Учет расходов по заготовке и доставке товаров

Обратите внимание!

Выбранный метод учета расходов по заготовке и доставке товаров в обязательном порядке должен быть отражен в учетной политике организации, используемой для целей бухгалтерского учета.

Если организация использует метод, при котором данные расходы учитываются в стоимости товаров, то при отражении данных расходов в бухгалтерском учете используется счет 41 «Товары», то есть на основании первичных документов данные расходы напрямую относятся в дебет счета по учету товаров, без учета сумм НДС с услуг по доставке и заготовке, оказываемых сторонними организациями (за исключением тех случаев, когда организация общепита не является плательщиком НДС).

Пример.

Предположим, что организация общественного питания заключила договор поставки товаров на сумму 118 000 рублей (в том числе НДС= 18 000 рублей). Партия товаров 20 000 штук.

При приобретении данной партии организация понесла следующие расходы:

Транспортные расходы – 5 900 рублей (в том числе НДС=900 рублей).

Стоимость услуг посредника – 708 рублей (в том числе НДС= 108 рублей).

Проценты по банковскому кредиту, начисленные до принятия данных товаров к учету, - 5000 рублей;

Тогда все расходы, связанные с приобретением данной партии товаров составят:

Вариант 1. Расходы по доставке и заготовке учитываются в стоимости товаров:

(118 000 - 18 000) + (5900 – 900) + (708 –108) + 5 000 = 110 600 рублей.

Фактическая себестоимость единицы товара составит 110 600 рублей/20 000 штук = 5,53 рубля.

В бухгалтерском учете организации это отразится следующим образом:

Вариант 2. Расходы по доставке и заготовке учитываются в составе расходов на продажу:

(118 000 – 18 000) + (708 –108) + 5000 = 105 600 рублей.

Фактическая себестоимость единицы товара в этом случае составит 105 600 рублей/20 000 штук = 5,28 рубля.

В бухгалтерском учете это будет отражено следующим образом:

Причем, следует иметь в виду, что если организация общественного питания в качестве учетной цены использует продажные цены, то расходы по заготовке и доставке товаров отражаются ими аналогично рассмотренному выше порядку, с применением торговой наценки к сформированной на счете 41 «Товары» себестоимости товаров. В этом случае данные затраты не влияют на величину торговой наценки (она определяется в процентном отношении от стоимости товаров, сформированной на счете 41 «Товары»).

Если организация общественного питания собирает все расходы по заготовке и доставке товаров на счете 44 «Расходы на продажу», то в дальнейшем она должна списать данные расходы в дебет счета учета продаж, а именно 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

Списываются такие расходы двумя методами: либо в полном размере, либо пропорционально себестоимости реализованных товаров за данный отчетный период.

Согласно пункту 228 Приказа №119н:

«В случае если величина транспортно - заготовительных расходов, связанных с приобретением (заготовлением) товаров и доставкой их в организацию, составляет значительный удельный вес в общем, объеме выручки от продаж товаров (более десяти процентов), а также при их неравномерном уровне в течение года (продукция растениеводства, рыбный промысел), то допускается пропорциональное распределение указанных расходов между фактической себестоимостью проданных в данном месяце товаров и их остатком на конец месяца. При этом доля, относящаяся на остаток не проданных к концу месяца товаров, остается на счете «Расходы на продажу» и переходит на следующий месяц.

Выбор метода распределения расходов на продажу устанавливается организацией и закрепляется в ее учетной политике.»

Таковы правила бухгалтерского учета, но есть еще и налоговый, в соответствие с которым расходы делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам по торговой деятельности относятся: стоимость покупных товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде) и суммы расходов на доставку (транспортные расходы), если эти расходы не включены в цену приобретения товаров. Все остальные расходы признаются косвенными. При этом сумма косвенных расходов, осуществленных организацией в отчетном периоде, в полном объеме относится к расходам текущего периода. Прямые же расходы, которые организация общественного питания может учесть в качестве расходов в текущем периоде должны быть рассчитаны в соответствии с положениями статьи 320 НК РФ.

Согласно статье 320 НК РФ сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

«1. Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.

2. Определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца.

3. Рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1 настоящей статьи) к стоимости товаров (пункт 2 настоящей статьи).

4. Определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.»

Мы уже отмечали, что там, где это возможно, организация должна сближать бухгалтерский и налоговый учет, исходя из этого, наиболее целесообразен метод списания таких расходов пропорциональному распределению между фактически реализованными товарами и их остатком на конец месяца, то есть в соответствии с правилами налогового учета.

Каким образом производится данный расчет?

Пример.

Кафе ООО «Диана» учитывает транспортные расходы в составе расходов на продажу.

По состоянию на 01 мая 2004 года в бухгалтерском учете организации были отражены следующие данные:

а) по транспортным расходам:

Остаток по счету 44 «Расходы на продажу» субсчет «Транспортные расходы» – 15 000 рублей;

За май 2004 года дебетовый оборот по счету 44 «Расходы на продажу» субсчет «Транспортные расходы» составил – 22 000 рублей;

б) по товарам;

Стоимость реализованных товаров за май 2004 года составила - 1 200 000 рублей;

Стоимость нереализованных товаров на 01 июня 2004 года – 420 000 рублей;

Определяется средний процент транспортных расходов:

(15 000 рублей + 22 000 рублей)/(1 200 000 рублей + 420 000 рублей) х 100% =2,284 %

Исходя из этого сумма:

 - транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары, составит:

1 200 000 рублей х 2,28% = 27 408 рублей;

 - транспортных расходов, приходящаяся на нереализованные товары, составит:

420 000 рублей х 2,28 % =9 592 рубля;

В бухгалтерском учете кафе ООО «Диана» списание за май 2004 года транспортных расходов отразится следующей проводкой:

Более подробно с вопросами учета и налогообложения организаций, оказывающих услуги общественного питания, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Общественное питание».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК