Особенности возврата товаров в организациях занимающихся издательской деятельностью

При продаже печатных изданий распространенным явлением является остаток нереализованного тиража у организации-распространителя. Поэтому организации-распространители стремятся заключить договор с издательствами таким образом, чтобы иметь возможность нереализованный тираж вернуть издательству.

Для решения этой задачи можно заключить:

1) договор с особым переходом права собственности (например, право собственности на отгруженный товар переходит на момент оплаты);

2) договор комиссии.

В противном случае, возврат нереализованной части тиража организацией-распространителем издательству, будет являться обратной куплей-продажей между издательством и организацией-распространителем, где издательство будет выступать уже в роли покупателя.

Рассмотрим порядок учета нереализованного тиража у издателя по договору комиссии, а также порядок учета нереализованной части тиража в налоговом учете у издателя.

Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете издателя возврата нереализованных периодических печатных СМИ указан в Письме Минфина Российской Федерации от 18 апреля 2005 года №07-05-06/112.

ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ВОЗВРАТА НЕРЕАЛИЗОВАННОЙ ЧАСТИ ТИРАЖА ПО ДОГОВОРУ КОМИССИИ

При передаче печатной продукции распространителям по договору комиссии стоимость отгруженной продукции учитывается на счете 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция».

При поступлении отчета распространителя о продаже переданного ему на реализацию тиража журнала организация-издатель отражает у себя в учете выручку от продажи тиража.

При возврате нереализованной части тиража стоимость соответствующего количества изданий списывается с кредита счета 45 в дебет счета 43.

Пунктом 44 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) определены сроки, после которых стоимость нереализованных изданий может быть списана:

• для периодических печатных изданий - в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;
• для книг и иных непериодических печатных изданий - в пределах 24 месяцев после выхода их в свет;
• для календарей (независимо от их вида) - до 1 апреля года, к которому они относятся.

Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, относятся к операционным расходам организации. Такие расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Однако, исходя из специфики деятельности организации, занимающейся издательской деятельностью, расходы по списанию нереализованного тиража, находящегося на складе готовой продукции, можно отнести к расходам, непосредственно связанным с продажей продукции. А в соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99, такие расходы являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция».

В связи с этим, организации, занимающейся издательской деятельностью, в своей учетной политике необходимо указать в состав каких расходов будет включаться стоимость нереализованной части тиража.

Рассмотрим порядок отражения в учете организации-издателя операций по возврату нереализованного тиража печатных изданий на следующем примере:

Издательство передало распространителю по договору комиссии 8000 экземпляров эротического журнала. Себестоимость одного экземпляра составляет 50 рублей. Продажная цена одного экземпляра составляет 60 рублей. До выхода в свет следующего номера журнала распространитель реализовал 7500 экземпляров, 500 экземпляров возвратил издательству. Нереализованный тираж журнала уничтожен.

ОТРАЖЕНИЕ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ВОЗВРАТА НЕРЕАЛИЗОВАННОЙ ЧАСТИ ТИРАЖА У ОРГАНИЗАЦИИ-ИЗДАТЕЛЯ

В соответствии с подпунктами 43 и 44 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, относятся:

• расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания;
• потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков, указанных в настоящем подпункте (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции.

Расходы, превышающие нормативы, установленные статьей 264 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы (пункт 41 статьи 270 главы 25 НК РФ).

С 1 января 2002 года, в соответствии с Федеральным законом от 29 мая 2002 года №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в состав внереализационных доходов включаются доходы (пункт 21 статьи 250 главы 25 НК РФ):

• в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подпунктами 43 и 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Другими словами, при списании нереализованной, морально устаревшей печатной продукции ее стоимость издательство должно включить в налогооблагаемые доходы.

Таким образом, при буквальном прочтении норм НК РФ, с одной стороны, стоимость нереализованной продукции (в пределах 10% от стоимости тиража) издательство вправе включить в состав расходов, но с другой стороны эту сумму необходимо учесть в составе доходов. При этом обращаем Ваше внимание, что в пункте 21 статьи 250 НК РФ не оговаривается, нужно включать в доходы всю стоимость такой продукции или только в пределах 10% от стоимости тиража. В связи с этим возможны следующие варианты при толковании этой нормы:

1) В доходы и в расходы включается одна и та же сумма – стоимость нереализованной продукции в пределах 10% от стоимости тиража. В этом случае получается, что стоимость нереализованной продукции просто не учитывается для целей налогообложения прибыли.

2) В доходы включается вся стоимость нереализованной продукции, а в расходы – только в пределах 10% от стоимости тиража. В этом случае издательство с суммы превышения заплатит налог на прибыль.

Оба варианта вызывают много вопросов у налогоплательщиков, так как до сих пор остается без ответа вопрос, для чего был введен пункт 21 статьи 250 главы 25 НК РФ.

Однако существует и третий вариант: в доходы для целей налога на прибыль включается только «стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене…», то есть продажная стоимость части тиража, которая будет уничтожена или возвращена и заменена на реально реализованную. Соответственно включение данного пункта преследовало цели осуществить налогообложение продукции средств массовой информации и книжной продукции, которая не будет ни заменена, ни уничтожена, а на самом деле реализована.

Напомним, что в соответствии со статьей 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае ее оценки и определяемая в соответствии с другими главами НК РФ. Следовательно, включать в доходы можно только то, что несет в себе экономическую выгоду. Убыток от списания стоимости нереализованной продукции не может быть экономической выгодой издательства. Поэтому на наш взгляд, в данном случае можно говорить о том, что в пункте 21 статьи 250 главы 25 НК РФ речь идет о доходах, полученных при списании нереализованной продукции. Примером таких доходов могут служить средства, полученные издательством за сдачу печатной продукции в макулатуру.

С учетом выше изложенного рассмотрим следующий отрицательный пример:

Пример.

Издательство передало распространителю по договору комиссии 9000 экземпляров журнала. Общий тираж составляет 10 000 экземпляров. Себестоимость одного экземпляра составляет 50 рублей. В срок до выхода в свет следующего номера журнала распространителем реализовано 7500 экземпляров, 1500 экземпляров возвращено издательству. Дополнительных доходов от утилизации нереализованного тиража у издательства не было.

По мнению Минфина Российской Федерации (смотрите Письмо Минфина Российской Федерации от 14 сентября 2004 года №03-03-01-04/1/38) если организация получает доход в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по указанным основаниям, в том же размере, что и потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков, указанных в подпунктах 43 и 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ, продукции, в одном налоговом (отчетном) периоде, то для целей налогообложения налоговый результат данных операций может быть равен нулю при соблюдении положений, указанных выше.

Более подробно с вопросами, касающимися учета бракованных товаров, особенностей возврата товаров и гарантийного ремонта, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Возврат товаров, брак, гарантийный ремонт».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК