Единый социальный налог: постатейный комментарий статья 241. Ставки налога

СТАТЬЯ 241. СТАВКИ НАЛОГА

Под ставкой налога, согласно статье 53 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), понимается величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ.

«1. Для налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие налоговые ставки:

При применении этих ставок налога надо помнить, что при отнесении налогоплательщиков к сельскохозяйственным товаропроизводителям следует руководствоваться статьей 1 Федерального закона от 8 декабря 1995 года №193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации».

В соответствии с указанной статьей к сельскохозяйственному товаропроизводителю относится, в частности, юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% от общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз). В такой артели производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов должен составлять в стоимостном выражении более 70% от общего объема производимой продукции.

Таким образом, к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся юридические лица, основными видами экономической деятельности которых являются сельское хозяйство и рыболовство, и занимающиеся либо производством и сбытом, либо производством, переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции (то есть имеет место полный производственный цикл).

Организации, занимающиеся только переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции (молокозаводы, мясокомбинаты), не относятся к сельскохозяйственным товаропроизводителям и должны применять ставки налога, установленные пунктом 1.

При отнесении продукции к сельскохозяйственной следует руководствоваться Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 30 декабря 1993 года №301 «О принятии Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 с датой введения в действие с 1 июля 1994 года».

«Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие налоговые ставки:

Таким образом, в соответствии с Законом №70-ФЗ с 1 января 2005 года в статью 241 внесены изменения в сторону уменьшения размеров ставок ЕСН, кроме того, изменено распределение взносов между федеральным бюджетом и внебюджетными фондами, а также сокращено количество интервалов налоговой базы у всех категорий налогоплательщиков.

Кроме того, в категорию налогоплательщиков, для которых применяются пониженные налоговые ставки, наряду с сельскохозяйственными товаропроизводителями, родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, с 1 января 2005 года включаются организации народных художественных промыслов.

В соответствии с Законом №70-ФЗ с 1 января 2005 года установлены новые интервалы налоговой базы:

до 280 000 рублей;

от 280 001 до 600 000 рублей;

свыше 600 000 рублей.

И все же снижение ставок налога поможет уменьшить единый социальный налог только тем организациям, которые начисляют каждому из сотрудников в среднем не более 260 000 рублей в год. У организаций, выплачивающих более высокие зарплаты, налоговая нагрузка либо увеличится (при базе от 260 000 до 292 000 рублей), либо сократится незначительно (при базе свыше 292 000 рублей).

Рассмотрим на примерах, как изменяется соотношение сумм ЕСН, начисленных в 2004 и 2005 годах, в зависимости от размера зарплаты работника.

Пример 1.

Сотрудник ЗАО «Компас» Прохоров С.Б. заработал за год 135 000 рублей.

Сумма ЕСН, начисленного на зарплату Прохорова в 2004 году, составит:

35 600 рублей + (135 000 рублей - 100 000 рублей) х 20% = 42 600 рублей.

А в 2005 году сумма ЕСН с дохода в 135 000 рублей будет равна:

135 000 рублей х 26% = 35 100 рублей

Таким образом, выплатив работнику 165 000 рублей, в 2005 году ЗАО «Компас» сэкономит на ЕСН 7 500 рублей (42 600 – 35 100).

Пример 2.

Сотрудник ЗАО «Компас» Прохоров С.Б. заработал за год 285 000 рублей.

В 2004 году сумма ЕСН составит:

35 600 рублей + (285 000 рублей - 100 000 рублей) х 20% = 72 600 рублей.

Сумма ЕСН, начисленного на 285 000 рублей в 2005 году, составит 73 300 рублей:

280 000 рублей х 26% = 72800 рублей.

5000 рублей x 10% = 500 рублей

Получается, что, выплатив Прохорову в 2005 году 285 000 рублей, ЗАО «Компас» переплатит в бюджет по сравнению с 2004 годом 700 рублей (72 600 - 73 300).

Пример 3.

Сотрудник ЗАО «Компас» Прохоров С.Б. заработал за год 450 000 рублей.

В 2004 году сумма ЕСН, начисленная на зарплату Прохорова, составит:

75 600 рублей + (450 000 рублей - 300 000 рублей) х 10% = 90 600 рублей.

Сумма ЕСН, начисленного в 2005 году, будет равна:

72 800 рублей + (450 000 рублей - 280 000 рублей) х 10% = 89 800 рублей.

Таким образом, выплатив Прохорову 450 000 рублей, в 2005 году ЗАО «Компас» сэкономит на ЕСН всего лишь 800 рублей (90 600 - 89 800).

Сравнив эти три примера, можно сделать вывод, что ЗАО «Компас» сможет существенно сократить свои налоговые платежи, только если будет начислять своим работникам невысокие зарплаты (о чем мы писали выше).

Для работодателей, использующих труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, Федеральным законом от 27 ноября 2001 года №155-ФЗ «О дополнительном социальном обеспечении членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации» установлен дополнительный (сверх ставки взноса в ПФР) тариф страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в размере 14 %.

Федеральный закон от 27 ноября 2001 года №155-ФЗ «О дополнительном социальном обеспечении членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации»:

«Статья 4. Установить для работодателей, использующих труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, сверх ставки единого социального налога (взноса), зачисляемого в Пенсионный фонд Российской Федерации, тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 14 процентов выплат, начисленных работодателями в пользу указанных лиц в денежном выражении по всем основаниям, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, независимо от источников финансирования.

Начисление страховых взносов по указанному тарифу не производится на начисленные работодателями в пользу членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации выплаты, которые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации не подлежат обложению единым социальным налогом (взносом)».

В связи с принятием Закона №70-ФЗ с 1 января 2005 года пункт 2 утратил силу, который гласил:

«2. В случае если на момент уплаты авансовых платежей по налогу налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2 500 рублей, налог уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному в настоящем абзаце критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики.

При определении условий, предусмотренных настоящим пунктом, принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет».

Конечно, нельзя не отметить этого изменения: исключается требование о подтверждении права на применение регрессии. То есть бухгалтерам производить довольно трудоемкие расчеты для подтверждения права на применение регрессивной шкалы с 2005 года больше не придется. Особенно от этого выиграют бухгалтеры организаций, в состав которых входят обособленные подразделения.

Следует также отметить, что отказ от ограничения права налогоплательщиков на применение регрессивной шкалы налогообложения полностью снимает вопрос о возможности налогоплательщика добровольно отказаться от применения регрессии.

С 2005 года все без исключения организации обязаны воспользоваться регрессивными ставками, если налоговая база на каждого сотрудника превысит установленные пределы. Об этом сказано в Письме Минфина России от 29 ноября 2004 года №09-05-02/1740 «О применении регрессивной шкалы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование». Налогоплательщики, не применяющие регрессивную шкалу ЕСН, занижают базу по налогу на прибыль, следовательно, могут быть привлечены к ответственности за неполную уплату налога.

Как мы уже рассматривали выше, в зависимости от величины налоговой базы на каждого отдельного работника предусмотрено три вида ставок. Теперь подсчитаем, сколько удастся сэкономить на ЕСН обычной организации на одном работнике при разных налоговых базах.

Пример 4.

С начала года ЗАО «Графит» работнику Симонову А.В. начислено 265 000 рублей.

Определим сумму начислений на заработную плату в 2004 году:

- по максимальным ставкам организация начислит ЕСН в сумме 94 340 рублей (265 000 рублей х 35,6%);

- по регрессивным ставкам ЕСН составит 68 600 рублей (35 600 рублей + (265 000 рублей - 100 000 рублей) х 20%).

Определим сумму начислений на заработную плату по новым ставкам:

ЗАО «Графит» начислит ЕСН в сумме 68 900 рублей (265 000 рублей х 26%).

Пример 5.

Налоговая база работника Симонова А.В. нарастающим итогом с начала года составила 400000 рублей.

Рассчитаем сумму начислений в 2004 году:

- по максимальным ставкам сумма ЕСН равна 142 400 рублей (400 000 рублей х 35,6%);

- по регрессивным ставкам - 85 600 рублей (75 600 рублей + ((400 000 рублей - 300 000 рублей) х 10%)).

По новым ставкам сумма ЕСН составит 84 800 рублей (72 800 рублей + (400 000 рублей - 280 000 рублей) х 10%).

Пример 6.

Налоговая база работника Симонова А.В. нарастающим итогом с начала года составила 750000 рублей.

Определим сумму ЕСН по ставкам 2004 года:

- по максимальным ставкам сумма ЕСН составит 267 000 рублей (750 000 рублей х 35,6%).

 - по регрессивным ставкам сумма ЕСН составит 108 600 рублей (105 600 рублей + ((750 000 рублей - 600 000 рублей) х 2%)).

По новым ставкам сумма начислений будет равна 107 800 рублей (104 800 рублей + (750 000 рублей - 600 000 рублей) х 2%).

Рассчитав платежи ЕСН в трех примерах, можно заметить, что если между максимальными ставками, применяемыми до 2005г, и новыми ставками разница существенная, то между регрессивными ставками, применяемыми до 2005г, и новыми ставками расхождения не столь значительны. Более того, по мере увеличения дохода разница между регрессивными ставками и новыми ставками уменьшается. Исходя из этого, можно сделать вывод: действительно ощутимую выгоду почувствуют организации, которые платили ЕСН до 2005 года по максимальным ставкам.

Пункты 3 и 4 статьи 241 НК РФ в редакции Закона №70-ФЗ гласят:

«3. Для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи, применяются следующие налоговые ставки:

Если же индивидуальные предприниматели нанимают на работу сотрудников, то есть выступают в качестве лиц, производящих выплаты физическим лицам, то они должны заплатить ЕСН по ставкам, указанным в пункте 1 статьи 241 НК РФ.

«4. Адвокаты уплачивают налог по следующим налоговым ставкам»:

Итак, Закон №70-ФЗ внес изменения в статью 241 НК РФ и для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей и адвокатов: максимальная ставка ЕСН соответственно снижена - с 13,2 до 10% и с 10,6 до 8%.

Все индивидуальные предприниматели и адвокаты не платят ЕСН в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Таким образом, до 1 января 2005 года в течение года бухгалтер должен был постоянно контролировать:

• уровень доходов по каждому работнику, а также в целом по организации;
• среднюю численность, возраст и пол сотрудников;
• периоды, в которых инвалиды, работающие в организации, теряли право на льготы;
• периоды, в которых работники с одной ступени регрессии переходили на другую;
• своевременную уплату пенсионных взносов, так как начисленные, но не уплаченные пенсионные взносы не признаются налоговым вычетом по ЕСН.

Начиная с 2005 года бухгалтерам не надо так внимательно следить за численностью работников, так как законодатели сняли ограничения на минимальный уровень средних доходов, дающий право на применение регрессивной шкалы. Кроме того, теперь существует трехступенчатая шкала по налоговой базе.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей исчисления и уплаты единого социального налога, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Единый социальный налог: постатейный комментарий».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК