Учет расходов на приобретение справочно-правовых систем
В настоящее время очень многие организации при осуществлении своей деятельности используют различные справочно-правовые системы. Как правило, расходы на приобретение таких систем включают в себя приобретение самой программы, а также последующее обновление системы, то есть ее информационное сопровождение.
Для учета приобретенного программного продукта важно, получила ли организация исключительные права на него или нет. В большинстве случаев организации не получают исключительных прав на приобретенный программный продукт или справочно-правовую систему, а получают только право на их использование. Если программа приобретена по лицензионному соглашению, то отражение расходов в целях налогового учета будет зависеть от того, указан ли в договоре срок использования программы.
Если в лицензионном договоре указан конкретный срок использования программы, то в целях бухгалтерского учета согласно пункту 18 ПБУ 10/99 затраты на приобретение программы будут списываться равномерно в течение срока, указанного в договоре. Аналогичный порядок списания расходов следует применять и в целях налогового учета. Так в частности считают представители Минфина России. Свою позицию они привели в письме от 26 августа 2002 года №04-02-06/3/62. Они основывают свою позицию на том, что в соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ если организация применяет для исчисления налога на прибыль метод начисления, то расходы на приобретение программы уменьшают налог на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они возникают исходя из условий сделки. То есть если в договоре указан срок, то расходы надо списывать равномерно в течение этого срока. А организации, применяющие кассовый метод, согласно пункту 3 статьи 273 НК РФ могут учесть расходы на приобретение программы после их фактической оплаты.
Однако некоторые специалисты считают, что в налоговом учете независимо от того, установлен в договоре срок использования программы или нет, суммы, потраченные на ее приобретение можно сразу списать на расходы. В частности в Письме УМНС России по городу Москве от 13 марта 2003 года №26-08/13973 «О налоге на прибыль организаций» есть ссылка на то, что согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, расходы на покупку программ для ЭВМ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, а, следовательно, к косвенным. И списываться они должны единовременно (пункт 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ).
Если в лицензионном договоре не указан конкретный срок использования программы, то в бухгалтерском учете затраты на приобретение программы должны включаться в расходы в течение предполагаемого срока ее использования, который должен быть определен приказом руководителя организации. В целях налогового учета расходы на приобретение программы уменьшают прибыль единовременно в том отчетном периоде, когда программа была поставлена. При кассовом методе организация может списать расходы сразу после их оплаты.
Расходы на обновление программ в целях бухгалтерского учета согласно пункту 7 ПБУ 10/99 будут являться расходами по обычным видам деятельности, а в целях налогового учета – прочими расходами, связанными с производством и реализацией и будут учитываться ежемесячно по мере обновления программы.
Рассмотрим на конкретном примере, как необходимо учитывать такие расходы в целях бухгалтерского и налогового учета.
Пример.
ООО «Вольт» 1 февраля 2004 года приобрело справочно-правовую систему стоимостью 17700 рублей (в том числе НДС 2 700 рублей). Одновременно сроком на 1 год заключен договор на информационное обслуживание системы, стоимость услуг по договору 21 240 рублей (в том числе НДС 3240 рублей). Оплата информационного обслуживания произведена единовременно в феврале 2004 года.
Предположим, что срок использования программы соглашением не предусмотрен, и по приказу руководителя он составляет 2 года.
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
97 «Расходы будущих периодов»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
15 000
Расходы на приобретение программы отнесены в состав расходов будущих периодов
19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2 700
Учтен НДС по приобретенной программе
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
51 «Расчетный счет»
17 700
Оплачена справочно-правовая система
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
51 «Расчетный счет»
21 240
Оплачено информационное сопровождение
68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»
19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»
2 700
Принят к вычету НДС по приобретенной и оприходованной программе
Ежемесячно в течение 24 месяцев с момента приобретения программы:
26 «Общехозяйственные расходы»
97 «Расходы будущих периодов»
625
Списана часть затрат на приобретение программы (15 000 рублей : 24 месяца)
Ежемесячно в течение года с начала получения информационного обеспечения:
26 «Общехозяйственные расходы»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
1 500
Отражены расходы на обновление программы (18000 рублей : 12 месяцев)
19 «НДС по приобретенным ценностям»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
270
Учтен НДС по полученному обновлению
68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»
19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»
270
Принята к вычету сумма НДС
Если в целях бухгалтерского учета стоимость программы будет списываться равными долями в течение срока, определенного приказом директора, то есть в течение 24 месяцев, а в целях налогового учета учтена единовременно, то возникнет налогооблагаемая временная разница, которую согласно ПБУ 18/02, следует отразить в бухгалтерском учете.
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
97 субсчет «Налогооблагаемые временные разницы»
97 «Расходы будущих периодов»
15 000
Отражена налогооблагаемая временная разница
68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
77 «Отложенное налоговое обязательство»
3 600
Отражено отложенное налоговое обязательство (15 000 рублей х 24%)
97 «Расходы будущих периодов»
97 субсчет «Налогооблагаемые временные разницы»
625
Погашена часть временной разницы (15 000 рублей : 24 месяца)
77 «Отложенное налоговое обязательство»
68 «Расчеты по налогам и сборам»
150
Погашена часть отложенного налогового обязательства (3 600 рублей : 24 месяца)
Более подробно с вопросами учета и налогообложения расходов будущих периодов Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Расходы будущих периодов».
Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов
Для отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете необходимо применять нормы Приказа Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 года №2н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000» (далее ПБУ 3/2000).
Первоначально для отражения результатов валютных операций в бухгалтерском учете рассчитывается их стоимостная оценка в рублевом выражении:
1) по факту совершения операции в иностранной валюте, а именно признания ее результатов в учете, определяется установленный ЦБ Российской Феде
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) не облагается НДС реализациямедицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно - эпидемиологических услуг.
Сразу уточним, что с 1 января 2006 года Законом 119-ФЗ в подпункт 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ в
В случае установления в организации факта хищения основного средства, согласно пункту 27 Положения №34н, в обязательном порядке должна быть проведена инвентаризация основных средств.
Для проведения инвентаризации, а также для оформления документов на списание похищенных основных средств, приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия. В состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в рабо
Главная страница --> 