДИЦИНСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
Налог на прибыль представляет собой прямой налог, который взимается государством с доходов налогоплательщика. Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль медицинской организации, а стоимостная характеристика (денежное выражение) этой прибыли представляет собой налоговую базу по данному налогу. Плательщики налога на прибыль при исчислении налога руководствуются правилами налогового законодательства, а именно главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (да
Главная страница --> 