Особенности налогообложения командировочных расходов при вахтовом методе работы

Статьей 302 ТК РФ установлено, что лицам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункт сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы в размерах, определяемых в порядке, установленном Правительством РФ.

Обратите внимание!

Такой порядок в настоящее время Правительством РФ не утвержден.

Нужно отметить, что до последнего времени, организации, выполняющие работы вахтовым методом, для этих целей использовали Постановление Минтруда РФ от 29.06.1994 года №51 «О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации».

Однако указанное Постановление №51 было отменено Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 26.04.2004 года №60 «О признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства труда Российской Федерации». Обычная история, старый документ отменен, нового нормативного документа нет, а как поступать в такой ситуации налогоплательщику? Видимо до появления соответствующих разъяснений организациям все-таки следует применять нормы «отмененного» Постановления.

Можно в такой ситуации дать совет налогоплательщику: сделайте по этому вопросу официальный запрос в налоговый орган, каким документом должна пользоваться Ваша организация при определении норм возмещения расходов при производстве работ вахтовым методом. Официальный ответ налогового ведомства позволит Вам прояснить эту ситуацию, можно ли взамен суточных выплачивать надбавку за вахтовый метод работы.

При выполнении работ вахтовым методом за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно взамен суточных выплачивается надбавка за вахтовый метод работы. Размер этой надбавки зависит от района производства работ, но независимо от района производства работ взамен суточных выплачивается надбавка в размере 75% от месячной тарифной ставки, должностного оклада, но не более установленной нормы суточных при командировках на территории Российской Федерации работникам строительно-монтажных и приравненных к ним организаций.

Таким образом, при должностном окладе 4 тысячи рублей и выше организация вправе выплачивать взамен суточных (начиная с 1 января 2002 года) 100 рублей в сутки, но не более.

Налог на прибыль

Согласно пункту 17 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям. В то же время в соответствии с пунктом 24 этой статьи к расходам на оплату труда относятся и другие виды расходов, произведенных в пользу работника и предусмотренных трудовым и (или) коллективным договорами.

На основании анализа статьи 255 НК РФ можно сделать следующий вывод: если коллективным договором предусмотрены выплата сумм за дни нахождения в пути и надбавка за вахтовый метод работы, то они включаются в расходы на оплату труда в размере тарифной ставки или оклада за дни нахождения в пути в любом размере, предусмотренном трудовым и (или) коллективным договорами.

В соответствии с Федеральным законом от 29 мая 2002 года №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» статья 264 НК РФ «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией» дополнена подпунктом 12.1 следующего содержания:*

*Расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами.*

Таким образом, законодательно закреплена норма, в соответствии с которой в расходы включается стоимость проезда от места жительства и обратно. В этом случае не будет возникать объект обложения налогом на доходы физических лиц (пункт 3 статья 217 НК РФ) и единым социальным налогом (подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ).

НДФЛ и ЕСН

Согласно статье 164 Трудового Кодекса РФ*

*Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.*

Таким образом, надбавки, выплачиваемые взамен суточных в пределах установленных норм работникам, привлекаемым при вахтовом методе организации работ, являются компенсационными платежами, связанными с выполнением трудовых обязанностей. Исходя из этого, они не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (пункт 3 статьи 217 НК РФ) и единым социальным налогом (подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ).

Оптимальным вариантом является выплата взамен суточных в размере 75% от месячной тарифной ставки, должностного оклада (но не свыше размера установленной нормы суточных при командировках на территории Российской Федерации). Данные выплаты включаются в расходы организаций, по ним не уплачиваются налог на доходы физических лиц и единый социальный налог.

Если же выплаты взамен суточных выдаются в большем размере, несмотря на то, что они будут включены в расходы организации в полном размере, разница между фактическими и нормативными выплатами будет облагаться налогом на доходы физических лиц и ЕСН.

Более подробно с вопросами выдачи и учета подотчетных сумм, учета и налогообложения командировочных и представительских расходов, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Подочет с точки зрения бухгалтерского и налогового учета. Представительские и командировочные расходы».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК