Особенности возврата продукции в издательской деятельности

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ БРАКОВАННОЙ ПРОДУКЦИИ В ОРГАНИЗАЦИИ, ЗАНИМАЮЩЕЙСЯ ИЗДАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ

К потерям от брака, организацией издательской деятельности относятся затраты по исправлению изданий по вине издательства (к примеру: выдирки, вклейки, опечатки, ссылка набора) (пункт 2.8.9. Методических рекомендаций по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности). Непроизводительные расходы и потери от брака отражаются в учете и калькуляции себестоимости продукции в том отчетном месяце, в котором они выявлены (пункт 4.3 Методических рекомендаций по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности). По месту обнаружения брак подразделяют на брак, который выявляют в издательстве до отправки продукции покупателю (внутренний брак), и брак, который выявлен покупателем (внешний брак).

Выявленный брак должен быть документально зафиксирован.

Как внутренний, так и внешний брак оформляют актом. В настоящее время нет унифицированной формы акта на брак, поэтому организация должна разработать ее самостоятельно, а руководитель - утвердить своим приказом.

Акт о браке составляет комиссия, в состав которой входят:

• руководитель цеха, в котором допущен брак;
• представитель технологической службы, нормирующий расход материалов и составляющий операционную карту на исправление брака;
• представитель отдела труда и заработной платы, который рассчитывает расходы на заработную плату персонала, исправляющего брак.

В акте указываются причины брака и кем он допущен, с кого и какие суммы подлежат взысканию, а какие должны быть отнесены на себестоимость конкретного заказа.

Потери от брака списываются:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредита счета 28 «Брак в производстве».

Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака на производстве.

По дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются затраты по выявленному браку (стоимость окончательного брака, расходы по исправлению и тому подобное).

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновных лиц, сумм, подлежащих к взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов, в результате использования которых был допущен брак). А также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется отдельно по цехам, по видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Бухгалтерские проводки с применением счета 28 «Брак в производстве»:

Пример 1.

Из-за несоблюдения технологии работник допустил брак июльского тиража журнала. На его тиражирование были израсходованы материалы стоимостью 12 500 рублей. Данная продукция не подлежит исправлению.

Оклад сотрудника - 11 000 рублей.

Так как виновный в браке установлен, то в соответствии со статьей 238 Трудового кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ) он обязан возместить организации причиненный ущерб. Сумма возмещения не может превышать среднемесячного заработка работника (статья 241 ТК РФ). При этом бухгалтер должен помнить, что максимальная сумма всех удержаний с каждой выплаты – 20 процентов заработной платы, причитающейся работнику (статья 138 ТК РФ).

Ежемесячная заработная плата работника, выдаваемая ему на руки, составит 9 570 рублей (11 000 – (11 000 х 13%)). Следовательно, организация сможет удерживать с работника ежемесячно сумму ущерба в размере 1 914 рублей (9 570 х 20%).

Если бы в браке не было вины работника, то в бухгалтерском учете организации были сделаны следующие проводки:

Если же организация – покупатель выявила поставку товара от издательства несоответствующего качества (внешний брак), то данный факт также должен быть документально оформлен актом по форме №ТОРГ-2 («Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций», утвержденный Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25 декабря 1998 года №132). Акт по форме Торг-2 составляется комиссией, в состав которой должны входить материально-ответственные лица торговой организации, представитель поставщика - издательства (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствие). Акт является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику - издательству.

Получение от покупателя продукции ненадлежащего качества оформляется расходной накладной на возврат забракованной продукции по форме ТОРГ-12 в двух экземплярах: один для поставщика, другой вручается покупателю и является основанием для возврата ему денежной суммы за сданную печатную продукцию.

Пример 2.

Книжный магазин (покупатель) обнаружил брак в книгах, приобретенных в мае, у издательства. Он решил вернуть продукцию обратно и в июне предъявил издательству претензию на сумму 12 300 рублей, в том числе:

• 11 800 рублей - стоимость забракованной продукции (в том числе НДС – 1 800 рублей);
• 500 рублей - штрафные санкции по условиям договора.

Издательство вывезло бракованный товар своим транспортом. Транспортные расходы составили 500 рублей. Товары приняты к учету, как вторсырье стоимостью 3 800 рублей. Себестоимость товаров равна 6 500 рублей.

В бухгалтерском учете у издательства сделаны следующие проводки:

Бухгалтерский учет внешнего неисправимого брака .

В себестоимость неисправимого внешнего бракавключается:

• производственная себестоимость продукции (изделий), окончательно забракованной потребителем;
• возмещение покупателю затрат, осуществленных им в связи с приобретением этой продукции;
• транспортные расходы по возврату бракованной продукции;
• другие затраты связанные с изготовлением бракованной продукции.

Чтобы возврат продукции не был квалифицирован как ее обратная продажа покупателю, важно правильно оформить документы, подтверждающие характер сделки. В этом случае оформляется акт о выявлении брака (форма ТОРГ-2) и выставляется претензия, в которой отражается факт поставки некачественной продукции и указывается, должен ли поставщик перечислить покупателю деньги за бракованную продукцию, либо погасить задолженность, образовавшуюся после возврата брака, отгрузив аналогичную продукцию надлежащего качества.

Как правило, внешний брак выявляется не в том месяце, когда продукция была изготовлена, а позднее, когда забракованная продукция уже включена в объем продаж.

В случае возврата бракованной продукции поставщик должен сторнировать бухгалтерские операции по реализации в доле, приходящейся на брак, в том числе и суммы начисленных налогов.

Бухгалтерский учет внешнего исправимого брака.

В себестоимость внешнего исправимого брака включаются:

• расходы на исправление забракованной продукции у потребителя;
• транспортные расходы по перевозке продукции от покупателя к изготовителю и обратно;
• другие затраты на возмещение расходов покупателя по приобретению продукции.

В том случае, если издательство исправляет обнаруженный брак и затем снова доставляет продукцию с исправленными дефектами покупателю, нужно учитывать следующее. Так как продукция уже была реализована, право собственности на нее перешло покупателю. Следовательно, на тот период, в течение которого эта продукция находится в издательстве, и проводятся работы по устранению дефектов, она должна учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У ОРГАНИЗАЦИЙ, ЗАНИМАЮЩЕЙСЯ ИЗДАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ

НДС У ИЗДАТЕЛЬСТВА ПО ВОЗВРАЩАЕМОМУ НЕКАЧЕСТВЕННОМУ ТОВАРУ

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Налоговая база при реализации товаров определяется на основании пункта 1 статьи 154 НК РФ как стоимость реализуемого товара без НДС. Налоговая ставка определяется в соответствии со статьей 164 НК РФ.

В бухгалтерском учете суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя, учитываются на счете 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость». Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, согласно Инструкции по применению Плана счетов, предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную общую сумму налога на суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. В бухгалтерском учете, предъявление к вычету суммы НДС, ранее начисленной и уплаченной организацией в бюджет с суммы реализации возвращенного товара, на наш взгляд, отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

Поэтому сумма НДС, ранее начисленного и уплаченного в бюджет с реализации возвращенных некачественных товаров, должна быть отражена в книге покупок в том отчетном периоде, в котором был отражен возврат товара с указанием реквизитов счета-фактуры на основании которой был начислен НДС в бюджет с пометкой «возврат».

Что касается заполнения Декларации по налогу на добавленную стоимость, то сумма НДС ранее начисленного и уплаченного в бюджет с реализации возвращенных некачественных товаров отражается в декларации отдельной строкой. Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров отражается по строке 360 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Форма декларации по НДС утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 3 марта 2005 года №31н «Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории республики Беларусь и порядков их заполнения».

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ У ИЗДАТЕЛЬСТВА ПО ВОЗВРАЩАЕМОМУ НЕКАЧЕСТВЕННОМУ ТОВАРУ

Обязанность по уплате налога возникает при наличии у плательщика объекта налогообложения. В соответствии со статьей 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться:

«операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога».

Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - и на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

С возвратом некачественного товара нет объекта налогообложения, поскольку стороны возвращаются в исходное положение: нельзя признать возвращенный товар реализованным, так как в этом случае обязательство покупателя по приемке товара нельзя считать исполненным. Кроме того, отсутствует обязательный критерий реализации - возмездность передачи, поскольку выплаченные суммы возвращаются покупателю.

В связи с тем, что нет объекта налогообложения, следовательно, не возникает и обязанности по уплате налогов, в частности налога на прибыль (пункт 1 статьи 248 НК РФ). Однако следует заметить, что в момент отгрузки (передачи товара продавцом покупателю) продавец не имеет информации о том, будет возвращен определенный объем продукции или нет. Поэтому организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления для целей 25 главы, формирует налогооблагаемую базу на основании первичных документов на дату реализации товаров.

Глава 25 НК РФ не содержит прямых указаний на то, как отражать в налоговом учете возврат товара и как его учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

По нашему мнению, налоговый учет возврата некачественного товара будет зависеть от того, в каком периоде он осуществляется. Если возврат некачественного товара произошел в том же налоговом периоде, что и реализация, то продавцу необходимо уменьшить сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со статьями 249 и 316 НК РФ, на сумму возврата денежных средств, которые были получены продавцом за данный товар. А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на покупную стоимость возвращаемого товара.

В случае, если реализация осуществлена в одном налоговом периоде (например, в декабре 2005 года), а товар был возвращен покупателю в другом (например, в январе 2006 года), убыток, понесенный из-за возврата некачественных товаров, можно включить во внереализационные расходы как убытки прошлых лет, выявленные в текущем году (подпункт 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ).

ОТРАЖЕНИЕ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ИЗДАТЕЛЬСТВА ВОЗВРАТА НЕРЕАЛИЗОВАННОЙ ЧАСТИ ТИРАЖА

Пунктами 43 и 44 статьи 264 НК РФ определено, что в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, относятся:

• расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания;
• потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков, указанных в настоящем подпункте (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции в пределах, не более 10 процентов стоимости тиража, соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции.

Расходом признается стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, не реализованной в течение следующих сроков:

• для периодических печатных изданий - в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;
• для книг и иных непериодических печатных изданий - в пределах 24 месяцев после выхода их в свет;
• для календарей (независимо от их вида) - до 1 апреля года, к которому они относятся.

Согласно пункту 41 статьи 270 НК РФ расходы, превышающие нормативы, установленные подпунктом 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы.

В соответствии с пунктом 21 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы, в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подпунктами 43, 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Другими словами, при списании нереализованной морально устаревшей печатной продукции ее стоимость издательство должно включить в налогооблагаемые доходы.

Таким образом, при буквальном прочтении норм НК РФ, с одной стороны, стоимость нереализованной продукции (в пределах 10% от стоимости тиража) издательство вправе включить в состав расходов, но с другой стороны эту сумму необходимо учесть в составе доходов.

Однако у производителей средств массовой информации и книжной продукции при применении пункта 21 статьи 250 НК РФ возникает масса вопросов. Так как на расходы разрешено списывать только до 10% от стоимости нереализованной продукции (тиража) и одновременно необходимо учесть эту же стоимость в составе внереализационных доходов. При этом пунктом 21 статьи 250 НК РФ не установлено, нужно включать в доходы всю стоимость такой продукции или только в пределах 10% от стоимости тиража. При такой трактовке возникает несколько вариантов.

Первый вариант: в доходы и расходы включается одна и та же сумма – стоимость нереализованной продукции в пределах 10% от стоимости тиража. В данном случае получается, что стоимость нереализованной продукции просто не учитывается в целях налогообложения прибыли.

Второй вариант: в доходы включается вся стоимость нереализованной продукции, а в расходы – только в пределах 10% от стоимости тиража. Тогда в этом случае издательство должно с суммы превышения заплатить налог на прибыль.

Оба варианта вызывают много вопросов у налогоплательщиков, так как до сих пор остается без ответа вопрос, для чего был введен пункт 21 статьи 250 НК РФ.

Однако существует и третий вариант: в доходы для целей налога на прибыль включается только «стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене…», то есть продажная стоимость части тиража, которая будет уничтожена или возвращена и заменена на реально реализованную. Соответственно, включение данного пункта преследовало цели осуществить налогообложение продукции средств массовой информации и книжной продукции, которая будет на самом деле реализована.

Напомним, что в соответствии со статьей 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае ее оценки и определяемая в соответствии с другими главами НК РФ. Следовательно, включать в доходы можно только то, что несет в себе экономическую выгоду. Убыток от списания стоимости нереализованной продукции не может быть экономической выгодой издательства. Поэтому на наш взгляд, в данном случае можно говорить о том, что в пункте 21 статьи 250 НК РФ речь идет о доходах, полученных при списании нереализованной продукции. Примером таких доходов могут служить средства, полученные издательством за сдачу печатной продукции в макулатуру, это четвертый вариант.

С учетом вышеизложенного рассмотрим следующий пример:

Пример 3.

Издательство передало распространителю по договору комиссии 8 000 экземпляров журнала. Общий тираж составляет 9 000 экземпляров. Себестоимость одного экземпляра составляет 50 рублей. В срок до выхода в свет следующего номера журнала распространителем реализовано 7500 экземпляров, 500 экземпляров возвращено издательству.

Обратите внимание!

Федеральным законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ пункт 21 статьи 250 НК РФ дополнен предложением следующего содержания:

«Оценка стоимости указанной в настоящем пункте продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным статьей 319 настоящего Кодекса».

Таким образом, законодатель не устранил неясности, а только лишь внес уточнения, касающиеся оценки стоимости указанной продукции.

Изменения, внесенные Федеральным законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ с 1 января 2006 года, не только усугубляют ситуацию с налогообложением издательских организаций, но и формируют несложную технологию защиты от произвола законодателей. Мы рассмотрели несколько трактовок пункта 21 статьи 250 НК РФ, наиболее удобной из которых является толкование этого пункта как определение дохода в сумме стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене. То есть, если происходит реализация, появляется доход, затем производится возврат (списание) и возникает расход в нормируемой сумме, а доход возникает только в сумме дополнительного объема реализации, в сумме отгруженной на замену продукции, такую трактовку необходимо применять издательствам при защите за 2002 – 2005 года. Наряду с данной трактовкой можно применять определение именно рыночной стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции указанной в пункте 21 статьи 250 НК РФ, то есть стоимости макулатуры. С 1 января 2006 года данная технология защиты становится трудно применимой. Базовой технологией комплексной защиты становится применение статьи 41 НК РФ, то есть отсутствие экономических выгод от расхода. Но бесспорно, наличие оценки дохода в пункте 21 статьи 250, позволит налоговым органам указать на предусмотренную в статье 41 НК РФ возможность оценки экономической выгоды и на ту меру, в которой такую выгоду можно оценить, а соответственно данная защита (отсутствие экономических выгод) становится призрачной. Таким образом, рекомендуем для признания расходов, применять оценку по статье 319 НК РФ.

По мнению Минфина Российской Федерации, если до 1 января 2006 года организация получала доход в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по указанным основаниям, в том же размере, что и потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков, указанных в подпунктах 43 и 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ продукции, в одном налоговом (отчетном) периоде, то для целей налогообложения налоговый результат данных операций может быть равен нулю Об этом говорится в Письме Минфина Российской Федерации от 14 сентября 2004 года №03-03-01-04/1/38:

«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях обложения налогом на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Подпунктом 44 пункта 1 статьи 264 Кодекса предусмотрено включение в перечень расходов, уменьшающих налоговую базу, потерь в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков, указанных в данном подпункте (морально устаревшей), продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции, а также расходов на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции.

Расходом признается стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, не реализованной в течение следующих сроков:

• для периодических печатных изданий - в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;
• для книг и иных непериодических печатных изданий - в пределах 24 месяцев после выхода их в свет;
• для календарей (независимо от их вида) - до 1 апреля года, к которому они относятся.

Из изложенного следует, что действие названного подпункта распространяется на организации, осуществляющие производство и выпуск указанной печатной продукции.

Таким образом, если организация осуществляет только распространение печатной продукции, то есть торговую деятельность, а не производство и выпуск этой продукции, то в таком случае она не вправе воспользоваться положениями подпункта 44 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

При этом организации, осуществляющие распространение печатной продукции, могут в соответствии с подпунктом 43 пункта 1 статьи 264 Кодекса включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы по прибыли, расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания.

В соответствии с пунктом 21 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подпунктами 43 и 44 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

Согласно изложенному, если организация получает доход в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по указанным основаниям, в том же размере, что и потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков, указанных в подпунктах 43 и 44 пункта 1 статьи 264 Кодекса, продукции, в одном налоговом (отчетном) периоде, то для целей налогообложения налоговый результат данных операций может быть равен нулю при соблюдении положений, указанных выше»

В итоге можно сказать следующее. Данный пункт изменений, внесенный Федеральным законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ, наряду с обложением безвозмездной передачи издательской продукции в рекламных целях, останется мощным рычагом воздействия на печатные средства массовой информации. Для целей защиты от преследований налоговых органов рекомендуется получать больше средств с покупателей и потребителей рекламных услуг и спонсировать бюджет Российской Федерации, просто уменьшая эту сумму путем применения качественной налоговой политики, либо на самом деле просто пролоббировать именно качественные изменения в законодательстве (пролоббированные изменения в НДС так же содержат существенные риски.

ПРИМЕНЕНИЕ ПБУ 18/02 «УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» ПРИ ВОЗВРАТЕ НЕРЕАЛИЗОВАННОЙ ПРОДУКЦИИ

В бухгалтерском учете себестоимость нереализованного тиража в полном объеме относится к операционным расходам, в налоговом учете расходы в виде стоимости нереализованного тиража подлежат нормированию для целей налогообложения прибыли (подпункт 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Это  приводит к образованию постоянных разниц (пункт 4 ПБУ 18/02).

Согласно пункту 6 ПБУ 18/02 постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).

Возникновение постоянной разницы приводит к образованию постоянного налогового обязательства, которым является сумма налога, увеличивающая налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде (пункт 7 ПБУ 18/02). Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 99-2 «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (согласно пункту 1 статьи 284 НК РФ).

Рассмотрим более подробно отражение постоянного налогового обязательства.

Пример 4.

Издательство занимается тиражированием и распространением журналов, которые выходят ежемесячно. Октябрьский выпуск, содержащий информацию на конец сентября включительно и изготовленный тиражом в 2 000 экземпляров, удалось реализовать лишь в количестве 1 650 штук.

Фактическая себестоимость изготовленного тиража составила 50 000 рублей. Сумма НДС по ресурсам, использованным при изготовлении тиража в сумме 5 500 рублей, была принята к вычету.

При проведении в ноябре инвентаризации руководством издательства было принято решение о списании части нереализованного тиража и утилизации ее силами издательства. Расходы по утилизации (заработная плата с начислениями) составила 950 рублей.

Предельная сумма расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, составит 5 000 рублей (50 000 х 10%), а также расходов по утилизации нереализованного тиража - 950 рублей.

Как мы уже отмечали, постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (согласно пункту 1 статьи 284 НК РФ). В нашем примере сумма постоянного налогового обязательства составит 1 131 рубль ((9 712,50 - 5 000) х 24%).

Более подробно с вышерассмотренными вопросами Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Книги от производства до списания».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК