Налогообложение рекламных расходов на участии в выставках, ярмарках, экспозициях, изготовлении брошюр, каталогов…

Для того чтобы установить контакты с потенциальными клиентами, партнерами организации участвуют в выставках. Расходы на участие в выставке могут быть самыми разнообразными. Причем, осуществив их, организация – налогоплательщик непременно столкнется с вопросами их классификации. Какие из них относятся к ненормируемым расходам, а какие нормируются?

Поэтому, немного уделим внимания некоторым видам рекламных расходов, в частности рекламным расходам, понесенным организацией на участие в выставках, ярмарках, экспозициях. Причем, участвуя в таких мероприятиях, организация для поддержания интереса к выпускаемой продукции, продаваемым товарам, оказываемым услугам прибегает к использованию брошюр, буклетов, каталогов.

Пример.

Организация заказала дизайнерской фирме буклет с рекламой своих услуг. Можно ли учесть данные расходы на рекламу в полном объеме для целей налогообложения?

Под буклетом понимается произведение печати, изготовленное на одном листе, сложенном параллельными сгибами, в несколько страниц, так, что текст может читаться без разрезки, раскрываясь, как ширма.

В соответствии с налоговым законодательством в полном объеме уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль только расходы, предусмотренные абзацами 2-4 пункта 4 статьи 264 НК РФ.

А рассматриваемые нами расходы к вышеперечисленным расходам не относятся, так как перечень ненормируемых расходов является закрытым и буклеты там не указаны.

Следовательно, данные расходы для целей налогообложения могут быть отнесены на прочие виды рекламы, но только в размере 1 процента от выручки (абзац 4 пункта 4 статьи 264 НК РФ).

Если бы организация заказала изготовление брошюр, то данные расходы можно было отнести в полном объеме на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, на расходы по рекламе, согласно абзацу 3 пункта 4 статьи 264 НК РФ. Данный вид расходов - изготовление рекламных брошюр, относится к ненормируемым расходам.

Пример.

Организация оптовой торговли изготовила каталоги с реализуемыми ею товарами и через почтовую рассылку разослала потенциальным покупателям данного товара. Как квалифицировать произведенные затраты, связанные с изготовлением данного каталога?

Согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ, затраты на изготовление брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, относятся к расходам организации на рекламу. Но, согласно статье 2 Закона «О рекламе» рекламная информация предназначена для неопределенного круга лиц. В данной же ситуации распространение каталогов произошло потенциальным покупателям – юридическим лицам, то есть определенному кругу лиц. Значит затраты организации оптовой торговли на изготовление и почтовую рассылку каталогов не могут быть отнесены к расходам на рекламу.

Обратите внимание!

Если к каталогам, которые содержат информацию о номенклатуре и цене товара, предназначенным для определенных потенциальных организаций – покупателей, прилагаются типовые договора поставки, в которых указана информация об условиях поставки данного товара, то данные затраты для целей налогообложения прибыли можно учитывать в полной сумме как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, связанные с заключением договоров в периоде получения доходов по этим договорам.

Нередко на выставках организации раздают подарки.

Стоимость подарков, раздаваемых покупателям, также может быть включена в состав рекламных расходов. В налоговом учете эти расходы отнесены к нормируемым расходам.

Пример.

ООО «Сигма» приняло участие в выставке, в рамках которой проводился конкурс, с вручением призов победителям.

За участие в выставке ООО «Сигма» уплатило 9000 рублей (в том числе НДС – 1372,88 рублей). Общая стоимость приобретенных призов - 75 000 рублей (в том числе НДС – 11 440,68 рублей). Стоимость каждого из призов - менее 2000 рублей Выручка от реализации составляет 540 000 рублей (в том числе НДС – 82 372,88рублей).

В целях бухгалтерского учета все произведенные расходы на рекламу учитываются в полном объеме. Для целей налогового учета полностью принимаются в составе расходов затраты на участие в выставке (пункт 4 статьи 264 НК РФ). Стоимость врученных призов учитывается в сумме, не превышающей 1% суммы выручки от реализации ((540 000 – 82372,88) х 1% = 4 576,27рубля). НДС по этим расходам принимается к вычету в сумме, соответствующей этому нормативу.

