Отражение информации о сделках по уступке прав требования в бухгалтерской и налоговой отчетности
Определенную трудность у бухгалтера может вызвать заполнение форм бухгалтерской отчетности, в частности, заполнение формы №2, а также налоговой декларации по налогу на прибыль. Чтобы такие вопросы не возникали, поясним, как необходимо заполнить данные формы отчетности на конкретном примере.
Пример.
Предположим, что ООО «Мечта» 5 января 2005 года по договору купли-продажи осуществило отгрузку товаров производственному объединению «Колорит» на сумму 240 000 рублей (в том числе НДС 36 610 рублей).
Фактическая себестоимость отгруженных товаров составляет 180 000 рублей. Договором установлено, что оплата покупателем должна быть произведена в срок до 31 января 2005 года.
Однако срочная потребность в денежных средствах привела к тому, что ООО «Мечта» заключило договор уступки права требования третьему лицу ООО «Венера».
Договор об уступке права требования был заключен 25 января 2005 года, согласно которому, ООО «Венера» должно перечислить ООО «Мечта» за приобретенное право требования сумму в размере 200 000 рублей.
Денежные средства от ООО «Венера» поступили на расчетный счет ООО «Мечта» 26 января 2005 года.
В целях налогообложения прибыли ООО «Мечта» использует метод начисления, моментом возникновения налогооблагаемой базы по НДС признается отгрузка.
В дальнейших примерах предусмотрено использование следующих субсчетов:
К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» рекомендуем открыть субсчет 68-2 субсчет «Налог на прибыль»;
К счету 99 «Прибыли и убытки»: 99-1 субсчет «Постоянные разницы», 99-2 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль» и 99-3 субсчет «Постоянное налоговое обязательство».
На счетах бухгалтерского учета ООО «Мечта» отразит следующее:
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
На момент отгрузки товаров покупателю:
62
90-1
240 000
Отгружены товары покупателю
90-3
68-1
36 610
Начислен НДС к уплате в бюджет со стоимости отгруженных товаров
90-2
41
180 000
Списана себестоимость отгруженных товаров
90-9
99
23 390
Выявлен финансовый результат от продажи товаров
На момент заключения договора об уступке права требования:
76
91-1
200 000
Передано право требования новому кредитору
91-2
62
240 000
Списана сумма дебиторской задолженности, переданной в результате уступки новому кредитору
99
91-9
470
Отражен убыток по операции уступки права требования в пределах суммы процента, начисленной в соответствии со статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) (200 000 рублей х (0,13 х 1,1) : 365 дней х 6 дней)
99-1
91-9
39 530
Отражен убыток от операции уступки права требования сверх суммы процента, начисленного в соответствии со статьей 269 НК РФ (240 000 рублей – 200 000 рублей – 470 рублей)
68-2
99-2
3 986
Начислен условный доход по налогу на прибыль (16 610 рублей х 24%)
99-3
68-2
5 501
Отражено постоянное налоговое обязательство ((23 390 рублей – 470 рублей) х 24%)
Сумма налога на прибыль в текущем отчетном периоде будет равна 1 515 рублей.
Так как в данном примере договор уступки права требования заключен с ООО «Венера» до наступления срока платежа по основному договору, то убыток, полученный ООО «Мечта» от продажи имущественного права, принимается в целях налогообложения прибыли в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 279 НК РФ. Такой убыток не должен превышать суммы процентов, которую уплатил бы данный налогоплательщик по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до момента платежа по основному договору реализации товаров.
В соответствии с условиями договора, заключенного между ООО «Мечта» и ПО «Колорит» период с момента подписания договора уступки права требования (25 января) до момента платежа (31 января) составляет 6 дней. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на 25 января 2005 года составляет 13% годовых.
Тогда сумма процентов, которую пришлось бы заплатить ООО «Мечта», если бы оно воспользовалось кредитом на сумму 200 000 рублей на 6 дней составит:
200 000 рублей х (0,13 х 1,1) :365 х 6 дней = 470 рублей.
Сумма убытка, которую ООО «Мечта» может учесть в целях налогообложения прибыли принимается в сумме 470 рублей, а оставшаяся часть (40 000 рублей – 470 рублей = 39 530 рублей) не учитывается в целях налогообложения.
В результате, стоимость реализованного права требования, которая может быть учтена для целей налогообложения при исчислении налога на прибыль, определяется следующим образом:
сумма убытка от реализации права требования до наступления срока платежа: 240 000 рублей - 200 000 рублей = 40 000 рублей;
сумма убытка от реализации права требования, которая не может быть учтена для целей налогообложения: 40 000 рублей - 470 рублей = 39 530 рублей;
стоимость реализованного права требования для целей налогообложения: 240 000 рублей – 39 530 рублей = 200 470 рублей.
Именно сумму 200 470 рублей следует показать в Приложении 2 к Расчету налога на прибыль как сумму признанных для целей налогообложения расходов, составляющих стоимость реализованного до наступления срока платежа права требования.
Заполним бухгалтерскую отчетность – форму №2.
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
за 1 квартал_____ 2005 г.
КОДЫ
Форма №2 по ОКУД
0710002
Дата (год, месяц, число)
Организация
ООО «МЕЧТА»
по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН
Вид деятельности
по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности
ООО
по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: рубли
по ОКЕИ
384/385
Показатель
За отчетный период
За аналогичный период предыдущего года
Наименование
Код
1
2
3
4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
203 390
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Теперь попробуем заполнить декларацию по налогу на прибыль. Для этого используем только те листы декларации, в которых будут отражаться показатели, имеющиеся в нашем примере.
Предположим, что ООО «Мечта» не уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль
Более подробно с вопросами, касающимися применения договора цессии, договора мены, осуществления факторинговых операций, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Договор цессии. Факторинг. Мена. Прекращение обязательств зачетом».
Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов
Определение стоимости имущества, полученного по договору мены
Получая от контрагента товарно-материальные ценности в рамках договора мены, бухгалтер при постановке на учет последних сталкивается с вопросом определения стоимости полученного имущества. Нужно отметить, что определяется стоимость такого имущества несколько иначе, чем при расчете выручки.
В зависимости от вида обмениваемого имущества используется соответствующий нормативный бухгалтерский документ. Так, например, если фирмы обмениваются товарами, материалами, сырьем и тому подобными предметами, то при определении стоимости таких активов нужно обратиться к ПБУ 5/01, утвержденного Прика
Признание расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли постоянного представительства
Наличие постоянного представительства в РФ как условие для признания расходов в целях налогообложения.
Напомним, что объект налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, согласно статье 247 НК РФ признаются полученные через постоянное представительство доходы, уменьшенные на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, которые определяются в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
Если деятельность иностранной организации не приводит к образованию постоянного предста
Необходимо отметить, что принцип документирования затрат - это принцип бухгалтерского учета. Тем не менее, для формирования «налоговых расходов» и, следовательно, для определения налогооблагаемой базы данный принцип играет большое значение. Более того, в соответствующих статьях главы 25 НК РФ рассмотрены вопросы специального налогового учета, одной из задач которого является обеспечение документирования затрат.
Так в соответствии со статьей 313 НК РФ налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных докум
Главная страница --> 