Алкогольная продукция в учете организации-покупателя

1.      Регулирование производства и оборота алкогольной продукции

2.      НДС

3.      Алкоголь

Покупателями алкогольной продукции у заводов-изготовителей, как правило, выступают торговые организации, как оптовые, так и розничные.

Активы, приобретаемые торговыми организациями для перепродажи, учитываются ими в качестве товара, поэтому в торговой организации алкогольная продукция будет выступать в качестве товара. В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства, а именно пунктом 2 ПБУ 5/01:

«Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи».

В организации оптовой торговли алкогольная продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату является сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Это указано в пунктах 2,5,6 ПБУ 5/01.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н, принятие к бухгалтерскому учету алкогольной продукции отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумму акциза, предъявленную поставщиком – изготовителем алкогольной продукции, торговая организация учитывает в стоимости этой продукции. Это определено пунктами 2,3 статьи 199 НК РФ.

Предъявленную поставщиком алкогольной продукции сумму НДС торговая организация (плательщик НДС) отражает по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Налогоплательщик НДС вправе принять к вычету при выполнении следующих условий:

·        товары приобретены для использования в налогооблагаемой деятельности;

·        товары приняты к учету;

·        на руках у налогоплательщика имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом.

Принятая к вычету сумма НДС отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» в корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 выручка от продажи алкогольной продукции в организации оптовой торговли является доходом от обычных видов деятельности.

В бухгалтерском учете сумма выручки от продажи алкогольной продукции отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Себестоимость проданной алкогольной продукции списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ операции по реализации товаров на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по НДС. Налоговая база при реализации товаров определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ налогообложение такого товара, как алкогольная продукция, производится по налоговой ставке 18%.

Отметим, что с 1 января 2006 года организации оптовой торговли, реализующие алкогольную продукцию, приобретенную в этом же году, не признаются плательщиками акциза. Эти изменения внесены в главу 22 «Акцизы» НК РФ Федеральным законом №107-ФЗ. Напомним, что указанный закон отменил режим акцизного склада, и с 1 января 2006 года акциз уплачивается только производителем алкогольной продукции по ставкам, предусмотренным статьей 193 НК РФ в полном объеме.

Пример 1.

В апреле текущего года организация оптовой торговли приобрела у организации – производителя алкогольной продукции партию водки крепостью 40 градусов в количестве 1 000 бутылок по 1 л, на сумму 312 464 рубля (в том числе акциз 64 800 рублей (1000 бутылок х 1л х 40% х 162 рубля/л), НДС 47 664 рубля). В этом же месяце водка была реализована организации розничной торговли за 377 600 рублей (в том числе НДС 57 600 рублей).

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Алкоголь–особенности правовых отношений и налогообложения ».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК