Отражение в бухгалтерском и налоговом учете операций с векселями

Минфин Российской Федерации в Письме от 9 августа 2004 года №07-05-14/207 дает правовую оценку операции выдачи простого или переводного векселя. Согласно названному Письму к такому векселю следует применять положения статьи 815 ГК РФ и правила договора займа в части, не противоречащей Федеральному закону от 11 марта 1997 года №48-ФЗ «О переводном и простом векселе». Это оправдано в случае, если вексель выдан по соглашению сторон и удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) или другого указанного в векселе плательщика (переводный вексель) уплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы суммы.

Бухгалтерский учет таких векселей ведется аналогично учету заемных средств. То есть привлечение денежных средств должно отражаться по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от срока, на который выдан вексель. То есть, краткосрочными считаются кредиты и займы, выданные на срок не более 12 месяцев, более длительные кредиты и займы относятся к долгосрочным.

Бухгалтерский учет должен вестись согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94. Организация должна вести аналитический учет по этим счетам в разрезе видов кредитов и займов, раздельный учет по выданным векселям, а также по организациям, их получившим.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся доходы в виде средств, полученных по договору займа или кредита. Поэтому денежные средства, поступившие по векселю, не участвуют в формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Это относится и к займам, кредитам, оформленным ценными бумагами.

Возвращаясь к нашему примеру в разделе 1.6 для ЗАО «Катюша» покупка векселя является расходом, финансовым вложением организации. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных обоснованных расходов, под которыми понимаются экономически оправданные затраты. Если для ЗАО «Катюша» купля-продажа ценных бумаг не является основным видом деятельности, то необходимо доказать для налогового органа экономическую обоснованность произведенных расходов. Учитывая, что ЗАО «Катюша» приобретает вексель с отсрочкой платежа, проблем с налогообложением налогом на прибыль в учете организации не возникнет. Затраты могут быть также экономически оправданы, если например, приобрести вексель с дисконтом (дешевле номинальной стоимости) или процентный вексель.

Резерв по сомнительным долгам не создается в отношении задолженности по векселям.

Порядок учета задолженности по ценным бумагам, в частности по векселям, в целях налогообложения прибыли содержится в Письме Минфина Российской Федерации от 15 ноября 2005 года №03-03-04/3/15 «Об учете убытков по безнадежным долгам в целях налогообложения прибыли»:

«В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли организаций полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде убытки в виде суммы безнадежных долгов, а в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, приравниваются к внереализационным расходам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Согласно пункту 2 статьи 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, резерв по сомнительным долгам не создается в отношении задолженности по ценным бумагам, в частности по векселям.

На основании изложенного считаем, что организация, применяющая метод начисления, должна сторнировать суммы процентов, ранее отраженных в аналитическом учете и учтенных в доходах при налогообложении налогом на прибыль организаций, но фактически не полученных по причине ликвидации организации, выпустившей вексель».

Налогообложение по НДС.

Реализация ценных бумаг на территории Российской Федерации не облагается НДС (подпункт 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ), поэтому уплаченная за вексель сумма не изменяет налоговую базу по НДС организации, которая произвела данную оплату.

Авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг по векселям  увеличивают налогооблагаемую базу НДС.

При получении денежных средств в качестве авансовых платежей, то есть до поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) по векселям, организациям следует руководствоваться Письмом Минфина Российской Федерации от 15 ноября 2005 года №07-05-06/301 «О порядке включения в налогооблагаемую базу по НДС авансовых платежей, полученных в виде векселей».

Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности обращает внимание на то, что в соответствии с ПБУ 19/02, векселя, полученные от третьих лиц, относятся к финансовым вложениям организации. При этом стоимость ценных бумаг (акций, облигаций, векселей, в том числе третьих лиц), полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), налоговую базу по НДС не увеличивают.

Однако в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по НДС определяется с учетом сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Следовательно, если до поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) по векселям (при наступлении срока оплаты по векселям или при их досрочной оплате) получены денежные средства, то такие денежные средства увеличивают налогооблагаемую базу того периода, в котором они получены.

На названный порядок указывает также более раннее Письмо Минфина Российской Федерации от 8 июля 2005 года №03-04-11/146 «О порядке включения в налогооблагаемую базу по НДС авансовых платежей, полученных в виде ценных бумаг».

Более подробно с вопросами отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций с векселями Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Заемные и кредитные средства. Залог и поручительство ».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК