Учет иностранных и международных организаций на основе уведомлений

В установленных случаях учет иностранных и международных организаций осуществляется в уведомительном порядке, то есть на основании направляемых иностранными и международными организациями уведомлений по установленной форме, без присвоения ИНН, КПП и без выдачи свидетельства о постановке на учет.

На основании уведомлений в соответствии с разделом 4 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, иностранные и международные организации учитываются в налоговых органах в связи с необходимостью сбора, обобщения и анализа сведений об источниках их доходов и имущества, наличии движимого имущества и так далее.  Направление Уведомления о доходах от деятельности в Российской Федерации (пункт 4.1.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций) не связано с постановкой на учет иностранной организации в налоговых органах Российской Федерации с присвоением ИНН и КП.

Цель учета данной категории налогоплательщиков – получение сведений о суммах выплаченных иностранным организациям доходов с последующим контролем за удержанием налогов налоговыми агентами.

Учет на основании уведомлений осуществляется в следующих случаях:

• наличие источников инвестиционных доходов, не относящихся к отделениям иностранной и международной организации, или доходов от деятельности иностранной и международной организации, осуществляемой в течение периода, не превышающего 30 календарных дней в году непрерывно или по совокупности;
• наличие движимого имущества на территории Российской Федерации, являющегося объектом обложения налогом на имущество, не относящегося соответственно к обособленным подразделениям иностранной и международной организации. Хотелось бы подчеркнуть, что уведомление о наличии движимого имущества направляется только в тех случаях, когда такое имущество подлежит обложению налогом на имущество, и составляется не в связи с каждым объектом движимого имущества, а по его укрупненным группам.

Учет иностранных организаций на основе уведомлений осуществляется также в случае, когда постоянными представительствами иностранных организаций являются иные лица (физические лица или организации). Помимо уведомления, по установленной форме в налоговый орган необходимо представить также копию договора (соглашения, контракта), определяющего обязательства сторон, и легализованные копии учредительных документов иностранной организации в случае, если иная организация или физическое лицо являются одним из ее учредителей или владельцем доли уставного (складочного) капитала. Определение налогового статуса, то есть наличие или отсутствие постоянного представительства – дело не всегда простое, особенно когда к образованию такового может приводить не самостоятельная деятельность иностранной организации, а деятельность иных лиц в интересах этой иностранной организации. В этой связи, в случае возникновения затруднений у организаций или физических лиц относительно образования ими постоянного представительства иностранной организации, Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций устанавливает возможность их обращения в соответствующий налоговый орган для определения налогового статуса.

В соответствии с пунктом 4.1.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций учет иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации в течение периода, не превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), производится путем направления ими Уведомлений соответственно по формам 2503И и 2503М.

Иностранные организации направляют Уведомление в налоговый орган, осуществляющий учет иностранных организаций, по месту осуществления ими деятельности и в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

Уведомление должно быть направлено до начала осуществления деятельности в Российской Федерации.

Пример.

Иностранная организация оказывала российской организации услуги по проектированию работ. По совокупности срок выполнения этих работ не превышал 30 дней в календарном году.

В данном случае, поскольку срок выполнения проектных работ иностранной организацией не превышает 30 дней, иностранная организация вправе осуществлять деятельность в Российской Федерации на основании Уведомления о доходах от деятельности в Российской Федерации по формам 2503И и 2503М.

Отметим, что из пункта 4.1.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций следует, что у иностранной организации отсутствует основание для постановки на учет в налоговых органах Российской Федерации, в соответствии с путем направления Уведомления о доходах от деятельности в Российской Федерации по форме 2503И, если иностранная организация осуществляет деятельность по оказанию услуг российской организации за пределами Российской Федерации.

Пример.

Иностранная организация в рамках контрактов с заказчиками – российскими организациями осуществляет проектные работы и инженерные изыскания для строительства зданий и сооружений, возводимых на территории России. В рамках заключенных контрактов с российскими организациями проектные работы осуществляются иностранной организацией на территории иностранного государства. В этом случае, иностранная организация не обязана направлять в налоговый орган Уведомление о доходах от деятельности в Российской Федерации по форме 2503И.

У лица, взаимодействующего с иностранной организацией и выплачивающей ей суммы за приобретенные у них товары (работы, услуги) могут возникнуть обязанности налогового агента, если данная иностранная организация не состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика (статья  161 НК РФ).

Кроме того, постановка на учет в налоговых органах является обязательным условием для возмещения иностранной организацией сумм НДС из бюджета или получения права на вычет.

В связи с этим следует отметить, что признавать постановкой на учет в налоговых органах учет иностранных организаций на оснований уведомлений, направляемых в налоговый орган и МНС России в соответствии с разделом 4 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, неправомерно.

Нормами статьи 83 НК РФ предусмотрено, что организация, в состав которой входят филиалы и (или) представительства, расположенные на территории Российской Федерации, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика.

Если в результате деятельности иностранной организации в Российской Федерации возникают указанные основания, они подлежат постановке на учет в соответствии с разделами 1 и 2 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций с присвоением ИНН, КПП и выдачей свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

В случаях, не предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации, иностранные организации на налоговый учет не ставятся и, соответственно, ИНН им не присваивается (разделы 3 и 4 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций).

Иностранные и международные организации, направляющие в соответствии с разделом 4 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций в налоговые органы уведомления, не ставятся на учет в налоговых органах. Цель получения этой информации – сбор, обобщение и анализ сведений об источниках доходов и имуществе, наличии движимого имущества иностранных организаций.

Учет иностранных и международных организаций, извлекающих доходы от источников в Российской Федерации

При получении на территории Российской Федерации дохода иностранной организации, которая ведет деятельность на территории Российской Федерации через отделение, может возникнуть вопрос о необходимости дополнительного учета иностранной организации в связи с получением указанного дохода на основании пункта 4.1.2 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций. Для этого необходимо определить относятся ли эти доходы непосредственно к деятельности его отделения или нет.

Если доходы, получаемые иностранной организацией, относятся к деятельности отделения, то дополнительного учета иностранной организации в связи с наличием источников доходов на территории Российской Федерации не требуется.

В случае, если доходы от источников в Российской Федерации, извлекаемые иностранной организацией, не относятся к деятельности отделения в Российской Федерации, то учет такой иностранной организации производится в порядке, предусмотренном пунктом 4.1.2. Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций.

В соответствии с пунктом 4.1.2. Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций учет иностранных и международных организаций, извлекающих доходы от источников в Российской Федерации, не относящиеся к их отделениям (представительствам международных организаций) в Российской Федерации, производится путем направления ими Уведомлений соответственно по формам 2504И и 2504М.

Иностранные (международные) организации направляют Уведомление в налоговый орган по месту нахождения источника выплаты дохода и в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

Уведомление направляется в месячный срок с момента возникновения права на получение доходов отдельно по каждому источнику выплаты дохода с указанием каждого вида дохода.

Пример.

Иностранная организация осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через отделение и по этому основанию состоит на налоговом учете на основании пункта 2.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций. Одновременно с этим иностранная организация получает доход от источников в Российской Федерации, не относящийся к деятельности отделения.

В этом случае, иностранная организация обязана в месячный срок с момента возникновения права на получение доходов направить Уведомление в налоговый орган по месту нахождения источника выплаты дохода отдельно по каждому источнику выплаты дохода, с указанием каждого вида дохода.

Учет иностранных организаций, постоянными представительствами которых являются иные лица

В соответствии с пунктом 9 статьи 306 НК РФ иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство в случае, если эта организация осуществляет деятельность через лицо, которое на основании договорных отношений с этой иностранной организацией представляет ее интересы в Российской Федерации, действует на территории Российской Федерации от имени этой иностранной организации, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для данной иностранной организации (зависимый агент).

Такие иностранные организации учитываются на основании уведомления без присвоения им ИНН в порядке, предусмотренном пунктом 4.2 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций.

Согласно пункту 4.2 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций в случае, если деятельность организации в соответствии с законодательством Российской Федерации и соглашениями об избежании двойного налогообложения образует постоянное представительство иностранной организации, то такие иностранные организации учитываются налоговым органом на основании Уведомления по форме 2501И.

Уведомление представляется организацией, деятельность которой образует постоянное представительство иностранной организации. Уведомление направляется в налоговый орган, в котором осуществляется учет иностранных организаций, и в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в течение 30 дней с даты подписания соответствующего договора (соглашения, контракта) с иностранной организацией (в случае отсутствия вышеуказанного договора – в течение 30 дней с момента начала осуществления такой деятельности).

Вместе с Уведомлением в налоговый орган направляются:

• копия договора (соглашения, контракта), определяющего обязательства сторон;
• легализованные копии учредительных документов иностранной организации в случае, если организация является одним из ее учредителей или владельцем доли уставного (складочного(складского)) капитала.

Если деятельность физического лица образует постоянное представительство

В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации и соглашениями об избежании двойного налогообложения деятельность российской организации или физического лица приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации, то учет этих иностранных организаций осуществляется на основании Уведомлений о постоянном представительстве иностранной организации по форме 2501И(2000) (Приложение №10 к Положению об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций). В этом случае иностранной организации ИНН и КПП не присваиваются.

Уведомление направляется физическим лицом – представителем иностранной организации, деятельность которого образует постоянное представительство, в налоговый орган, в котором осуществляется учет иностранных организаций, и в МНС России в течение 30 дней с даты подписания договора (соглашения, контракта) о представлении интересов иностранной организации (в случае отсутствия вышеуказанного договора – в течение 30 дней с момента осуществления такой деятельности).

Уведомление представляется физическим лицом, деятельность которого образует постоянное представительство иностранной организации. Уведомление направляется в налоговый орган, в котором осуществляется учет иностранных организаций, и в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в течение 30 дней с даты подписания договора (соглашения, контракта) о представлении интересов иностранной организации (в случае отсутствия вышеуказанного договора – в течение 30 дней с момента начала осуществления такой деятельности).

Вместе с уведомлением в налоговый орган направляется:

• копия договора (соглашения, контракта, доверенности либо иного документа), определяющего обязательства сторон;
• легализованные копии учредительных документов иностранной организации в случае, если физическое лицо является одним из ее учредителей или владельцем доли уставного (складочного) капитала.

Отметим, что требование пункта 4.2.2. Положения об учете в налоговых органах иностранной организации, деятельность которой приводит к образованию постоянного представительства в целях налогообложения, само по себе не означает необходимость постановки физического лица на учет в налоговых органах. Соответственно, документы, подтверждающие постановку на налоговый учет физических лиц, представляющих интересы иностранных организаций в Российской Федерации, в налоговый орган представлять не следует. В разделе «С» Уведомления о постоянном представительстве иностранной организации (форма 2501И) указываются сведения о присвоенном представителю иностранной организации – физическому лицу ИНН (только в случае его наличия).

В случае возникновения затруднений у организаций или физических лиц относительно образования ими постоянного представительства иностранной организации, они могут обратиться в соответствующий налоговый орган для определения налогового статуса.

Учет иностранных и международных организаций, имеющих движимое имущество на территории Российской Федерации

НК РФ не предусмотрена в качестве самостоятельного основания постановка на учет в налоговых органах организаций, имеющих движимое имущество в Российской Федерации, учет этих организаций производится без присвоения ИНН и КПП.

В соответствии с пунктом 4.3 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций учет иностранных организаций, имеющих по любым основаниям в Российской Федерации движимое имущество, подлежащее обложению налогом на имущество в Российской Федерации, не относящееся соответственно к отделениям и представительствам этих организаций в Российской Федерации, производится путем направления ими Уведомлений по форме 2502ИМ.

Иностранные организации направляют Уведомление в налоговый орган по месту нахождения указанного движимого имущества в Российской Федерации и в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

Уведомление направляется в налоговый орган в течение 30 дней с момента ввоза движимого имущества в Российскую Федерацию, возникновения права собственности или прав владения и (или) пользования и (или) распоряжения движимым имуществом на территории Российской Федерации.

В уведомлениях, представляемы в налоговые органы,  указываются все необходимые учетные данные по движимому имуществу. При этом предъявления в налоговые органы копии договора, подтверждающего основание его получения, вместе с Уведомлением о движимом имуществе не требуется. Однако реквизиты этого договора указываются в форме уведомления.

В пункте  «З» раздела 2 «Сведения об имуществе» содержатся сведения о номере и дате договора, на основании которого движимое имущество приобретено (получено) на территории Российской Федерации.

В пункте  «П» раздела 4 «Сведения о лице, получившем имущество от иностранной организации» Уведомления содержатся сведения о номере и дате договора, на основании которого имущество иностранной организации передано во временное пользование иному лицу в Российской Федерации.

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского и налогового учета в иностранных организациях на территории Российской Федерации, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Иностранные организации и их представительства».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК