В соответствии с Законом Российской Федерации от 21 февраля 1992 года №2395-1 «О недрах» (далее Закон №2395-1):
«Недра являются частью земной коры, расположенной ниже почвенного слоя, а при его отсутствии - ниже земной поверхности и дна водоемов и водотоков, простирающейся до глубин, доступных для геологического изучения и освоения».
Закон №2395-1 регулирует отношения, возникающие в связи с геологическим изучением, использованием и охраной недр территории Российской Федерации, ее континентального шельфа, а также в связи с использованием отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, торфа, сапропелей и иных специфических минеральных ресурсов, включая подземные воды, рассолы и рапу соляных озер и заливов морей.
В целях реализации статьи 261 НК РФ при определении понятия «освоение природных ресурсов» необходимо учитывать положения статьи 6 закона №2395-1, в которой установлены виды пользования недрами. Согласно этой статье недра могут предоставляться в пользование одновременно для геологического изучения (поисков, разведки) и добычи полезных ископаемых. В этом случае добыча может производиться как в процессе геологического изучения, так и непосредственно по его завершении.
При этом предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением – лицензией. Предоставление участка (участков) недр в пользование на условиях соглашения о разделе продукции оформляется также лицензией.
При осуществлении налогоплательщиком расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, осуществленные расходы учитываются отдельно по каждому участку недр. Расходы на освоение природных ресурсов признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов в следующем порядке:
расходы на поиски, разведку полезных ископаемых, а также расходы на приобретение геологической информации и иной информации у третьих лиц (абзац 3 пункта 1 статьи 261 НК РФ) включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев;
расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды. Кроме этого включаются расходы на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов. Данные расходы включаются в состав прочих расходов в течение 5 лет, но не более срока эксплуатации (абзац 4 пункта 1 статьи 261 НК РФ);
расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими землепользователями. Эти расходы также включаются в состав прочих расходов в течение 5 лет, но не более срока эксплуатации (абзац 5 пункта 1 статьи 261 НК РФ).
Если освоение природных ресурсов по соответствующему участку недр оказалось безрезультатным, произведенные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение о прекращении дальнейших геолого-поисковых, геолого-разведочных и иных работ на этом участке в связи с их бесперспективностью.
Безрезультатными работами признаются геолого-поисковые, геолого-разведочные и иные работы, по результатам которых налогоплательщик принимает решение о прекращении дальнейших работ на соответствующей части участка недр. Данное решение налогоплательщик принимает в связи с бесперспективностью выявления запасов полезных ископаемых либо в связи с невозможностью или нецелесообразностью строительства и (или) эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых. При этом информация о виде проведенных безрезультатных работ по освоению природных ресурсов должна быть подтверждена Министерством природных ресурсов Российской Федерации (далее МПР РФ) или его территориальными органами, осуществляющими хранение информации в соответствии со статьей 27 Закона №2395-1.
Порядок признания расходов на освоение природных ресурсов, предусмотренный статьей 261 НК РФ, применяется также к расходам на строительство (бурение) разведочной скважины на месторождение нефти и газа, которая оказалась не продуктивной, проведение комплекса геологических работ и испытаний с использованием этой скважины, а также на последующую ликвидацию такой скважины. Такой порядок применяется налогоплательщиком независимо от продолжения или прекращения дальнейших работ на соответствующем участке недр после ликвидации непродуктивной скважины при условии раздельного учета расходов по этой скважине.
Для целей налогообложения, расходы по непродуктивной скважине признаются в течение 12 месяцев с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эта скважина была ликвидирована в установленном порядке как выполнившая свое назначение.
Решение о том, что скважина непродуктивна, налогоплательщик принимает один раз и в дальнейшем данное решение изменению не подлежит. После этого налогоплательщик уведомляет налоговый орган о принятом решении в отношении каждой скважины, не позднее установленного предельного срока предоставления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, в котором он фактически включил расходы (часть таких расходов) по скважине в состав прочих расходов.
В состав расходов для целей налогообложения не включаются расходы на безрезультатные работы по освоению природных ресурсов, если в течение пяти лет до момента предоставления налогоплательщику прав на геологическое изучение недр, разведку и добычу полезных ископаемых или иное пользование участком недр на этом участке уже осуществлялись аналогичные работы. Данный порядок не применяется, если указанные работы уже проводились на основе принципиально иной технологии и (или) в отношении других полезных ископаемых.
Для целей налогообложения, в сумме фактических затрат принимаются расходы на приобретение работ (услуг), геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе у государственных органов, а также расходы на самостоятельное проведение работ по освоению природных ресурсов.
Расходы, осуществляемые налогоплательщиком в целях приобретения лицензий на право пользования недрами, отражаются в аналитических регистрах налогового учета обособленно. При этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензией, учитываются налогоплательщиком отдельно (статья 325 НК РФ).
Более подробно с вопросами, налогообложения при освоении природных ресурсов, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «».
Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов
Порядок учета расходов на ремонт основных средств.
Порядок учета расходов на ремонт основных средств определен статьями 260, 324 НК РФ. Так, согласно пункту 1 статьи 260 НК РФ, расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и для целей налогообложения признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат. При этом расходы должны соответствовать критериям, установленным статьей 252 НК РФ, должны быть обоснованны и документально подтверждены. Порядок учета расхо
Расходы на научные исследования, опытно-конструкторские разработки
Согласно пункту 1 статьи 262 НК РФ к расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки отнесены расходы по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в том числе расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 года №127-ФЗ «О науке и государс
В бухгалтерском учете основных средств различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость основных средств.
Первоначальная стоимость – это фиксированная величина, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету. Определение первоначальной стоимости основных средств зависит от способа поступления объекта основных средств.
Первоначальная стоимость основных средств определяется в соответствии с ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н «Об утверждении положения
Главная страница --> 