Налоговый учет приобретения ККТ

Налоговый Кодекс РФ подразделяет основные средства на амортизируемые и неамортизируемые. Кроме того, в целях налогового учета амортизируемые основные средства делятся на две группы: подлежащие амортизации и не подлежащие амортизации (перечень основных средств, не подлежащих амортизации, приведен в пункте 2 статьи 256 НК РФ).

Амортизируемыми основными средствами являются те, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Причем в отличие от бухгалтерского учета глава 25 НК РФ вводит стоимостной критерий отнесения имущества к амортизируемому, который составляет более 10 000 рублей.

Основные средства стоимостью до 10 000 рублей и включительно амортизируемыми не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ).

Обратите внимание!

Это правило является обязательным. Напомним, что в бухгалтерском учете (до 1 января 2006 года) аналогичный порядок списания стоимости основного средства на затраты мог применяться только в том случае, если он был закреплен в учетной политике. Следовательно, чтобы не возникало различий между данными бухгалтерского и налогового учета в бухгалтерской учетной политике налогоплательщики должны были закреплять правило списания стоимости основного средства на затраты, установленное 25 главой НК РФ.

Как мы уже отметили выше, Приказ Минфина РФ от 12 декабря 2006 года №147н несколько изменил ситуацию. Теперь в бухгалтерском учете активы, удовлетворяющие условиям бухгалтерского стандарта (пункт 4 ПБУ 6/01) стоимостью не более 20 000 рублей, организации вправе учитывать в качестве МПЗ.

Чтобы избежать появления разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью можно поступить следующим образом:

в бухгалтерской учетной политике следует закрепить положение, что активы, для которых выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01, и стоимостью до 10 000 рублей (включительно) организация учитывает в качестве МПЗ и списывает их на затраты в момент передачи в производство.

Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной Постановлением №1. Причем, как мы уже отметили, в пункте 1 данного Постановления указано, что классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

Данный документ содержит сроки, в течение которых следует амортизировать то или иное основное средство для целей налогообложения прибыли.

Основные средства принимаются к налоговому учету по первоначальной стоимости, порядок определения которой установлен статьей 257 НК РФ:

«Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом».

Как видно из новой редакции статьи 257 НК РФ, законодатель несколько изменил порядок оценки основных средств: начиная с 1 января 2006 года в первоначальную стоимость основного средства разрешается включать любые налоги и сборы, за исключением НДС и акцизов, которые принимаются к вычету.

Отметим, что на первый взгляд, правила формирования первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском и в налоговом учете, одинаковы. Однако по ряду некоторых моментов глава 25 НК РФ содержит в отношении основных средств несколько иные правила, приводящие к возникновению неустранимых различий между данными бухгалтерского и налогового учета. Например, таковыми являются правила учета процентов по заемным средствам, привлеченным на приобретение основного средства.

Напомним, что в соответствии с пунктом 22 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 02 августа 2001 года №60н:

«Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено».

Причем в соответствии с пунктом 30 указанного бухгалтерского стандарта:

«Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса)».

В налоговом же учете, такие проценты признаются внереализационными расходами (статья 265 НК РФ). В связи с этим, у организации, использующей для приобретения основных средств заемные средства, первоначальная стоимость в бухгалтерском учете, практически всегда будет отличаться от первоначальной стоимости в налоговом учете. Исключение составляет лишь случай, когда заемные средства не носят целевого характера. В этом случае начисленные проценты в бухгалтерском учете будут включаться в состав операционных расходов, что позволяет сблизить данные бухгалтерского и налогового учета.

Более подробно с вопросами налогового учета приобретения ККТ Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Кассовые аппараты от приобретения до выбытия ».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК