Расходы на ГСМ организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения

Рассмотрим вопрос о том, имеет ли право организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, расходы на приобретение ГСМ относить к расходам на содержание служебного автотранспорта.

Порядок определения расходов организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, установлен статьей 346.16 НК РФ. Установленный порядок определения расходов применяется налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и избравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ уменьшает полученные доходы на расходы по содержанию служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.

Перечень расходов на содержание служебного транспорта НК РФ не определен. Вопросы включения ГСМ в расходы при применении упрощенной системы налогообложения рассмотрены в Письме Минфина Российской Федерации от 22 июня 2004 года №03-02-05/2/40. В письме, в частности, говорится, что при определении расходов на содержание служебного транспорта следует учитывать то, что расходы на его содержание принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. То есть данные расходы должны быть обоснованными, экономически оправданными и документально подтвержденными. При определении расходов важно учитывать и то, что данное транспортное средство должно использоваться организацией для извлечения прибыли. В письме также сказано, что привести закрытый перечень затрат, относящихся к расходам на содержание служебного транспорта, не представляется возможным. При этом, по мнению финансового ведомства, расходы на приобретение ГСМ в пределах норм, определенных в технической документации к транспортному средству, и расходы по оплате услуг автостоянки, в случае если с организацией, содержащей автостоянку, заключен договор на оказание услуг, могут быть признаны в целях налогообложения.

Мнение о расходах на выплату компенсаций содержится в Письме Минфина Российской Федерации от 8 августа 2005 года №03-11-04/2/40. В названном письме сказано указано, что в соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ норма подпункта 12 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ принимается применительно к порядку, предусмотренному статьей 264 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций. Вышеназванные нормы установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 года №92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к расходам, связанным с производством и реализацией». По мнению специалистов финансового ведомства экономически оправданные и документально подтвержденные расходы налогоплательщика на выплату компенсации за использование для служебных поездок личного автомобиля учитываются при определении налоговой базы по единому налогу в пределах норм, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 года №92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к расходам, связанным с производством и реализацией».

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, равно как и организации, применяющие иные системы налогообложения, могут арендовать транспортные средства у других организаций и физических лиц. Могут ли в этом случае расходы на ГСМ и иные расходы на содержание арендованных транспортных средств быть включены в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход? Ответ на данный вопрос содержится в Письме Минфина Российской Федерации от 1 февраля 2006 года №03-11-04/2/24. В письме отмечено, что если договором аренды предусмотрено, что все расходы по содержанию автомобиля несет арендатор, организация вправе расходы на ГСМ и иные расходы на содержание арендуемого автомобиля отнести на затраты, принимаемые в целях налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения ведут Книгу учета доходов и расходов. Обратимся к пункту 1.1. Приказа Минфина Российской Федерации от 30 декабря 2005 года №167н «Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и порядок ее заполнения» (далее книга учета доходов и расходов). В нем сказано, что в Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом необходимо отражать все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Таким образом, затраты на ГСМ следует отражать в Книге учета доходов и расходов ежедневно или в порядке, утвержденном организациями (если путевые листы составляются еженедельно или ежемесячно) на основании первичных документов, подтверждающих расходы на ГСМ.

Более подробно с вопросами, касающимися ведения учета горюче-смазочных материалов, способами поступления горюче-смазочных материалов, методами формирования фактической стоимости, приобретением и списанием горюче-смазочных материалов в производство, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Судебный порядок рассмотрения трудовых дел. Правовое регулирование. Практика. Документы»

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК