Учет готовой продукции в бухгалтерском учете в организациях машиностроения и металлообработки
УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ ПО ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» готовая продукция производственной организации представляет собой материально-производственные запасы, предназначенные для продажи. Пунктом 5 указанного бухгалтерского стандарта установлено, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Если организация самостоятельно изготавливает материально-производственные запасы, то фактическая себестоимость рассчитывается исходя из всех фактических затрат, связанных с их изготовлением (пункт 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производство организация осуществляет в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Таким образом, фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов.
В бухгалтерском учете готовую продукцию можно учитывать как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости. В зависимости от избираемого организацией способа зависит порядок отражения готовой продукции на счетах бухгалтерского учета.
Если организация-производитель принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае учет готовой продукции будет осуществляться только с использованием счета 43 «Готовая продукция».
При учете готовой продукции по фактической себестоимости поступление последней на склад отражается следующей проводкой:
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
43
20
Принята к учету готовая продукция
Несмотря на то, что отражать готовую продукцию по фактической себестоимости в бухгалтерском учете проще (используется один счет), организации не часто используют данный способ. Фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на ее производство, как прямые, так и косвенные. Поэтому при использовании этого метода практически невозможно определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и передаче на склад готовой продукции, что создает дополнительные неудобства, в случае если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде.
При этом способе учета себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной. Поэтому при реализации и ином выбытии готовой продукции она должна списываться одним из следующих способов:
по себестоимости единицы;
по средней себестоимости;
по методу ФИФО;
по методу ЛИФО.
УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ ПО НОРМАТИВНОЙ (ПЛАНОВОЙ) СЕБЕСТОИМОСТИ
Производственные организации массового и серийного производства, как правило, используют нормативный метод учета готовой продукции, так как именно его использование позволяет правильно отразить в учете реализацию продукции и ее фактическую себестоимость (которая определяется только в конце месяца).
Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается на склад и списывается со склада при ее продаже или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами – с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Если счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется, то при поступлении готовой продукции на склад в течение месяца делается проводка:
При продаже продукции в течение месяца списание ее себестоимости отражается проводкой:
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» – также в планово-учетных ценах.
В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции, и сумма отклонений фактической себестоимости от плановой отражается на тех же счетах. А именно, дополнительными проводками, если фактическая себестоимость превышает плановую, либо сторнировочными, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. При этом делается корректировка себестоимости принятой к учету продукции – на всю сумму отклонения и себестоимости проданной продукции – в доле, приходящейся на реализованную продукцию.
Пример 1.
В течение месяца на склад металлообрабатывающей организации ООО «Металлические изделия» принята готовая продукция, плановая себестоимость которой составила 75 000 рублей. Себестоимость реализованной продукции в плановых ценах составила 50 000 рублей. Общая сумма затрат, учтенных по дебету счета 20 «Основное производство» в течение месяца, составляет 90 000 рублей.
а) Предположим, что остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 18 000 рублей, тогда:
Фактическая себестоимость готовой продукции: 90 000 рублей – 18 000 рублей = 72 000 рублей.
Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой составляет 75 000 рублей – 72 000 рублей = 3 000 рублей.
Фактическая себестоимость меньше плановой, поэтому сумму экономии нужно сторнировать.
Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию: (3 000 рублей / 75 000 рублей) х 50 000 рублей = 2 000 рублей.
Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе: (3 000 рублей / 75 000 рублей) х 25 000 рублей = 1 000 рублей.
Фактическая себестоимость реализованной продукции: 50 000 рублей – 2 000 рублей = 48 000 рублей.
Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 72 000 – 48 000 = 24 000 рублей.
В учете ООО «Металлические изделия» эти операции отражены следующим образом:
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
В течение месяца
43
20
75 000
Принята готовая продукция на склад по планово-учетным ценам
90-2
43
50 000
Списана на продажи себестоимость продукции в планово-учетных ценах
В конце месяца
20
02,10,70,69,25,26
90 000
Учтены расходы на производство продукции
43
20
3 000
СТОРНО! Учтена сумма отклонения фактической себестоимости, от плановой
90-2
43
2 000
СТОРНО! Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции
б) Предположим, что остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 12 000 рублей:
Тогда, фактическая себестоимость готовой продукции: 90 000 рублей – 12 000 рублей = 78 000 рублей.
Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой составляет: 78 000 рублей – 75 000 рублей = 3 000 рублей.
Фактическая себестоимость больше плановой, поэтому на сумму перерасхода нужно сделать дополнительные проводки.
Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию: (3 000 рублей / 75 000 рублей) х 50 000 рублей = 2 000 рублей.
Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе: (3 000 рублей / 75 000 рублей) х 25 000 = 1 000 рублей.
Фактическая себестоимость реализованной продукции: 50 000 рублей + 2 000 рублей = 52 000 рублей.
Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 78 000 рублей – 52 000 рублей = 26 000 рублей.
В учете ООО «Металлические изделия» эти операции отражены следующим образом:
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
В течение месяца
43
20
75 000
Принята готовая продукция на склад по планово-учетным ценам
90-2
43
50 000
Списана на продажи себестоимость продукции в планово-учетных ценах
В конце месяца
20
02, 10, 70, 69, 25, 26
90 000
Учтены расходы на производство продукции
43
20
3 000
Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой себестоимости
90-2
43
2 000
Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции
Окончание примера.
Обратите внимание!
Данный способ является упрощенным вариантом расчета отклонений, так как в данном случае не было остатка готовой продукции на складе на начало месяца.
В тех случаях, когда имеются остатки готовой продукции на начало и конец месяца, для правильного отражения и распределения отклонений целесообразно применять метод расчета, принцип которого указан в пункте 206 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н:
«Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.
Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и так далее) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете «Готовая продукция» (субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»).
Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции».
Пример 2.
(Цифры примера условные)
Остаток готовой продукции на складе металлообрабатывающей организации ООО «Металлические изделия» на начало месяца составляет 60 000 рублей в плановых ценах, сумма отклонений - 5 000 рублей (перерасход). В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 200 000 рублей. Сумма затрат на производство продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 280 000 рублей, остаток незавершенного производства – 70 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции – 230 000 рублей.
Фактическая себестоимость готовой продукции: 280 000 рублей – 70 000 рублей = 210 000 рублей.
Сумма отклонений по готовой продукции, переданной на склад: 210 000 рублей – 200 000 рублей = 10 000 рублей.
Процент отклонений на отгруженную продукцию:
(5 000 рублей + 10 000 рублей) / (60 000 рублей + 200 000 рублей) х 100% = 5,77%.
Сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию: 230 000 рублей х 5,77% = 13 271 рубль.
Принята готовая продукция на склад по плановой себестоимости
43
20
10 000
Отражено отклонение фактической себестоимости от плановой по принятой к учету готовой продукции
90-2
43
230 000
Списана плановая себестоимость отгруженной продукции
90-2
43
13 271
Списано отклонение фактической себестоимости от плановой по реализованной продукции
Окончание примера.
Это мы рассмотрели учет готовой продукции по нормативной (плановой себестоимости) без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Однако для удобства и наглядности выявления отклонений фактической себестоимости от плановой себестоимости организация может использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
В этом случае по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается плановая себестоимость готовой продукции, которая списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция». В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета предусмотрен следующий порядок списания сумм отклонений:
а) Если кредитовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше дебетового, то есть фактическая себестоимость меньше плановой и выявлена экономия, то на сумму отклонения делается бухгалтерская проводка, выполненная методом «красное сторно»:
б) Если дебетовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше кредитового, то есть фактическая себестоимость превышает плановую (перерасход), на сумму отклонения делается проводка обычная бухгалтерская проводка:
Таким образом, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо по этому счету отсутствует.
Обратите внимание!
Суммы отклонений списываются на счет 90 «Продажи» в полном объеме независимо от объема реализации продукции и таким образом увеличивают или уменьшают себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.
Остаток готовой продукции на складе, в этом случае, учитывается по плановой себестоимости.
Пример 3.
Остаток готовой продукции на складе металлообрабатывающей организации ООО «Металлические изделия» на начало месяца составляет 60 000 рублей в плановых ценах. В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 200 000 рублей. Сумма затрат на производство продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 280 000 рублей, остаток незавершенного производства – 70 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции – 230 000 рублей.
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
20
10, 70, 69, 25, 26
280 000
Отражены затраты текущего периода
40
20
210 000
Отражена фактическая производственная себестоимость готовой продукции (280 000 рублей – 70 000 рублей) (в конце месяца)
43
40
200 000
Принята к учету готовая продукция по планово учетным ценам (в течение месяца)
90-2
43
230 000
Списана на продажу себестоимость продукции
90-2
40
10 000
Включена сумма выявленного отклонения (перерасход) в себестоимость реализованной продукции (210 000 рублей – 200 000 рублей)
Остаток готовой продукции на складе ООО «Металлические изделия» по плановым ценам: 60 000 рублей + 200 000 рублей – 230 000 рублей = 30 000 рублей.
Окончание примера.
Более подробно с особенностями учета в машиностроительной и металлообрабатывающей отраслях Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «».
Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов
Списание МПЗ в производство в организациях машиностроения и металлообработки
В любой производственной организации (не зависимо от отраслевой направленности), часто возникают ситуации, когда одинаковые материалы приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков. Это приводит к тому, что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материалов может быть различной. В таких условиях при последующем списании материалов в производство (особенно это касается организаций, имеющих большую номенклатуру материалов), иногда просто невозможно точно определить, из какой именно партии эти материалы. Поэтому организация должна выбрать и закрепить в учетной политике метод сп
Налоговый Кодекс РФ подразделяет основные средства на амортизируемые и неамортизируемые. Кроме того, в целях налогового учета амортизируемые основные средства делятся на две группы: подлежащие амортизации и не подлежащие амортизации (перечень основных средств, не подлежащих амортизации, приведен в пункте 2 статьи 256 НК РФ).
Амортизируемыми основными средствами являются те, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Причем в отличие от бухгалтерского учета глава 25 НК РФ вводит стоимостной критерий отнесения имущества к амортизируемому, который составляет более 10 000
Применение ККТ при расчетах с индивидуальными предпринимателями
У организаций, имеющих в числе контрагентов индивидуальных предпринимателей, часто возникают вопросы о том, как правильно оформить расчеты с ними.
Законодатель, в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона №54-ФЗ предписывает организациям - при осуществлении наличных денежных расчетов (при получении наличных денежных средств) при продаже товара, выполнении работ или оказании услуг в обязательном порядке применять ККТ, и, следовательно, выдавать клиенту (в том числе и индивидуальному предпринимателю) чек, пробитый по ККТ.
Главная страница --> 