Рекламный видеоролик

РЕКЛАМНЫЙ РОЛИК КАК ОБЪЕКТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ. БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

В соответствии со статьями 4 и 7 ЗаконаРоссийской Федерации от 9 июля 1993 года №5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» (далее - Закон №5351-1) объектами авторского права являются аудиовизуальные произведения (кино-, теле- и видеофильмы, слайдфильмы, диафильмы и другие кино- и телепроизведения). Следовательно, рекламный видеоролик (киноролик) будет являться объектом авторского права. При заключении договора на создание ролика исполнители заказа передают исключительные права на него заказчику. Согласно пункту 2 статьи 13 Закона№5351-1, заключение договора на создание, аудиовизуального произведения влечет за собой передачу авторами этого произведения изготовителю аудиовизуального произведения исключительных прав на воспроизведение, распространение, публичное исполнение, сообщение по кабелю для всеобщего сведения, передачу в эфир или другое публичное сообщение. Также на субтитрирование и дублирование текста аудиовизуального произведения, если иное не предусмотрено в договоре. Указанные права действуют в течение срока действия авторского права на аудиовизуальное произведение.

Таким образом, заказчик приобретает не только видеоролик, но и права на результат интеллектуальной деятельности.

Если организация приобретает исключительные права на использование видеоролика в течение более 12 месяцев, то в соответствии с пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н (далее - ПБУ 14/2000), в бухгалтерском учете его надо отражать как нематериальный актив (далее НМА):

«г) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев».

В целях налогового учета:

«Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей» (пункт 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) ).

В налоговом учете, согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ, данный объект интеллектуальной собственности, который находится у налогоплательщика на праве собственности, будет считаться амортизируемым имуществом. И, согласно статье 257 НК РФ, будет относиться к НМА, которыми признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности или иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказание услуг) или для управленческих нужд организации.

Обратите внимание!

Видеоролик не будет относиться к амортизируемому имуществу, если по договору на приобретение исключительных прав, оплата будет производиться периодическими платежами в течение срока действия договора (подпункт 8 пункта 2 статьи 256 НК РФ).

Напомним, что НМА принимаются и к бухгалтерскому и к налоговому учету по первоначальной стоимости, которая затем погашается путем начисления амортизации.

Чтобы суммы начисленной амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета были равны необходимо использовать одинаковые методы оценки НМА, установить одинаковые сроки использования и выбрать единый метод начисления амортизации – линейный.

Для того чтобы начислять амортизацию, необходимо знать срок полезного использования видеоролика. Отметим, что в большинстве случаев, срок полезного использования указан в договоре с его производителем. А если нельзя определить срок полезного использования? В этой ситуации необходимо помнить, что в соответствии с пунктом 17 ПБУ 14/2000 в бухгалтерском учете видеоролик будет амортизироваться в течение 20 лет. В налоговом учете этот же видеоролик будет амортизироваться в течение 10 лет, но не более срока деятельности налогоплательщика (пункт 2 статьи 258 НК РФ).

Значит, суммы начисленной амортизации будут отличаться, что приведет к разным показателям бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.

В бухгалтерском учете суммы начисленной амортизации по приобретенному видеоролику будут признаваться расходами по обычным видам деятельности в составе коммерческих расходов (пункты 5,7 ПБУ 10/99).

Пример 1.

Организация заказала создание рекламного видеоролика для демонстрации по телевидению. Стоимость работ по созданию видеоролика составила 33 040 рублей (в том числе НДС 5 040 рублей). По договору организация становится правообладателем исключительных прав на видеоролик, срок действия которых 1,5 года (18 месяцев).

В учетной политике организации закреплено, что амортизация по данному видеоролику и в бухгалтерском и в налоговом учете начисляется линейным методом.

В бухгалтерском учете суммы начисленной амортизации отражаются путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Доходы и расходы признаются для целей налогообложения по методу начисления.

В бухгалтерском учете организации отражены следующие бухгалтерские проводки:

Суммы амортизации видеоролика в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

В перечне ненормируемых рекламных расходов прямо поименованы расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе передача по радио и телевидению), но ничего не сказано про амортизацию рекламного ролика, как нематериального актива. Следовательно, не поименованные рекламные расходы подлежат нормированию в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации.

Отметим, что аналогичная позиция содержится в Письме УМНС по городу Москве от 23 марта 2004 года №26-12/19364 в котором был дан официальный ответ на следующий вопрос налогоплательщика:

относятся ли затраты на демонстрацию рекламных роликов, перед началом сеансов в кинотеатрах, к ненормируемым расходам на рекламу, в соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ?

В Письме говорится, что согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 статьи 264 НК РФ. В этом пункте приведен исчерпывающий перечень ненормируемых расходов и в нем не содержатся расходы на демонстрацию видеоролика перед началом сеанса в кинотеатрах.

Вывод налогового органа по данному вопросу заключается в том, что расходы на демонстрацию рекламных роликов перед началом сеансов в кинотеатрах являются расходами на иные виды рекламы, не указанные в абзацах 2 – 4 пункта 4 статьи 264 НК РФ. А для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Однако в разъяснениях по поводу порядка отражения в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение видеоролика с рекламой выпускаемой продукции приведенных в Письме УМНС по городу Москве от 15 сентября 2003 года №26-12/51408, содержится и иная точка зрения. В нем сказано, что согласно пункту 1 статьи 7 Закона №5351-1 аудиовизуальные произведения (кино-, теле- и видеофильмы, слайд – фильмы, диафильмы и другие кино- и телепроизведения) являются объектами авторского права. В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Закона №5351-1, заключение договоров на создание аудиовизуального произведения, влечет за собой передачу авторами аудиовизуального произведения изготовителю (в данном случае – специализированной фирме) исключительных прав на воспроизведение, распространение, публичное исполнение, сообщение по кабелю для всеобщего сведения. Также передачу в эфир или любое другое публичное сообщение, аудиовизуального произведения, а также на субтитрирование и дублирование текста аудиовизуального произведения, если иное не предусмотрено в договоре.

Учитывая, что в соответствии с договором на создание видеоролика с рекламой образцов выпускаемой продукции исключительные права приобретены на срок более 12 месяцев организацией, данное право для целей исчисления налога на прибыль подлежит отражению в составе НМА.

Стоимость НМА погашается посредством начисления амортизации, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Таким образом, начисляемая ежемесячно амортизация по данному НМА является расходом на рекламу производимых и реализуемых товаров и относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ с учетом положений пункта 4 статьи 264 НК РФ).

Далее, в тексте письма со ссылкой на статью 2 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года №2124-1 «О средствах массовой информации» сказано, что:

«под средством массовой информации понимается периодическое печатное издание, радио-, теле-, видеопрограмма, конохроникальная программа, иная форма периодического распространения массовой информации: под радио-, теле-, видео-, кинохроникальной программой понимается совокупность периодических аудио-, аудиовизуальных сообщений и материалов (передач), имеющая постоянное название и выходящая в свет (в эфир) не реже одного раза в год».

Следовательно, расходы, в виде показа рекламных видеороликов с образцами продукции собственного производства, на телевидении могут быть отнесены к расходам на рекламу через средства массовой информации, что, согласно абзацу 2 пункта 4 статьи 264 НК РФ относятся к ненормируемым расходам в целях исчисления налога на прибыль.

Таким образом, расходы на рекламу в виде ежемесячных амортизационных отчислений по НМА - рекламному ролику, демонстрируемому на телевидении, в целях исчисления налога на прибыль учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в периоде использования указанного актива в рекламных целях.

Учитывая то, что по данному вопросу существует две противоположные точки зрения, на наш взгляд, организации следует получить официальное разъяснение своего налогового органа по данному вопросу.

РЕКЛАМНЫЙ ВИДЕОРОЛИК СО СРОКОМ ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НЕ БОЛЕЕ 12 МЕСЯЦЕВ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Видеоролик сроком использования менее 12 месяцев, в бухгалтерском учете, не удовлетворяет условию признания данного актива в составе НМА (пункт 3 ПБУ 14/2000).

В этом случае расходы по приобретению данного произведения признаются в составе коммерческих расходов, которые распределяются равномерно между всеми месяцами, приходящимися на период, в котором организация планирует получить доход, обусловленный размещением рекламы. Это должно быть закреплено в учетной политике организации.

Затраты, которые были произведены организацией в одном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, будут отражаться в бухгалтерском балансе отдельной строкой как расходы будущих периодов. И, согласно пункту 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности), подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции) в течение периода, к которому они относятся.

Пример 2.

Организация заказала телекомпании создать рекламный фильм для демонстрации по телевидению. Он обошелся фирме 118 000 рублей (в том числе НДС 18 000 рублей), которые она должна заплатить в день получения ролика. Согласно договору, организации переданы исключительные права на фильм. Организация планирует использовать рекламный фильм в течение 6 месяцев. Учетной политикой предусмотрено списание таких расходов равномерно в течение срока использования.

В бухгалтерском учете делаются следующие бухгалтерские записи:

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

На основании подпункта 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы по приобретению видеоролика, в котором размещена информация о товарах, следует признать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ налогоплательщик вправе распределять расходы по приобретению видеоролика по тому же принципу, что и в бухгалтерском учете. Это поможет избежать появления различных данных бухгалтерской и налоговой прибыли.

Распределение затрат по приобретению рекламного видеоролика (расходов будущих периодов) в течение периода его использования принципиально мало чем отличается от списания затрат в форме амортизационных отчислений.

Следовательно, вышеуказанные проблемы с нормированием рекламных расходов остаются.

Пример 3.

Организация приобрела видеоролик, который планируют использовать в рекламных целях в течение 9 месяцев. Согласно учетной политике организации, для целей бухгалтерского учета и налогообложения данные расходы распределяются равномерно в бухгалтерском и налоговом учете. Стоимость по созданию видеоролика составила 33 040 рублей (в том числе НДС 5 040 рублей).

Бухгалтерские записи:

Более подробно с вопросами, касающимися рекламных расходов организации и учета спонсорской помощи, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « рекламные расходы. Спонсорская помощь»

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК