Главная страница --> Ведение бизнеса

Отражение амортизации нематериальных активов в налоговом учете



МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

В целях налогообложения прибыли согласно статье 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода. Стоимость объектов погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Таким образом, наряду с основными средствами амортизируемым имуществом признаются и нематериальные активы.

В бухгалтерском учете для начисления амортизации нематериальных активов предусмотрено три способа, в соответствии с пунктом 1 статьи 259 НК РФ. А в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики могут выбрать один из двух методов начисления амортизации:

  • линейный;
  • нелинейный.

Выбранный организацией метод начисления амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества, на основании пункта 3 статьи 259 НК РФ, не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

ЛИНЕЙНЫЙ МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

Линейный метод начисления амортизации представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Пример 1.

Организацией введен в эксплуатацию объект нематериальных активов, приобретенный в этом же месяце за 20 000 рублей (без НДС). При принятии нематериального актива к учету организацией установлен срок полезного использования равный 6 годам (72 месяца).

Ежемесячная норма амортизации составит (1 : 72 мес.) х 100% = 1, 39%

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 278 рублей (20 000 рублей х 1,39%), таким образом, в целях исчисления налога на прибыль в состав расходов, связанных с производством и реализацией, будет включаться сумма амортизации по данному нематериальному активу в размере 278 рублей.

НЕЛИНЕЙНЫЙ МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (2/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Пример 2.

В январе 2005 года организация приобрела по договору исключительные имущественные права на объект нематериальных активов и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. Стоимость актива 20 000 рублей (без НДС), срок использования 2,5 года (30 месяцев).

Ежемесячная норма амортизации для данного нематериального актива, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта, составит 6,67% (2 / 30 месяцев) х 100%.

Период

Расчет суммы амортизации, рублей

Остаточная стоимость на начало следующего месяца, рублей

2005 год

 

 

Февраль

20 000 х 6,67% = 1334

20 000 – 1334 = 18 666

Март

18 666 х 6,67% = 1245,02

18 666 – 1245,02 = 17 414,98

Апрель

17 414,98 х 6,67% = 1161,58

17 414,98 – 1161,58 = 16 253,40

Май

16 253,40 х 6,67% = 1084,10

16 253,40 – 1084,10 = 15 169,30

Июнь

15 169,30 х 6,67% = 1011,79

15169,30 – 1011,79 = 14 157,51

Июль

14 157,51 х 6,67% = 944,31

14 157,51 – 944,31 = 13 312,20

Август

13 312,20 х 6,67% = 881,32

13 312,20 – 881,32 рубля = 12 331,88

Сентябрь

12 331,88 х 6,67% = 822,54

12 331,88 – 822,54 = 11 509,34

Октябрь

11 509,34 х 6,67% = 767,67

11 509,34 – 767,67 = 10 741,67

Ноябрь

10 741,67 х 6,67% = 716,47

10 741,67 – 716,47 = 10 025,20

Декабрь

10 025,20 х 6,67% = 668,68

10 025,20 – 668,68 = 9 356,52

2006 год

 

 

Январь

9 356,52 х 6,67% = 624,08

9 356,52 – 624,08 =8 732,44

Февраль

8 732,44 х 6,67% = 582,45

8 732,44 – 582,45 = 8 149,99

Март

8 149,99 х 6,67% = 544,17

8 149,99 – 544,17 = 7 605,82

Апрель

7 605, 82 х 6,67% = 507,32

7 605,82 – 507,32 = 7 098,51

Май

7 098,51 х 6,67% = 473,47

7 098,51 – 473,47 = 6 625,04

Июнь

6 625,04 х 6,67% = 441,89

6 625,04 – 441,89 = 6 183,15

Июль

6 183,15 х 6,67% = 412,42

6 183,15 – 412,42 = 5 770,73

Август

5 770,73 х 6,67% = 384,91

5 770,73 – 381,91 = 5 385,82

Сентябрь

5 385,82 х 6,67% = 359,23

5 385,82 – 359,23 = 5 023,59

Октябрь

5 023,59 х 6,67% = 335,27

5 023,59 – 335,27 = 4 691,32

Ноябрь

4 691,32 х 6,67% = 312,91

4 691,32 – 312,91 = 4 378,41

Декабрь

4 378,41 х 6,67% = 292,04

4 378,41 – 292,04 = 4 086,37

Из приведенного расчета видно, что с каждым месяцем сумма начисленной амортизации уменьшается.

В декабре 2006 года остаточная стоимость нематериального актива составит 20% его первоначальной стоимости (20 000 рублей х 20% = 4 000 рублей). С момента начисления амортизации в данном примере прошло 23 месяца. Оставшийся срок полезного использования объекта 7 месяцев.

Стоимость объекта нематериальных активов на 1 января 2007 года составит 4 086,37 рублей. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений до конца срока эксплуатации объекта составит 583,76 рубля.

Окончание примера.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ суммы начисленной амортизации по объектам нематериальных активов включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

Срок полезного использования объекта нематериальных активов согласно пункту 2 статьи 258 НК РФ определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и налогообложения операций с нематериальными активами, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Нематериальные активы».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

 



Источник : РОСЭК



[Высказать свое мнение]




Похожие по содержанию материалы:
Аренда транспортных средств ..
Банковские карты ..
Учет затрат организации на производство алкогольной продукции ..
Алкогольная продукция в учете организации-покупателя ..
Учет суммовых разниц при приобретении объектов основных средств ..
Экспорт и импорт товаров с участием посредников. Договор комиссии ..
Учет затрат основного производства на предприятиях легкой промышленности ..
Оформление результатов камеральных проверок ..
Списание основных средств в связи с их полным износом ..
Отдельные моменты учета расходов в ассоциациях и союзах общественных объединений ..
Учет потерь от брака в организациях ВПК ..
Отражение операций по уступке права требования в бухгалтерском учете ..
Компенсации гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС ..


Похожие документы из сходных разделов


Налогообложение деятельности ломбардов


НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализации предметов залога и передаче товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передаче имущественных прав. Следовательно, услуги ломбардов по хранению вещей, в том числе являющихся предметом залога, и их оценке облагаются НДС.

На основ

[ознакомиться полностью]

Уплата минимального налога при упрощенной системе налогообложения


ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ МИНИМАЛЬНОГО НАЛОГА

Согласно пункту 6 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Иными словами столкнуться с уплатой минимального налога могут только те налогоплательщики, которые выбрали объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Чтобы узнать, минимальный или единый налог, исчисленный исходя из налоговой базы, должен уплатить налогоплательщик, нужно определить:
[ознакомиться полностью]

Налог на прибыль организаций по операциям доверительного управления ценными бумагами


Принимая во внимание особенности определения налоговой базы участниками договора доверительного управления имуществом, установленные статьей 276 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) и рассмотренные в разделе, следует также учесть порядок налогообложения, предусмотренный в отношении операций с ценными бумагами.

ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРОЦЕНТОВ ПО ГОСУДАРСТВЕННЫМ ЦЕННЫМ БУМАГАМ, ПЕРЕДАННЫМ В ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ИМУЩЕСТВОМ

Принцип определения процентного дохода по государственным ценным бумагам Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а т

[ознакомиться полностью]



При перепечатке материалов ссылка на RADAS.RU обязательна
Редакция:
^наверх
Rambler's Top100