Главная страница --> Ведение бизнеса

Особенности исчисления налога на имущество налогоплательщиками ЕНВД



Организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, не являются плательщиками налога на имущество в отношении имущества, которое используется для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Если налогоплательщик осуществляет только деятельность, облагаемую единым налогом, то он не платит налог на имущество при условии, что все имеющееся у него имущество используется для осуществления этой деятельности. Если же у налогоплательщика имеется имущество, которое не используется в деятельности, облагаемой ЕНВД, то в отношении этого имущества налогоплательщик должен исчислить и уплатить налог на имущество.

Если налогоплательщик осуществляет нескольких видов деятельности, как облагаемых, так и необлагаемых ЕНВД, то согласно положениям статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщик должен обеспечить ведение раздельного учета имущества, используемого в различных видах деятельности. Если в каждом из видов деятельности используется разное имущество, то налог на имущество уплачивается только в отношении того имущества, которое используется в деятельности, не подлежащей обложению ЕНВД. То есть, в отношении видов деятельности, не подлежащих налогообложению единым налогом, налогоплательщик исчисляет и уплачивает налоги и сборы в соответствии с общим режимом налогообложения.

Но НК РФ не установлено, как определить налоговую базу по тому имуществу, которое одновременно используется в деятельности, облагаемой и не облагаемой вмененным налогом.

Если по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный учет, стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации. Такая позиция изложена в письме Минфина России от 25 октября 2004 года №03-06-01-04/87.

При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) применяется показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», отражаемый по строке 010 формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности организаций.

Пример 1.

ООО «Космос» осуществляет два вида деятельности - розничную торговлю и производство продуктов питания. Розничная торговля переведена на ЕНВД, по производственной деятельности ООО находится на общей системе налогообложения. ООО «Космос» исчисляет налог на прибыль методом начисления.

В феврале ООО «Космос» купило легковой автомобиль. Автомобиль ввели в эксплуатацию в том же месяце. Стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете составляет 120 000 рублей. ООО «Космос» установило срок полезного использования основного средства, равный 5 годам (60 месяцам). Таким образом, сумма ежемесячной амортизации составляет 2000 рублей (120 000 рублей / 60 месяцев).

Автомобиль используется сразу в двух видах деятельности - розничной торговле и производстве продуктов питания.

При расчете налога на прибыль и налога на имущество за полугодие стоимость основного средства распределяется пропорционально выручке, полученной от деятельности на общем режиме, в общих доходах. При расчете налога на прибыль и налога на имущество пропорцию можно определить по данным бухучета.

Допустим, выручка ООО «Космос» за полугодие по данным бухучета составила 184 650 рублей, из них:

  • от розничной торговли - 83 500 рублей;
  • от производства продуктов питания - 101 150 рублей.

Таким образом, удельный вес выручки от производства продуктов питания в общем доходе составил 0,55 (101 150 / 184 650).

Следовательно, ООО «Космос» учтет при расчете налога на прибыль за полугодие амортизацию в размере 4400 рублей (2000 рублей х 4 месяца х 0,55).

Бухгалтер ООО «Космос» рассчитал налог на имущество исходя из данных о бухгалтерской стоимости автомобиля на начало:

  • января - 0 рублей;
  • февраля - 0 рублей;
  • марта - 120 000 рублей;
  • апреля - 118 000 рублей (120 000 - 2000);
  • мая - 116 000 рублей (118 000 - 2000);
  • июня - 114 000 рублей (116 000 - 2000);
  • июля – 112 000 рублей (114 000 - 2000).

Средняя стоимость автомобиля за полугодие составит:

(120 000 + 118 000 + 116 000 + 114 000 + 112 000 ) / 7 месяцев х 0,55 = 45 571,43 рубля.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за полугодие равна (ставка налога на имущество - 2,2 %):

45 571,43 рубля х 2,2% / 4 = 250,64 рублей.

Если налогоплательщик прекращает осуществление деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, до окончания квартала, то стоимость имущества, которое использовалось в этой деятельности, включается в расчет среднегодовой стоимости имущества в части, пропорциональной количеству целых месяцев после прекращения такой деятельности.

Федеральным законом от 11 ноября 2003 года №139-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов» в НК РФ с 1 января 2004 года введена глава 30 «Налог на имущество организации», которая существенно изменила налоговую базу и методику расчета налога на имущество организаций.

Перечень объектов обложения налогом сужен: из него исключены нематериальные активы, запасы и затраты. К объектам обложения налогом теперь относится только движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».

Налоговая база, как и ранее, определяется как среднегодовая стоимость имущества, рассчитанная исходя из его остаточной балансовой стоимости.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и первое число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (пункт 4 статья 376 НК РФ).

При принятии к бухгалтерскому учету объектов недвижимости в качестве основных средств, объекты недвижимости, завершенные капитальным строительством и введенные в эксплуатацию, по которым документы еще не переданы на государственную регистрацию, налогом на имущество не облагаются. Такие объекты до момента подачи документов на государственную регистрацию продолжают учитываться в качестве капитальных вложений и не могут быть объектом обложения налогом на имущество организаций (Письмо Минфина России от 13 апреля 2004 года №04-05-06/39).

Организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, согласно главе 26.3 НК РФ, являющиеся плательщиками налога на имущество организаций, налоговые декларации по налогу на имущество организаций представляют в налоговые органы только при наличии на балансе имущества, не используемого в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

При наличии на балансе у организации исключительно имущества, не относящегося к объектам налогообложения, стоимость указанного имущества не подлежит отражению в налоговой декларации по налогу на имущество организаций. Стоимость относящегося к объектам налогообложения имущества, подлежащего освобождению в соответствии со статьей 381 НК РФ и (или) законом субъекта Российской Федерации о налоге на имущество организаций, подлежит одновременному отражению в разделах 5 и 2 (3 или 4) налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

Форма декларации по налогу на имущество организаций утверждена Приказом МНС России от 23 марта 2004 года №САЭ-3-21/224 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и Инструкции по ее заполнению».

Пример 2.

ООО «Колесо» оказывает автотранспортные услуги, имея 18 автомобилей. В феврале - марте 2006 года два автомобиля не использовались для осуществления перевозок по причине не прохождения очередного техосмотра. Первоначальная стоимость указанных автомобилей составляет 350 000 рублей. Сумма начисленной по ним амортизации по состоянию на 01.02.2006 год - 87 000 рублей, на 01.03.2006 год - 93 300 рублей, на 01.04.2006 год - 99 160 рублей.

Исчислим авансовый платеж по налогу на имущество организаций за I квартал 2006 года.

Поскольку в течение февраля - марта 2006 года два автомобиля фактически не использовались организацией для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, в этом периоде указанные автомобили признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (пункт 1 статьи 374 НК РФ).

В налоговую базу по налогу на имущество включается среднегодовая стоимость имущества, исчисленная исходя из остаточной стоимости имущества, не используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД, и только в период, в котором указанное имущество не использовалось для ведения деятельности, облагаемой ЕНВД. Следовательно, среднегодовая стоимость имущества, подлежащая включению в налоговую базу для исчисления авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2006 года, составляет 192 635 рублей ((0 + (350 000 - 87 000) + (350 000 - 93 300) + (350 000 - 99 160)) / (3 + 1)).

Согласно пункту 4 статьи 382 НК РФ сумма авансового платежа по налогу на имущество исчисляется по итогам I квартала 2006 года в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества. Таким образом, сумма авансового платежа составляет 1 059 рублей (1/4 х 192 635 х 2,2%).

Поскольку главой 30 НК РФ источник уплаты налога на имущество организаций не установлен, то организация на основании пункта 4 ПБУ 10/99, вправе самостоятельно определить порядок признания в бухгалтерском учете расхода в сумме начисленного налога на имущество организаций. Налогоплательщик может признать расход по уплате налога на имущество в составе прочих операционных расходов (пункт 11 ПБУ 10/99).

В этом случае сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет, отражается в соответствии с Планом счетов следующим образом: по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операций

Дебет

Кредит

91-2

68

1 059

Начислен авансовый платеж по налогу на имущество организаций за I квартал 2006 года

68

51

1 059

Уплачен авансовый платеж по налогу на имущество организаций


Пример 3.

ЖСК «Дом» ведет как уставную некоммерческую деятельность, так и предпринимательскую, которая облагается ЕНВД. На балансе ЖСК имеется объект основных средств, который используется как в предпринимательской деятельности, облагаемой налогом на вмененный доход, так и в уставной. Среднегодовая стоимость объекта составляет 100 000 рублей.

Общий объем выручки за год составил 2 000 000 рублей, в том числе от предпринимательской деятельности - 1 200 000 рублей.

На основании первичных документов бухгалтерия должна составить расчет среднегодовой стоимости имущества за налоговый период, исходя из части, пропорциональной сумме целевых средств в общей сумме поступлений организации. По условиям примера в бухгалтерской справке следует указать:

«Удельный вес целевых средств в общей сумме поступлений организации составил 40% ((2 000000 - 1 200 000) / 2 000000 х 100%)».

Годовая сумма налога на имущество ЖСК «Дом» при ставке, равной 2,2%, составит 880 рублей ((100 000 рублей х 2,2%) х 40%).

Более подробно с вопросами, касающимися применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Единый налог на вмененный доход ».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

 



Источник : РОСЭК



[Высказать свое мнение]




Похожие по содержанию материалы:
Статистическая отчетность по алкогольной продукции ..
Документальное подтверждение расходов ..
Правила прекращения трудовых отношений в сфере торговли ..
Торговля общие положения и особенности некоторых условий возникновения трудовых отношений ..
Поступление материальных ценностей в организацию общественного питания ..
Передача основных средств в уставный капитал другой организации ..
Акцизы на нефтепродукты ..
Некоторые вопросы налогообложения расходов на ниокр. Налог на прибыль ..
Упрощенная система налогообложения при договоре простого товарищества ..
Порядок учета НДС при осуществлении иной деятельности, наряду с деятельностью, подлежащей обложению ..
Инвентаризация товаров ..
Сертификация лекарственных средств ..


Похожие документы из сходных разделов


Отдельные моменты учета расходов в ассоциациях и союзах общественных объединений


УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Системы оплаты труда, общие уровни заработной платы и отдельных выплат в ассоциациях и союзах, устанавливаются следующими нормативными документами:

  • коллективными договорами,
  • соглашениями,
  • локальными нормативными актами,
  • трудовыми договорами.

При этом условия оплаты труда, предусматриваемые трудовым или коллективным договором, не могут быть ухудшены по сравнению с положениями Трудового кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ) и требованиями нормативных актов в области оплаты труда.

Государство, как участник трудовы

[ознакомиться полностью]

Возврат товаров в розничной торговле


Розничная торговля помимо гражданского законодательства регулируется и Законом Российской Федерации от 7 февраля 1992 года №2300-1 «О защите прав потребителей» (далее Закон о защите прав потребителей). Таким образом, правовые аспекты возврата товаров, приобретенных в розничной торговой организации, установлены гражданским законодательством (глава 30 «Купля-продажа» ГК РФ) и указанным Законом о защите прав потребителей. Нужно отметить, что данные два правовых документа в отношении возврата товара в организациях розничной торговли, фактически дублируют друг друга.

В розничной торговле в

[ознакомиться полностью]

Учет потерь от брака в организациях ВПК


Организации ВПК, как и любые другие организации (независимо от отраслевой направленности) заинтересованы в повышении качества своей продукции. Рынок сегодня предполагает очень жесткие условия: если продукция не отвечает тем или иным требованиям покупателей, изготовитель просто-напросто не сможет ее реализовать. Поэтому организации военно-промышленного комплекса заинтересованы в отлаженной системе изготовления продукции и контроля над ее качеством. Однако, несмотря ни на что, вероятность появления брака в любом производственном процессе все равно существует.

Поэтому для производства пр

[ознакомиться полностью]



При перепечатке материалов ссылка на RADAS.RU обязательна
Редакция:
^наверх
Rambler's Top100