В целях налогового учета в состав расходов, принимаемых для расчета налоговой базы, рекламные расходы включаются в следующем порядке:

Расходы на участие в выставке (7627,12 рубля) учитываются в полном объеме.

Стоимость врученных призов, учитывается в пределах 1% от выручки (4576,27 рубля).

Таким образом, сумма рекламных расходов, учтенных в целях налогообложения прибыли:

7627,12 + 4576,27 = 12 203,39 рубля.

Сумма не возмещенного НДС, отнесенного ко внереализационным расходам, не учитывается при налогообложении прибыли.

Нормирование стоимости призов для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки, подтверждено Письмом Министерства Финансов Российской Федерации от 15 января 2002 года №04-02-06/2/3 «О нормировании рекламных расходов».

ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПЕРЕДАЧЕ ТОВАРА В КАЧЕСТВЕ ПРИЗА УЧАСТНИКАМ ВЫСТАВКИ

На практике очень часто организации устраивают презентации своего товара, который может быть получен одним из участников данной акции в качестве приза.

Как правило, посетители выставки, для участия в данной акции заполняют небольшие анкеты. Затем среди тех, кто заполнил анкету, выбирают одну и вручают приз. В этом случае приз вручается конкретному лицу. А это, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, является безвозмездной передачей товара, которая облагается НДС.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ:

«Если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен».

При этом налогоплательщик обязательно должен выписать счет-фактуру и отразить ее в книге продаж.

Данный вывод подтвержден Письмом Министерства Финансов Российской Федерации от 31 марта 2004 года №04-03-11/52 «О налоге на добавленную стоимость», в котором сказано, что бесплатная, то есть безвозмездная передача товаров в рекламных целях, признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. При этом, согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из рыночных цен.

Обратите внимание!

При этом организация не может учесть стоимость подарка в целях налогообложения прибыли на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ.

Этот же вывод нашел отражение и в Письме МНС Российской Федерации от 26 февраля 2004 года №03-1-08/528/18 «О налогообложении продукции, передаваемой в рекламных целях».

Кроме того, в соответствии со статьей 171 НК РФ налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Следовательно, суммы налога, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), безвозмездно передаваемых в рекламных целях, следует принимать к вычету в общеустановленном порядке.

Рассмотрим ситуацию, когда магазины для того, чтобы привлечь внимание покупателей проводят рекламные акции, когда при покупке товара на определенную сумму покупателю вручают подарок. Будет ли стоимость подарков облагаться НДС?

При вручении подарков происходит передача права собственности на безвозмездной основе, что признается реализацией (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ), которая облагается НДС. Причем НДС нужно платить с рыночной стоимости подарков, в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ с учетом положений статьи 40 НК РФ.

Пример.

ООО «Электрон» в июне провел среди своих покупателей рекламную акцию, согласно, которой, купивший кухонный комбайн получает набор ножей бесплатно. Набор ножей в магазине продается по цене 1340 рублей (в том числе НДС).

Согласно пункту 3 статьи 40 НК РФ, стоимость набора можно установить в пределах от 1072 рублей до 1608 рублей.

Руководитель организации издал приказ, в котором утвердил цену на подарочный набор в сумме 1072 рублей (в том числе НДС 163,53 рубля.). Для проведения данной акции было выделено 15 наборов ножей, приобретенных в январе 2004 года по цене 780 рублей (в том числе НДС 118,98 рубля) за один набор.

Бухгалтер организации отразил в учете указанные операции следующими проводками:

Но данную ситуацию и вопрос об исчислении НДС, можно рассмотреть совершено с другой стороны.

Если организация раздает подарки, призы в рекламных целях, объекта по НДС не возникает. Ведь покупатель получает подарок только в том случае, если он купит определенный товар. Следовательно, такая операция носит возмездный характер.

Объекта налогообложения НДС не будет при выполнении следующих условий:

• покупатели получают подарки в рамках рекламной кампании;
• стоимость подарков включена в себестоимость товаров в качестве рекламных расходов;
• есть документы, подтверждающие выполнение первых двух условий.

Для подтверждения рекламной акции должен быть приказ руководителя о проведении рекламной акции, акт о результатах проведении данной кампании, который может быть составлен в произвольной форме.

Это подтверждается Постановлением Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 19 августа 2003 года №КА-А40/5796-0ЗП, в котором суд пришел к выводу, что, поскольку получение покупателем подарка происходило при условии приобретения определенного товара, то, данная операция носила возмездный характер. Следовательно, передача подарков покупателям происходила в рамках рекламной кампании и являлась расходами на рекламу, а поэтому она не может быть квалифицирована как безвозмездная передача товара применительно к статье 146 НК РФ.

«Входной» НДС принять к вычету в полном объеме, как мы рассмотрели в первом варианте, не получится. В этой ситуации, НДС можно вычесть лишь в размере, соответствующему норме рекламных расходов (пункт 7 статьи 171 НК РФ). Суммы, превышающие этот норматив, покрываются за счет расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Окончательный размер принимаемого к вычету НДС можно будет определить только после окончания налогового периода.

Воспользуемся данными предыдущего примера.

Пример.

Бухгалтер ООО «Электрон» решила не начислять НДС со стоимости переданной в целях рекламы продукции.

Выручка от реализации продукции за 1 полугодие составила 115 000 рублей (без НДС). Рекламных расходов в первом квартале 2004 года не было. Значит, в налоговом учете за 1 полугодие на рекламные расходы можно списать 1150 рублей (115 000х1%). Следовательно, и сумму НДС принять к вычету можно только в сумме 207 рублей (1150х18%).

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Стоимость подарков, призов, сувенирной продукции, раздаваемых посетителям выставки с целью рекламы, а также любых других выигрышей облагается налогом на доходы физических лиц при условии, что их стоимость больше 2 000 рублей.

Обратите внимание!

Учитывается совокупная стоимостьвсех призов, подарков, полученныхфизическим лицом в течение налогового периода (года).

В большинстве случаев раздаваемые подарки, призы на выставках стоят меньше 2000 рублей. Если же стоимость превысила 2000 рублей, то организация обязана удержать налог с получателя дохода по ставке 35 % в соответствии с пунктом 2 статьи 224 НК РФ.

Если невозможно удержать налог, то организация должна в месячный срок письменно сообщить об этом в налоговый орган, указав сумму задолженности физического лица. Невозможностью удержать налог считается момент, когда заранее известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (пункт 5 статьи 226 НК РФ).

Таким образом, организации, которые осуществляют распространение призов, сувениров, подарков, а также любых других выигрышей не обязаны исчислять и удерживать НДФЛ с таких доходов физических лиц.

Однако, за налоговым агентом сохраняется обязанность вести учет доходов, которые получают от них физические лица в налоговом периоде, персонально по каждому налогоплательщику, а также предоставлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода не позднее 1 апреля 2004 года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункты 1 и 2 статья 230 НК РФ).

Напомним, что сведения предоставляются по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица», которая утверждена Приказом МНС Российской Федерации от 31 октября 2003 года №БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год».

Напомним, что в случае, если налоговый агент не представит в установленный срок в налоговые органы сведения о выплаченных выигрышах, тогда с него может быть взыскан штраф в размере 50 рублей за каждый, не предоставленный документ, в соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Единым социальным налогом (далее - ЕСН) облагаются выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, которые состоят с организацией в трудовых отношениях, либо заключившие с ней гражданско–правовой договор, предметом которого является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав) (пункт 1 статья 236 НК РФ).

Следовательно, стоимость подарков, призов, любой сувенирной продукции, врученных посетителям выставки, не облагается ЕСН.

Более подробно с вопросами, касающимися учета и налогообложения расходов на рекламу, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Рекламные расходы».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК