Приобретение неисключительных прав на интеллектуальную собственность у иностранного правообладателя. Выплата роялти. Бухгалтерский учет у российской организации-пользователя

Порядок учета прав на интеллектуальную собственность, приобретаемых по лицензионному договору или по договору коммерческой концессии, определяется в зависимости от того, вступает он во владение этими активами или нет.

Затраты на приобретение прав могут отражаться в бухгалтерском учете пользователя как:

• затраты по формированию стоимости нематериального актива;
• расходы будущих периодов;
• расходы текущего периода.

В том случае, когда права остаются во владении у правообладателя, пользователь приобретает только возможность использования данных объектов (право пользования). Платежи правообладателю, предусмотренные по договору независимо от их вида (разовые или периодические), подлежат учету у пользователя в затратах.

При таких обстоятельствах права пользования интеллектуальной собственностью, полученные по лицензионному договору, договору коммерческой концессии либо другому подобному договору, не должны приходоваться в качестве объектов нематериальных активов у пользователя (правоприобретателя). В соответствии с пунктом 26 Приказа Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000» (далее - ПБУ 14/2000), интеллектуальная собственность, полученная в пользование, подлежит учету на забалансовом счете, в оценке, принятой в договоре, по видам приобретенных неисключительных прав. Поскольку в Плане счетов, утвержденном Минфином Российской Федерации, нет забалансового счета для этих целей, организация - правоприобретатель может предусмотреть в рабочем плане счетов, утвержденном приказом руководителя, забалансовый счет «Неисключительные права, полученные по договору коммерческой концессии (либо по лицензионному договору)», например счет 013.

Суммы роялти - единовременного платежа, выплачиваемого после регистрации договора, а также пошлины, вносимые за регистрацию договора, учитываются у правоприобретателя в составе себестоимости продукции, произведенной с использованием интеллектуальной собственности.

Операции по договору в бухгалтерском учете пользователя (правоприобретателя) отражаются в зависимости от вида платежей.

В соответствии с пунктом 26 ПБУ 14/2000, платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией - пользователем в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией - пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Таким образом, если оплата полученного в пользование комплекса неисключительных прав производится путем перечисления разового платежа, то затраты на оплату должны быть квалифицированы как расходы будущих периодов и отражены на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Аналогичный порядок признания расходов установлен пунктом 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н (далее - ПБУ 10/99), согласно которому расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Расходы будущих периодов списываются в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции) в течение периода, к которому они относятся (пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н).

В том случае, когда срок пользования правами на интеллектуальную собственность договором не установлен, организация может установить предполагаемый срок их использования самостоятельно распоряжением руководителя.

В момент получения неисключительных прав пользования в учете пользователя делаются следующие записи:

Одновременно с этим правоприобретатель учитывает стоимость приобретенных прав на забалансовом счете, к которому открывает аналитические счета по видам прав, полученных по договору. Эти субсчета также должны быть включены в разработанный и утвержденный организацией рабочий план счетов.

Согласно пункту 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н, записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

Согласно Перечню дат совершения отдельных операций в иностранной валюте (Приложение к Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000», утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 года №2н) (далее - ПБУ 3/2000) датой совершения операции по расходам организации в иностранной валюте считается дата признания расходов. Датой признания расходов на право использования интеллектуальной собственности является дата вступления в силу договора на передачу прав на использование интеллектуальной собственности.

Средства в расчетах с иностранной компанией-правообладателем в иностранной валюте, показываются в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату признания расхода или на дату перечисления валютных средств и переоценивается на каждую отчетную дату до момента погашения задолженности. На конец текущего периода подлежит учету курсовая разница между рублевой оценкой валютной задолженности по курсу, установленному ЦБ РФ на отчетную дату, и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату принятия к учету или на дату проведения последней переоценки.

Таким образом, курсовая разница признается во внереализационных доходах или расходах при каждой переоценке средств в расчетах в иностранной валюте на отчетную дату, а также на дату погашения задолженности.

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99, расходы по платежам за право использования интеллектуальной собственности являются расходами по обычным видам деятельности как расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции и реализацией товаров (работ, услуг). Указанные расходы включаются в себестоимость проданной продукции или расходов на продажу, которые определяются для целей формирования организацией финансового результата по обычным видам деятельности.

Ежемесячно начиная с месяца, в котором начинается использование интеллектуальной собственности, в течение срока его использования, сумма расходов по лицензионному договору равномерно списывается на затраты равными долями.

В бухгалтерском учете при этом делаются следующие записи:

Когда в соответствии с договором правоприобретатель выплачивает правообладателю периодические платежи в виде роялти, то эти роялти в полном размере пользователь списывает на затраты.

В зависимости от условий договора роялти может быть определено либо в виде ежемесячной (ежеквартальной) постоянной суммы, либо как расчетная величина в зависимости от критериев, установленных сторонами, например в процентах от выручки продукции, реализованной пользователем в рамках договора.

Сумма начисленного роялти в бухгалтерском учете пользователя отражается записями:

Если договором предусмотрена комбинированная форма оплаты - разовый платеж в момент получения неисключительных прав и периодические платежи в течение срока пользования, то расходы, связанные с получением прав, необходимо учитывать как расходы будущих периодов в размере разового платежа и с последующим списанием в течение срока действия договора.

Эти расходы будут отнесены на затраты в течение срока пользования. Одновременно роялти списываются на себестоимость продукции, выпускаемой в рамках договора. Дополнительные услуги, оказываемые правообладателем в связи с передачей неисключительных прав, организация - правоприобретатель списывает на затраты на основании актов выполненных работ.

При таком осуществлении платежей в бухгалтерском учете пользователя операции по договору будут отражены следующими записями:

Пример.

Российская торговая организация заключила лицензионный договор с иностранным партнером, не состоящим на налоговом учете в России, на получение права на использование товарного знака, являющегося его собственностью сроком на 8 месяцев стоимостью 15 000 евро. В лицензионном договоре указано, что он вступает в силу с момента перечисления всего лицензионного платежа. Курс евро, установленный ЦБ РФ на день перечисления валюты составляет 32 рублей.

Более подробно с вопросами, касающимися внешней торговли интеллектуальной собственностью, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Внешняя торговля интеллектуальной собственностью. Роялти».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК