Учет оплаты труда и расходов на социальное обеспечение на предприятиях легкой промышленности

Одним из важнейших участков бухгалтерского учета любого промышленного предприятия является, несомненно, учет затрат труда и его оплаты. Заметим, что для работника и для работодателя труд и его оплата имеют разные цели и значение. Для работника предприятия – это основная статья дохода, а для работодателя это затраты, связанные с производством продукции. Так как легкая промышленность является одной из самых трудоемких отраслей экономики, то на этой статье затрат следует остановиться несколько подробнее, тем более что, как показывает наша консультационная практика, трудности при учете оплаты труда возникают у бухгалтеров достаточно часто.

СОСТАВ ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Под фондом оплаты труда понимается сумма вознаграждений, предоставленных наемным работникам в соответствии с количеством и качеством их труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда.

В состав фонда заработной платы включаются начисленные учреждениями, организациями суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, стимулирующие доплаты и надбавки, премии, единовременные поощрительные выплаты, а также оплата питания, жилья, топлива, носящая систематический характер.

Состав расходов на оплату труда, принимаемых в целях налогообложения, определен статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли, в частности, относятся:

• суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
• начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
• начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• стоимость бесплатно предоставляемых работникам, в соответствии с законодательством Российской Федерации, коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);
• стоимость выдаваемых работникам бесплатно, в соответствии с законодательством Российской Федерации, предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

Обратите внимание!

Федеральный закон от 6 июня 2005 года №58-ФЗ внес в статью 255 НК РФ некоторые изменения, вступающие в силу с 1 января 2006 года.

В частности пункт 5 статьи 255 НК РФ устанавливает, что в целях налогообложения с 1 января 2006 года к расходам на оплату труда относятся:

«5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации».

Иначе говоря, данный пункт фактически позволяет налогоплательщикам учесть при расчете налога на прибыль расходы, связанные с приобретением (изготовлением) не только форменной одежды предусмотренной законодательством России, но и форменной одежды, ношение которой предусматривается правилами внутреннего распорядка организации. Как показывает деловая практика, организации достаточно часто несут такие расходы, стараясь в условиях рыночных отношений поддерживать соответствующий имидж и престиж фирмы. Одним из атрибутов, поддерживающих имидж фирмы, выступает именно форменная одежда.

Однако налоговые органы неоднократно в своих разъяснениях указывали на то, что налогоплательщик вправе учитывать для целей налогообложения расходы на форменную одежду и обувь, только при условии, что законодательством России предусмотрено их обязательное применение работниками конкретно той профессии, для которой они приобретаются налогоплательщиком. В качестве примера, можно привести Письмо Минфина Российской Федерации от 21 января 2005 года №03-03-01-04/1/18. Расходы на форменную одежду, выдача которой не предусмотрена законодательством, не принимались в расходы, учитываемые при налогообложении.

Теперь эта проблема решена. Обращаем внимание на то, что, применяя новый порядок, с указанных сумм необходимо будет начислять ЕСН, так как не выполняется требование пункта 3 статьи 236 НК РФ.

Заметим, что в части стоимости форменной одежды и обмундирования, компенсируемой работником, у налогоплательщика имеется возможность учесть данную часть стоимости форменной одежды через расходы, установленные статьей 268 НК РФ как расходы по продаже прочего имущества.

Кроме того, не лишне будет напомнить, что расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, связанные с содержанием работников, должны быть в обязательном порядке предусмотрены в трудовых договорах (контрактах) и (или) коллективных договорах.

И еще одно…Форменная одежда и обувь, должна, в обязательном порядке, свидетельствовать о принадлежности работников к данной организации, о чем должно быть указано в документах, связанных с ее изготовлением. Однако в этом случае существует определенный налоговый риск: при нанесении на форменную одежду определенных знаков, свидетельствующих о том, что работник работает именно в данной фирме сложно определить, где находится грань, отделяющая свидетельство о принадлежности работников к организации от расходов на иные виды рекламы. Напомним, что расходы на иные виды рекламы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процент выручки от реализации.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 18 июля 1995 года №108-ФЗ «О рекламе»:

«реклама - распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний;

рекламодатель - юридическое или физическое лицо, являющееся источником рекламной информации для производства, размещения, последующего распространения рекламы».

Чтобы избежать последствий в виде возможного признания информации, размещенной на форменной одежде, рекламой, можно, например, закрепить в распоряжении по организации положение о том, что данная информация, предназначена для определенного круга лиц – посетителей офиса или получить заключение эксперта (производителя одежды или обуви), что данная информация не является рекламой.

• сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;
• расходы на оплату, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем - для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;
• денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;
• начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика;
• единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях,
• надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

Обратите внимание!

Федеральный закон от 6 июня 2005 года №58-ФЗ дополнил статью 255 НК РФ подпунктом 12.1, вступающим в силу с 1 января 2006 года.

Согласно подпункту 12.1 в целях налогообложения с 1 января 2006 года к расходам на оплату труда относится:

«стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия».

Отметим, что данный пункт с 1 января 2006 года фактически приравнивает работников коммерческих организаций к работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета. Напомним, что обязанность такой выплаты последним, предусмотрена в статье 326 Трудового кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ).

До 1 января 2006 года коммерческая организация не вправе была учесть подобные расходы для целей налогообложения, о чем, в частности, свидетельствует Письмо Минфина Российской Федерации от 18 ноября 2002 года №04-02-04/136.

Обращаем Ваше внимание на то, что расходы, указанные в пункте 12.1 статьи 255 НК РФ, должны быть в обязательном порядке предусмотрены в трудовых договорах (контрактах) и (или) коллективных договорах. В связи с тем, что в Трудовом Кодексе нет четкого понятия, что понимается под «виновными действиями», организация должна отразить в трудовом договоре (контракте) и (или) коллективном договоре, что следует понимать под «виновными действиями работника».

Данные суммы попадают под налогообложения ЕСН на основании пункта 1 статьи 236 НК РФ.

• расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика;

Обратите внимание!

Федеральный закон от 6 июня 2005 года №58-ФЗ внес  изменения и в данный (13) пункт статьи 255  НК РФ, вступающие в силу с 1 января 2006 года.

Новая редакция данного пункта:

«расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно».

Обращаем Ваше внимание на некоторую неточность, допущенную законодателем в новой редакции пункта 13, в связи с чем при учете расходов на оплату проезда у налогоплательщика может возникнуть спорная ситуация с налоговым органом. Прописывая данную норму, законодатели, скорее всего, имели ввиду, что учесть в целях налогообложения можно расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Напомним, что данные расходы предусмотрены статьями 173 и 174 ТК РФ:

«Статья 173.

Работникам, обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно.

Статья 174.

Работникам, обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях среднего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения указанного образовательного учреждения и обратно в размере 50 процентов стоимости проезда».

В том случае, если трудовым договором (контрактом) и (или) коллективным договором предусмотрено, что суммы расходов по оплате проезда, превышают суммы, предусмотренные ТК РФ, то в этом случае учесть суммы превышения можно будет на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ (другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором). Ведь текст пункта 13 содержит требование о соответствии законодательству расходов, касающихся именно оплаты учебных отпусков.

• расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
• расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации;
• суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), которые заключены в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с требованиями законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности на территории Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные выше суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

• долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее 5 лет и в течение этих 5 лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, которая предусмотрена в случае наступления смерти застрахованного лица), в его пользу;
• негосударственного пенсионного обеспечения при применении пенсионной схемы, которая предусматривает учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований, установленных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее 5 лет, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно;
• добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, которые предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных сотрудников;
• добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, которая выплачивается по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Если произошли существенные изменения в условиях договора и (или) сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни, договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

Взносы по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, которые заключаются исключительно на случай наступления смерти застрахованного сотрудника или утраты застрахованным сотрудником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного сотрудника.

При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с подпунктом 16 статьи 255 НК РФ, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные данным подпунктом.

• суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;
• суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика, согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;
• в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;
• расходы на оплату труда работников - доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;
• расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации - налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
• предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных организациях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;
• доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;
• расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со статьей 324.1 НК РФ;
• другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Согласно статье 318 НК РФ к прямым расходам относятся расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда.Эти расходы включаются в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Обратите внимание!

Федеральный закон от 6 июня 2005 года №58-ФЗ внес изменения в статью 318 НК РФ, по сути расширив состав прямых расходов. Причем изменения, внесенные в статью 318 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Согласно новой редакции данной статьи:

«К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг».

Мы не случайно выделили текст подчеркиванием, дело в том, что с указанного момента в состав прямых расходов у налогоплательщика включаются не только суммы ЕСН, начисленные на оплату труда, но и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии.

Мы уже отмечали, что  ранее налоговые органы исключали указанные расходы из состава прямых, аргументируя эту точку зрения тем, что указанные суммы не признаются единым социальным налогом (Письмо МНС Российской Федерации от 5 сентября 2003 года № ВГ-6-02/945@ «По вопросам, связанным с применением главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации», Письмо Минфина РФ от 16 февраля 2004 года №04-02-05/1/14). В связи с чем, налогоплательщики налога на прибыль отражали указанные суммы в составе прочих расходов, и соответственно, учитывали их как косвенные расходы.

Расходы на оплату труда работников, не занятых непосредственно в производстве продукции, относятся к косвенным расходам и в полном объеме включаются в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода.

СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА

ТК РФ дает различные определения терминов «оплата труда» и «заработная плата» (статья 129 ТК РФ):

«Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера».

Как видно, понятие «оплата труда» значительно шире понятия «заработная плата». Оплата труда включает не только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы, правила использования и документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы.

Системы оплаты труда, размеры окладов и отдельных выплат устанавливаются следующими нормативными документами (статья 135 ТК РФ):

• в отношении работников организаций, финансируемых из бюджета, - соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;
• в отношении работников организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;
• в отношении работников других организаций - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

В настоящее время наиболее широкое применение в хозяйственной деятельности организаций нашли повременная, сдельная и комиссионная системы оплаты труда.

На предприятиях легкой промышленности, как правило, применяются две формы оплаты труда: повременная и сдельная. Для отделов реализации возможно применение комиссионной оплаты труда. Системы оплаты труда фирмы устанавливают самостоятельно.

Повременная оплата труда.

При повременной (тарифной) оплате труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада). Под тарифной ставкой понимается размер вознаграждения за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени (час, день, месяц).

Согласно статье 129 ТК РФ тарифная система оплаты труда – это совокупность нормативов, позволяющих дифференцировать заработную плату работников различных категорий.

Тарифная сетка – совокупность тарифных разрядов (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов.

Тарифные коэффициенты Единой тарифной сетки утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 ноября 2001 года №775 «О повышении тарифных ставок (окладов) Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы».

Основными разновидностями повременной оплаты труда являются простая повременная и повременно-премиальная оплаты труда.

При простой повременной оплате труда в основу расчета размера оплаты труда работника берется тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени. Если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработка будет соответствовать его должностному окладу, если же отработано не все рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанное время.

Пример 1.

Начальнику отдела маркетинга текстильного комбината ООО «Русский текстиль» установлен должностной оклад – 7 000 рублей. В марте 2005 года он отработал 17 рабочих дней (число рабочих дней в марте – 22). Следовательно, его заработок за март составит: 5409,09 рубля (7000 рублей/ 22 дней x 17дней).

Разновидностью повременной оплаты труда являются почасовая и поденная форма оплаты труда. В этом случае заработок работника определяют путем умножения часовой (дневной) ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов (дней).

При повременно-премиальной оплате труда предусматривается начисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании разработанного в организации положения о премировании работников, коллективного договора или приказа (распоряжения) руководителя организации.

Пример 2.

Начальнику отдела маркетинга текстильного комбината ООО «Русский текстиль» в марте 2005 года должна быть выплачена премия в размере 20% от должностного оклада (7 000 рублей) с учетом фактически отработанного времени (17дней). В этом случае его заработок за март 2005 года составит 6 490,91 рубля (5 409,09 рублей + 5 409,09 рублей x 0,2).

Повременная система оплаты труда, как правило, применяется при оплате труда руководящего персонала организации, работников вспомогательных и обслуживающих производств, а также лиц, работающих по совместительству.

Сдельная оплата труда.

При сдельной оплате труда заработок начисляется работнику по конечным результатам его труда, что стимулирует работников к повышению производительности труда. Кроме того, при такой системе оплаты труда отпадает необходимость контроля целесообразности использования работниками рабочего времени, поскольку каждый работник, как и работодатель, заинтересован в производстве большего количества продукции.

В основу расчета при сдельной оплате труда берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определенной операции.

В зависимости от способа расчета заработка сдельная система оплаты труда подразделяется на прямую сдельную, сдельно-прогрессивную, косвенную сдельную, аккордную. В легкой промышленности могут встречаться первые три из перечисленных выше систем оплаты труда. Для справки: аккордная система оплаты труда применяется в основном в строительных или в автотранспортных организациях.

При прямой сдельной форме оплаты труда вознаграждение работнику начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам.

Пример 3.

Работница швейной фабрики ООО «Рукодельница» изготовила за месяц 300 единиц продукции. Сдельная расценка за единицу продукции – 20 рублей. Размер заработка работницы за месяц составит 6 000 рублей. (300 ед. x 20 рублей).

При сдельно-прогрессивной форме оплаты труда заработок работника за изготовление продукции в пределах установленной нормы определяется по установленным сдельным расценкам, а за изготовление продукции сверх нормы – по более высоким расценкам.

Пример 4.

Работница изготовила за месяц 400 единиц продукции. Сдельная расценка за единицу продукции: до 200 единиц – 10 рублей, от 200 до 350 единиц – 12 рублей, свыше 350 единиц – 15 рублей. Расчет заработной платы работницы за месяц производится в следующем порядке.

1. Определяется размер заработка за продукцию, изготовленную в пределах установленных норм: 200 единиц x 10 рублей = 2 000 рублей.

2. Определяется размер заработка за продукцию, изготовленную сверх установленных норм: 150 единиц x 12 рублей + 50 единиц x 15 рублей = 2 550 рублей.

3. Определяется конечная сумма заработка работницы за произведенную ею продукцию: 2 000 рублей + 2 550 рублей = 4 550 рублей.

Косвенная сдельная форма оплаты труда, как правило, применяется для работников, выполняющих вспомогательные работы при обслуживании основного производства.

Пример 5.

Работнику, занятому на вспомогательных работах, начисляется 20% от заработка работников основного производства. Если заработок работников основного производства за месяц составил 10 000 рублей, то работнику, занятому на вспомогательных работах, будет начислено 2 000 рублей (10 000 x 20%).

В зависимости от способа организации труда сдельная оплата труда подразделяется на индивидуальную и коллективную (бригадную).

При индивидуальной сдельной оплате труда вознаграждение работника за его труд целиком зависит от количества произведенной в индивидуальном порядке продукции, ее качества и сдельной расценки.

Пример 6.

Работница швейного цеха изготовила за месяц 300 единиц продукции «А» и 100 единиц продукции «Б». Сдельная расценка за единицу продукции «А» – 20 рублей, сдельная расценка за единицу продукции «Б»- 15 рублей. Размер заработка работницы за месяц составит 7 500 рублей. (300 ед. x 20 рублей + 100 х 15 рублей).

При коллективной (бригадной) сдельной оплате труда заработок всей бригады определяется с учетом фактически выполненной работы и ее расценки, а оплата труда каждого работника бригады (коллектива) зависит от объема произведенной всей бригадой продукции и от количества и качества его труда в общем объеме работ.

Оплата труда на комиссионной основе.

В настоящее время оплата труда на комиссионной основе широко применяется в организациях, оказывающих услуги населению, осуществляющих торговые операции, для работников отделов сбыта, внешнеэкономической службы организации, рекламных агентов. Заработок работника за выполнение возложенных на него трудовых обязанностей определяется при этом в виде фиксированного (процентного) дохода от продажи продукции.

Пример 7.

Заработок работника, занимающегося продажей продукции, установлен по соглашению сторон (работника и администрации организации) в размере 3% от фактического объема реализованной продукции. Если в течение месяца работник реализовал продукции на сумму 200 000 рублей, то размер его заработка за месяц составит 6 000 рублей (200 000 x 0,03).

Существует множество разновидностей комиссионной формы оплаты труда, увязывающих оплату труда работников с результативностью их деятельности. Выбор конкретного метода зависит от того, какие цели преследует организация, а также от особенностей реализуемого товара, специфики рынка и других факторов.

Например, если организация стремится к максимальному увеличению общего объема продаж, то, как правило, устанавливаются комиссионные в виде фиксированного процента от объема реализации.

Если организация имеет несколько видов продукции и заинтересована в усиленном продвижении одного из них, то она может устанавливать более высокий комиссионный процент для этого вида изделий.

Если организация стремится увеличить загрузку производственных мощностей, то необходимо ориентировать работников на реализацию максимального количества единиц продукции, для чего может быть установлена фиксированная денежная сумма за каждую проданную единицу продукции.

Для обеспечения стабильной работы всей организации оплата труда сотрудников отдела реализации может производиться в виде фиксированного процента от базовой заработной платы при выполнении плана по реализации.

ФОРМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА

Согласно статье 131 ТК РФ выплата заработной платы производится в денежной форме и обязательно в рублях.

Вместе с этими условиями коллективного или непосредственно трудового договора может быть предусмотрена и иная (неденежная) форма выплаты заработной платы, не противоречащая действующему законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Условиями данных договоров в соответствии со статьей 136 ТК РФ должны быть установлены также место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме.

Обратите внимание!

Иные (неденежные) формы оплаты труда могут применяться только с согласия самого работника, подтвержденного его письменным заявлением, а доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 % от общей суммы заработной платы.

Если же трудовой коллектив или отдельные работники отказываются от получения причитающейся им заработной платы в натуральной форме (в том числе из-за недовольства предлагаемым ассортиментом товаров), то работодатель обязан предпринять меры по выплате заработной платы денежными средствами или изменить ассортимент предлагаемых товаров, на получение которых в счет заработной платы работники могут согласиться.

Статьей 131 ТК РФ установлены ограничения на выплату заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, если существуют запреты или ограничения на их свободный оборот.

КОМПЕНСАЦИИ И ЛЬГОТЫ ЗА ВРЕДНЫЕ УСЛОВИЯ ТРУДА В ЛЕГКОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Некоторые виды производств в легкой промышленности содержат операции, выполняя которые, работник подвергает свое здоровье воздействию вредных факторов: физических, химических, биологических или каких-то иных. Поэтому таким работникам, занятым в тяжелых и вредных производствах, трудовое законодательство предоставляет определенные льготы и компенсации. К ним относятся различные виды дополнительных денежных выплат, дополнительные отпуска, выдача бесплатного питания, спецодежды и так далее.

Мы уже отметили, что льготы и компенсации предусмотрены положениями Трудового Кодекса Российской Федерации.

Обратите внимание!

Согласно статье 147 ТК РФ перечень тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда должен быть определен Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Однако этот перечень не установлен до сих пор. До его утверждения производственные промышленные предприятия имеют право использовать Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, утвержденный Постановлением Госкомтруда СССР, Президиум ВЦСПС от 25 октября 1974 года №298/П-22 «Об утверждении списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день» (далее – Постановление №298/П-22). Инструкция по его применению утверждена Постановлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 21 ноября 1975 года №273/П-20 «Об утверждении инструкции о порядке применения списка производств цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день» (далее Инструкция №273/П-20).

Сокращенный рабочий день.

В соответствии со статьей 92 ТК РФ продолжительность нормального рабочего времени для работников, занятых на вредных производствах сокращается на 4 часа в неделю. Эта льгота в отношении легкой промышленности распространяется на следующие категории работников:

• в цехе первичной обработки хлопка - рабочие, занятые непосредственно протравливанием хлопковых семян;
• в текстильном производстве - заготовщики химических растворов, занятые заготовкой черного анилина и заливщики игольно-платинных изделий, занятые заливкой свинцовым сплавом;
• в кожевенном и кожсырьевом производстве - дезинфекторы, занятые на дезинфекции кожсырья, не исследованного на сибирскую язву, пробоотборщики, занятые отбором проб неисследованного кожсырья для бактериологического анализа по Асколи, а также транспортировщики, непосредственно занятые растариванием и подготовкой к срезке проб с неисследованной мокросоленой импортной козлины и овчины;
• в меховом и овчинно-шубном производстве – красильщики меха и шубной овчины, занятые на крашении анилином, сушильщики окрашенного меха, рабочие, занятые подвозкой мехов после крашения в сырейном и красильном производствах, пробоотборщики, занятые отбором проб неисследованного кожсырья для бактериологического анализа по Асколи, а также составители химических растворов, занятые приготовлением анилина и урзола;
• при производстве искусственной кожи, искусственного каракуля сокращенный рабочий день предусмотрен для аппаратчиков смешивания, занятых смешиванием масс с применением технического углерода (сажи).

Повышенная оплата труда.

В соответствии со статьей 146 ТК РФ оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере.

В соответствии со статьей 147 ТК РФ оплата труда работников устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), предусмотренными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

Размеры и порядок выплаты компенсаций за работу, связанную с тяжелыми и вредными условиями труда, устанавливаются Правительством Российской Федерации. Кроме того, такие компенсации должны быть предусмотрены в коллективном и в трудовых договорах, на это указывает статья 219 ТК РФ.

До тех пор пока Правительством не установлены размеры компенсаций, организации легкой промышленности вправе руководствоваться отраслевыми перечнями указанных работ, утвержденными Постановлениями Госкомтруда СССР и ВЦСПС.

Типовое положение об оценке условий труда на рабочих местах и порядке применения отраслевых перечней работ, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда, утверждено Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 3 октября 1986 года №387/22-78 «Об утверждении типового положения об оценке условий труда на рабочих местах и порядке применения отраслевых перечней работ, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда».

Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором.

Обратите внимание!

В отношении налогообложения НДФЛ И ЕСН данных сумм следует обратить внимание, что они не относятся в состав компенсационных выплат, а приравниваются к суммам на оплату труда. Поэтому исчисление налога на доходы физических лиц и ЕСН производится в обычном порядке.

Дополнительные отпуска.

Работникам, связанным с тяжелыми и вредными условиями труда в соответствии с положениями статьи 117 ТК РФ ежегодно предоставляются дополнительные отпуска.

Нужно отметить, что Постановление №298/П-22 содержит огромное количество работников, относящихся к легкой промышленности, которым предоставляется дополнительный отпуск.

В зависимости от профессии и должности, работнику, занятому во вредном производстве, относящемуся к легкой промышленности может быть предоставлен дополнительный отпуск в размере от 6 до 12 рабочих дней.

Обратите внимание на то, что в пункте 8 Инструкции 273/П-20 содержится положение, противоречащее нормам ТК РФ, то есть при определении стажа работы, дающего право на дополнительный отпуск, ранее учитывалось время, когда работник не работал, а место за ним сохранялось.

В соответствии со статьей 121 ТК РФ в стаж работы, дающий право на ежегодный дополнительный отпуск, включается только время фактически отработанное работником в таких условиях. Все иные периоды не входят в стаж, необходимый для получения права на дополнительный отпуск.

А так как в соответствии со статьей 423 ТК РФ нормативно-правовые акты, принятые до вступления в силу ТК РФ, продолжают применяться, но лишь в части, не противоречащей ТК РФ, то, следовательно, при определении необходимого стажа следует руководствоваться статьей 121 ТК РФ.

Исходя из этого производственная организация, обязана организовать отдельный учет рабочего времени, дающего право на дополнительный отпуск.

Обратите внимание!

Статьей 120 ТК РФ установлено, что дополнительные (впрочем, как и основные) отпуска исчисляются в календарных днях. В Постановлении же №298/П-22 количество дней установлено в рабочих днях. Чтобы избавиться от этого «разночтения» организации следует указать в коллективном договоре, какое количество календарных дней соответствует рабочим дням.

Оплата дополнительного отпуска в целях налогообложения прибыли, в соответствии с пунктом 7 статьи 255 НК РФ, относится в состав расходов на оплату труда. При этом следует иметь в виду, что в целях главы 25 НК РФ расходы на дополнительный отпуск могут быть учтены при налогообложении, только в том случае, если отпуск, предоставляемый работнику работодателем, не превышает срока, предусмотренного в Постановлении №298/П-22. Если же продолжительность дополнительного отпуска превышает указанные нормы, то организация-работодатель оплату «сверхнормативных» дней должна отнести в состав расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль (пункт 24 статьи 270 НК РФ).

Бесплатная выдача спецодежды.

Заключая с работником трудовой договор, работодатель несет определенные обязанности в отношении данного работника, то есть он должен обеспечить безопасные условия работы и охрану труда. Одной из таких обязанностей является обеспечение работника специальной одеждой и средствами индивидуальной защиты. Согласно статье 212 ТК РФ работодатель обязан обеспечить:

«приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением».

Правила обеспечения работников спецсредствами утверждены Постановлением Министерства Труда Российской Федерации от 18 декабря 1998 года №51 «Об утверждении правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты».

Нормы смывающих и обеззараживающих средств и порядок их выдачи утверждены Постановлением Министерства Труда Российской Федерации от 4 июля 2003 года № 45 «Об утверждении норм бесплатной выдачи работникам смывающих и обезвреживающих средств, порядка и условий их выдачи».

Выдача специальной одежды и обуви осуществляется в соответствии с нормами, утвержденными Постановлением Министерства Труда Российской Федерации от 30 декабря 1997 года №69 «Об утверждении типовых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики».

Обратите внимание!

Предоставление работодателем бесплатной спецодежды и обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обеззараживающих средств представляет собой именно компенсационные выплаты, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей. А суммы компенсационных выплат, в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, не подлежат налогообложению НДФЛ (статья 217 НК РФ) и ЕСН (статья 238 НК РФ). Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» на эти суммы не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского и налогового учета на предприятиях легкой промышленности, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Производство и торговля в легкой промышленности».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК