Налоговый учет в ломбардах

Классификация доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета не всегда совпадает, необходимо ведение налогового учета.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) доходы в виде имущества, полученного в залог, не учитывается при налогообложении.

Соответственно, на основании статьи 270 НК РФ возврат залога не считается расходами:

«в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;»

Ломбард, осуществляя свою деятельность, получает доходы в виде процентов за пользование кредитом и плату за хранение вещей. К какому виду доходов относятся полученные средства?

На основании подпункта 6 статьи 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада, а также по ценным бумагам для целей налогообложения признаются внереализационными доходами. Это справедливо для всех организаций, для которых выдача кредита не является основным видом деятельности.

А так как для ломбардов предоставление кредита под залог движимого имущества граждан является основным видом деятельности, данные доходы следует рассматривать как доходы от реализации. В налоговом учете они будут отражаться в соответствии с положениями статьи 249 НК РФ.

Особенностью ведения налогового учета в ломбардах является признание доходов, полученных в виде процентов по кредитам.

Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271 - 273 НК РФ.

Проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствам учитываются на дату признания дохода (расхода).

Проценты, полученные (подлежащие получению) налогоплательщиком за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в составе доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу.

Налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде. В аналитическом учете на основании справок ответственного лица, ведущего учет доходов (расходов) по долговым обязательствам, налогоплательщик обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.

При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений статьи 269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами.

Порядок признания доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам любого вида применяется и организациями, для которых операции с такими долговыми обязательствами признаются операциями реализации в соответствии с уставной деятельностью.

Таким образом, в соответствии с указанным порядком ведения налогового учета доходов в виде процентов, за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в составе доходов на дату их признания исходя из условий договора.

В том случае, если срок действия кредита попадает на два отчетных периода, то, следовательно, – на последний день отчетного периода и на дату их признания исходя из условий договора.

Ломбарды должны формировать Регистр учета доходов от реализации для обобщения информации о получении доходов отчетного (налогового) периода и выявлять доходы, которые используются при заполнении декларации по налогу на прибыль. Записи в регистрах должны производиться по всем фактам признания доходов в целях налогообложения нарастающим итогом с начала отчетного периода до отчетной даты.

Рассмотрим операции по выдаче кредита в бухгалтерском и налоговом учете на примерах.

Пример 1.

12 января 2005 года под залог телевизора ломбард выдал гражданину кредит в размере 24 000 рублей на один месяц. За пользование кредитом клиент должен выплатить ломбарду вознаграждение в размере 12% от полученной суммы (данный вид вознаграждения представляет собой не что иное, как проценты за пользование кредитом). Независимый оценщик оценил заложенное имущество в 30 000 рублей Стоимость оценки предмета залога - 0,9% от суммы оценки, стоимость услуг по хранению – 3% от суммы оценки. 12 февраля 2005 года телевизор был выкуплен.

В бухгалтерском учете ломбарда будут сделаны следующие записи:

На основании данных бухгалтерского учета сформируем Регистр учета доходов от реализации ломбарда для целей налогового учета.

Пример 2.

Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что гражданин не смог выкупить телевизор в установленный договором срок.

По истечении льготного месячного срока ломбард реализовал телевизор за 37 000 рублей. Из средств, полученных при реализации предмета залога, ломбард погасил задолженность залогодателя и возвратил ему оставшуюся сумму.

Проценты за пользование кредитом в течение льготного срока составили 20%, а стоимость услуг по хранению – 5% от суммы оценки предмета залога.

В бухгалтерском учете ломбарда будут сделаны следующие записи:

Сумма, оставшаяся после реализации предмета залога и погашения требований ломбарда до момента возврата залогодателю, является кредиторской задолженностью ломбарда. Она должна быть возвращена залогодателю, но если по какой-то причине не была ему возвращена, то ломбард по истечении срока исковой давности на основании пункта 8 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» вправе учесть эту задолженность в составе своих внереализационных доходов. Общий срок исковой давности согласно статье 196 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) составляет три года.

Пример 3.

Условия примера те же, но предположим, что денежных средств от продажи телевизора (32 000 рублей) не хватило для погашения задолженности залогодателя перед ломбардом (цена реализации соответствует уровню рыночных цен).

В бухгалтерском учете ломбарда должны быть сделаны следующие записи:

На основании статьи 358 ГК РФ после реализации заложенного имущества на публичных торгах требования ломбарда к залогодателю погашаются, даже если вырученная при этом сумма недостаточна для их полного удовлетворения. Отсюда следует, что с момента реализации предмета залога долг ломбарду считается погашенным. Полученный при этом убыток не может быть признан для целей налогообложения, поскольку согласно пункту 49 статьи 270 и статье 252 НК РФ не является расходом, произведенным для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Более подробно с вопросами, касающимися деятельности ломбардов, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Ломбарды».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК