Учет расходов на подписку у потребителя

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), обложение НДС по ставке 10% производится при реализации:

«периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

В целях настоящего подпункта под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.

В целях настоящего подпункта к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания».

Таким образом, при реализации периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, обложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов.

Пример 1.

Организация оплатила годовую подписку на журнал «Налоги и право». Стоимость годовой подписки составила 1 500 рублей, в том числе НДС 136,36 рублей.

Бухгалтерский учет организации «ЯЯ» ведется с использованием субсчетов:

60-1 «Авансы выданные»,

60-2 «Расчеты с почтовым отделением».

Согласно предложенным условиям были сделаны бухгалтерские записи:

Вы вправе требовать оформления счетов-фактур у почтового отделения и принимать к вычету НДС, уплаченный за подписку. При этом необходимо выполнять два условия:

• периодическое издание, на которое подписалась ваша фирма должно содержать информацию, необходимую работникам в их трудовой деятельности;
• для принятия НДС к вычету обязательным условием является наличие счета-фактуры.

Пример 2.

Организация оплатила полугодовую подписку на журнал «Право и налоги» на вторую половину года. Стоимость полугодовой подписки составила 660 рублей (в том числе НДС -60 рублей)

Организация «ЯЯ-1» при ведении бухгалтерского учета использует субсчета:

60-1 «Авансы выданные»:

60-2 «Расчеты с почтовым отделением».

Согласно предложенным условиям были сделаны бухгалтерские записи:

Для целей налогообложения прибыли, приобретаемые периодические издания относятся к имуществу, не являющемуся амортизируемым (пункт 1 статьи 256 НК РФ). Следовательно, расходы по подписке учитываются в составе материальных расходов (подпункт 3 пункт 1 статьи 254 НК РФ) по мере получения экземпляров изданий, то есть ежемесячно в течение 6 месяцев в соответствующих суммах.

Согласно пункту 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» 10/99», расходы возникают у организации, когда происходит выбытие активов или возникновение обязательств.

Рассмотрим оформление подписки на периодические издания с этой точки зрения. При оплате подписки на периодические издания факта выбытия активов не наблюдается, при этом происходит замена одного актива другим, а именно вместо денежных средств в активе появляется дебиторская задолженность издательства. Новых обязательств при этом не возникает, соответственно, и расходов в этот момент нет.

Следовательно, перечисленные средства за подписку учитываются не в составе «расходов будущих периодов», а в составе «авансов выданных».

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (далее ПБУ 6/01) периодические издания отнесены к основным средствам (срок полезного использования превышает 12 месяцев). Стоимость каждого поступившего номера будет относиться на текущие расходы того месяца, в котором произведено оприходование. Газеты и журналы передаются в эксплуатацию сразу же по моменту получения экземпляра. При этом на каждый объект основных средств заводится инвентарная карточка по форме ОС-6, утвержденная Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21 января 2003 года №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». С точки зрения приведенного описания отражение в бухгалтерском учете операций выглядит так:

Однако с введением в действие главы 25 НК РФ появились расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом.

Согласно изменениям, внесенным в ПБУ 6/01 Приказом Минфина Российской Федерации от 18 мая 2002 года №45н «О внесении дополнений и изменений в положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01», в бухгалтерском учете объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль над их движением.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ:

«Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном настоящей главой.

Амортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения в порядке, установленном настоящей главой».

До принятия поправок в главу 25 НК РФ не было четко прописано, как отражать в налоговом учете стоимость приобретенных журналов и газет. Федеральный закон от 29 мая 2002 года №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» внес существенные изменения в статью 256 НК РФ. Из нее следует, что стоимость приобретенных изданий (книг, брошюр, периодической литературы) включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанного объекта.

Следовательно, стоимость периодического издания в целях налогового учета можно отнести в состав прочих расходов только в момент фактического получения журнала.

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и налогообложения услуг связи, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Связь».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК