Отражение амортизации нематериальных активов в налоговом учете

МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

В целях налогообложения прибыли согласно статье 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода. Стоимость объектов погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Таким образом, наряду с основными средствами амортизируемым имуществом признаются и нематериальные активы.

В бухгалтерском учете для начисления амортизации нематериальных активов предусмотрено три способа, в соответствии с пунктом 1 статьи 259 НК РФ. А в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики могут выбрать один из двух методов начисления амортизации:

• линейный;
• нелинейный.

Выбранный организацией метод начисления амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества, на основании пункта 3 статьи 259 НК РФ, не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

ЛИНЕЙНЫЙ МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

Линейный метод начисления амортизации представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Пример 1.

Организацией введен в эксплуатацию объект нематериальных активов, приобретенный в этом же месяце за 20 000 рублей (без НДС). При принятии нематериального актива к учету организацией установлен срок полезного использования равный 6 годам (72 месяца).

Ежемесячная норма амортизации составит (1 : 72 мес.) х 100% = 1, 39%

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 278 рублей (20 000 рублей х 1,39%), таким образом, в целях исчисления налога на прибыль в состав расходов, связанных с производством и реализацией, будет включаться сумма амортизации по данному нематериальному активу в размере 278 рублей.

НЕЛИНЕЙНЫЙ МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (2/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Пример 2.

В январе 2005 года организация приобрела по договору исключительные имущественные права на объект нематериальных активов и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. Стоимость актива 20 000 рублей (без НДС), срок использования 2,5 года (30 месяцев).

Ежемесячная норма амортизации для данного нематериального актива, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта, составит 6,67% (2 / 30 месяцев) х 100%.

Из приведенного расчета видно, что с каждым месяцем сумма начисленной амортизации уменьшается.

В декабре 2006 года остаточная стоимость нематериального актива составит 20% его первоначальной стоимости (20 000 рублей х 20% = 4 000 рублей). С момента начисления амортизации в данном примере прошло 23 месяца. Оставшийся срок полезного использования объекта 7 месяцев.

Стоимость объекта нематериальных активов на 1 января 2007 года составит 4 086,37 рублей. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений до конца срока эксплуатации объекта составит 583,76 рубля.

Окончание примера.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ суммы начисленной амортизации по объектам нематериальных активов включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

Срок полезного использования объекта нематериальных активов согласно пункту 2 статьи 258 НК РФ определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и налогообложения операций с нематериальными активами, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Нематериальные активы».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК