Учет суммовых разниц при приобретении объектов основных средств

В соответствии с пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденному Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года №26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Суммовые разницы, возникающие до момента принятия основных средств к учету в качестве имущества организации

Приобретение основных средств на условиях валютной оговорки отражается проводками, приведенными ниже. Записи производятся на стоимость имущества в рублевом выражении, эквивалентную стоимости в иностранной валюте, исчисленной исходя из курса рубля по отношению к данной валюте на дату оприходования имущества.

В случае изменения курса иностранной валюты между датой поставки имущества (выполнения работ, оказания услуг) и оплатой имущества (работ, услуг) в бухгалтерском учете покупателя корректировка покупной стоимости имущества (работ, услуг), приобретенного на условиях валютной оговорки, производится проводками, приведенными ниже. Записи производятся обычным способом, если курс валюты платежа по отношению к курсу валюты долга понизился, или методом «красное сторно», если курс валюты платежа по отношению к курсу валюты долга повысился.

Итак, если суммовая разница возникла до момента ввода в эксплуатацию объекта основных средств, тогда она увеличивает или уменьшает первоначальную стоимость этого основного средства.

Пример.

ЗАО «Альфа» в соответствии с договором поставки приобрело оборудование не требующее монтажа, стоимость которого составила 5 900 долларов США, в том числе НДС 900 долларов США. Переход права собственности на оборудование переходит от поставщика к покупателю в момент передачи оборудования перевозчику. Оплата оборудования в соответствии с условиями договора производится в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на день оплаты. Оборудование передано поставщиком перевозчику 2 февраля 2005 года, оплата за оборудование произведена 20 февраля 2005 года. Оборудование введено в эксплуатацию 3 марта 2005 года.

Официальный курс доллара США составил:

-2 февраля 2005 года – 31,80 рубль/ USD;

-20 февраля 2005 года – 31,90 рубль/USD

В бухгалтерском учете ЗАО «Альфа» сформированы следующие записи:

Суммовые разницы, возникающие после момента принятия основных средств к учету

Следует отметить, что после ввода в эксплуатацию объекта основных средств его первоначальная стоимость не может быть изменена (пункт 14 ПБУ 6/01). Изменение первоначальной стоимости допускается лишь в строго определенных случаях (достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки основных средств), среди которых случаи возникновения суммовых разниц не упомянуты. Следовательно, после принятия к учету основных средств их стоимость не подлежит изменению (корректировке) на возникшие суммовые разницы. В этом случае суммовая разница будет учитываться в составе внереализационных доходов (расходов) организации.

Пример.

ЗАО «Альфа» в соответствии с заключенным договором приобрела оборудование, не требующее монтажа, стоимость которого составила 5 900 долларов США, в том числе НДС 900 долларов США. Переход права собственности на оборудование переходит от поставщика к покупателю в момент передачи оборудования перевозчику. Оплата оборудования в соответствии с условиями договора производится в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на день оплаты. Оборудование передано поставщиком перевозчику 2 февраля 2005 года, оборудование введено в эксплуатацию 20 февраля 2005 года, оплата за оборудование произведена 3 марта 2005 года.

Официальный курс доллара США составил:

-2 февраля 2005 года – 31,80 рублей/ USD;

-3 марта 2005 года – 31,90 рублей/USD

В бухгалтерском учете ЗАО «Альфа» сформированы следующие записи:

Более подробно с вопросами учета и налогообложения суммовых и курсовых разниц Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Суммовые и курсовые разницы».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК