Рассмотрим порядок исчисления акцизов при передаче нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, собственнику сырья. В данном случае следует руководствоваться двумя правилами:
Получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющим свидетельство, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) признается объектом налогообложения акцизом, при этом, в частности, объектом налогообложения признается получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по передаче организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов, собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства, а также иным лицам по поручению собственника.
Из вышеизложенного следует, что если у собственника сырья и материалов, то есть у заказчика, имеется свидетельство, объект налогообложения акцизом возникает у него в момент получения от переработчика произведенных нефтепродуктов, а переработчик, в данной ситуации, должен иметь документы, которые бы подтверждали наличие свидетельства у собственника сырья и материалов.
Если у собственника сырья и материалов нет свидетельства, объект налогообложения акцизом возникает у переработчика в момент передачи произведенных нефтепродуктов указанному собственнику.
В данном случае сумму начисленного акциза переработчик обязан предъявить к оплате собственнику давальческого сырья и, согласно подпункту 2 пункта 5 статьи 198 НК РФ, выделить соответствующую сумму акциза отдельной строкой в расчетных документах и счетах-фактурах.
Собственник давальческого сырья и материалов предъявленную ему сумму акциза включает в стоимость нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов.
При этом следует помнить, что пунктом 5 статьи 154 НК РФ установлено, что для переработчика давальческого сырья налоговой базой по НДС является стоимость переработки с учетом акцизов.
Таким образом, в случае начисления акциза переработчиком (когда заказчик не имеет свидетельства) НДС по выполненным работам начисляется на стоимость переработки, увеличенную на сумму акциза. Если же заказчик имеет свидетельство, переработчик акциз не начисляет и, соответственно, НДС исчисляется только со стоимости переработки.
Пример 1.
Организация – заказчик, имеющая свидетельство на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, получила от переработчика бензин автомобильный с октановым числом до «80» включительно в количестве 4 тонн. Затраты на приобретение сырья составили 8 000 рублей, услуги по переработке с учетом НДС – 6 000 рублей. Расходы переработчика по производству из предоставленного сырья автомобильного бензина составили 4 500 рублей.
Налоговая ставка по автомобильному бензину составляет 2 657 рублей за тонну.
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
Бухгалтерский учет операций у организации – заказчика
10-7
10-1
8 000
Отражена стоимость сырья, переданного в переработку
20
60
5 085
Отражена стоимость услуг по переработке
19
60
915
Отражен НДС, предъявленный переработчиком
20
10-7
8 000
Отражены материальные затраты на продукцию, полученную от переработчика
43
20
13 085
Приняты к учету произведенные нефтепродукты
(8 000 + 5 085)
19
68
10 628
Начислен акциз по принятым к учету нефтепродуктам
(4 х 2 657)
68
51
10 628
Сумма акциза перечислена в бюджет
Бухгалтерский учет операций у организации – переработчика
003
8 000
Поступило от заказчика сырье в переработку
20
10, 25, 60, 70, 69
4 500
Отражены затраты по переработке сырья
62
90-1
6 000
Отражена выручка от оказания услуг по переработке сырья
90-2
20
4 500
Списана себестоимость оказанных услуг
90-3
68
915
Отражена сумма НДС, предъявленная заказчику
90-9
99
585
Отражена прибыль от реализации
(6 000 – 4 500 –915)
003
8 000
Переработанное сырье возвращено заказчику
Пример 2.
Организация – заказчик, не имеющая свидетельства, получила от переработчика дизельное топливо в количестве 6 тонн. Затраты на приобретение сырья составили 14 000 рублей, услуги по переработке – 10 000 рублей без учета акциза и НДС. Расходы переработчика по производству из предоставленного сырья дизельного топлива составили 7 000 рублей.
Налоговая ставка по дизельному топливу составляет 1 080 рублей за тонну.
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
Бухгалтерский учет операций у организации – заказчика
10-7
10-1
14 000
Отражена стоимость сырья, переданного в переработку
Отражена прибыль от реализации (19 446 – 7 000 – 6 480 – 2 966)
003
14 000
Переработанное сырье возвращено заказчику
68
51
6 480
Начисленная сумма акциза уплачена в бюджет (до 25 марта)
ПОЛУЧЕНИЕ НЕФТЕПРОДУКТОВ В СЧЕТ ОПЛАТЫ УСЛУГ ПО ПЕРЕРАБОТКЕ
Подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ установлено, что подлежит налогообложению акцизами получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья.
В данном случае могут возникнуть два варианта.
А) У заказчика есть свидетельство.
В этом случае акциз начисляется следующим образом: заказчик начисляет акциз при получении продуктов переработки. При получении нефтепродуктов в счет оплаты работ по переработке переработчик начисляет акциз.
Б) Заказчик не имеет свидетельства.
Обязанность по начислению акциза возникает у переработчика дважды – при передаче нефтепродуктов заказчику и при получении нефтепродуктов в счет оплаты.
При этом следует учитывать, что подпунктами 1 и 3 пункта 4 статьи 199 НК РФ (Приложение №2) установлено следующее: если переработчик не имеет свидетельства, то сумма акциза, начисленная при получении нефтепродуктов в счет оплаты работ по переработке, включается в их стоимость. Если переработчик имеет свидетельство, то сумма акциза в стоимость нефтепродуктов не включается.
Пример 3.
Организация-переработчик передала заказчику 10 тонн дизельного топлива, изготовленного на давальческой основе. В счет оплаты работ по переработке получено 3 тонны дизельного топлива.
Ставка акциза по дизельному топливу составляет 1 080 рублей за тонну.
Сумма акциза по изготовленным нефтепродуктам:
10 х 1 080 = 10 800 рублей.
Сумма акциза по нефтепродуктам, переданным в счет оплаты:
3 х 1 080 = 3 240 рублей.
Начисление акциза производится следующим образом.
А) У заказчика есть свидетельство.
Заказчик
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
19
68
10 800
Начислен акциз по нефтепродуктам, полученным из переработки
Переработчик
1. Если есть свидетельство:
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
19
68
3 240
Начислен акциз по нефтепродуктам, полученным в счет оплаты
2. Если нет свидетельства:
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
19
68
3 240
Начислен акциз по нефтепродуктам, полученным в счет оплаты
10, 41
19
3 240
Начисленный акциз включен в стоимость нефтепродуктов, полученных в счет оплаты
Б) Заказчик не имеет свидетельства.
Заказчик
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
20
60
10 800
Сумма акциза, предъявленная переработчиком, включена себестоимость нефтепродуктов, полученных из переработки
Переработчик:
1. Если есть свидетельство:
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
90-4
68
10 800
Начислен акциз при передаче произведенных нефтепродуктов заказчику
19
68
3 240
Начислен акциз при получении нефтепродуктов в счет оплаты
2. Если нет свидетельства:
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
90-4
68
10 800
Начислен акциз при передаче произведенных нефтепродуктов заказчику
19
68
3 240
Начислен акциз при получении нефтепродуктов в счет оплаты
10, 41
19
3 240
Начисленный акциз включен в стоимость нефтепродуктов, полученных в счет оплаты
ИНАЯ ПОДАКЦИЗНАЯ ПРОДУКЦИЯ
Относительно иных видов подакцизной продукции, помимо нефтепродуктов подпунктами 7, 12 пункта 1 статьи 182 НК РФ установлены следующие правила:
При производстве подакцизной продукции из давальческого сырья объектом налогообложения является их передача заказчику, то есть обязанность исчисления и уплаты акциза возникает у переработчика.
В соответствии с пунктом 1 статьи 198 НК РФ сумму начисленного акциза переработчик обязан предъявить к оплате собственнику давальческого сырья (материалов) и согласно пункту 2 статьи 198 НК РФ выделить соответствующую сумму акциза отдельной строкой в расчетных документах и счетах-фактурах.
В соответствии с пунктом 3 статьи 200 НК РФ:
«При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) (за исключением нефтепродуктов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенного в свободное обращение (за исключением нефтепродуктов), а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) (за исключением нефтепродуктов) при его производстве».
Согласно пункту 1 статьи 201 НК РФ налоговые вычеты, установленные пунктами 1 - 4 статьи 200 НК РФ, осуществляются на основании:
расчетных документов и счетов-фактур, которые выставляются продавцами при приобретении организацией-налогоплательщиком подакцизных товаров или предъявленных организацией-налогоплательщиком собственнику давальческого сырья при его производстве;
таможенных деклараций или других документов, подтверждающих факт ввоза подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза.
Вычетам подлежат только:
фактически уплаченные продавцом суммы акциза, при приобретении подакцизных товаров или предъявленные организацией-налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья при его производстве;
фактически уплаченные суммы акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию России.
Собственник давальческого сырья и материалов предъявленную ему сумму акциза включает в стоимость подакцизной продукции, произведенной из этого сырья и материалов.
На основании пункта 5 статьи 154 НК РФ для переработчика давальческого сырья налоговой базой по НДС является стоимость переработки с учетом акцизов. Таким образом, НДС по выполненным работам начисляется на стоимость переработки, увеличенную на сумму акциза.
Объектом налогообложения является получение подакцизных товаров в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья.
Объектом налогообложения является передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.
Если заказчик передает на переработку подакцизную продукцию собственного производства, то в момент передачи у него возникает обязанность по начислению акциза. Если же подакцизная продукция, передаваемая на переработку, не изготовлена заказчиком, а приобретена на стороне, то при ее передаче на переработку акциз не начисляется.
Обязанность по исчислению акциза возникает при передаче природного газа на промышленную переработку на давальческой основе.
Более подробно с вопросами, касающимися давальческой переработки, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Давальческая переработка».
Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов
Для того, чтобы зачет состоялся, необходимо, чтобы соблюдались некоторые условия, выдвигаемые в отношении таких сделок гражданским законодательством, а именно:
требования сторон должны быть встречными;
Встречность требований означает, что обязательства сторон взаимные, то есть, состав их сторон совпадает, и стороны одновременно участвуют в двух обязательствах.
Кроме того, необходимо отметить, что требования должны быть действительными и не оспариваться сторонами.
Пример 1.
Предположим, что организация ООО «Мечта» по договору поставки товаров отгру
Приобретая контрольно-кассовую технику, организация должна определиться с выбором модели. Каждая модель контрольно-кассовой техники предназначена для определенных сфер деятельности. Напомним, что организация должна применять только ту контрольно-кассовую технику, которая включена в Государственный реестр.
Правила формирования в бухгалтерском учете организации информации об основных средствах установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н «Об утверждении положения по бухгалте
Контрольно-кассовую технику обязаны использовать организации и индивидуальные предприниматели при приеме наличных денежных средств и оплаты платежными картами за реализуемые товары, работы, услуги.
Приобретать следует только те кассовые аппараты, модели которых включены в Государственный реестр контрольно-кассовой техники.
Приобретенный аппарат необходимо поставить на учет в ЦТО (центре технического обслуживания) и зарегистрировать в налоговом ведомстве.
Порядок и условия регистрации ККТ осуществляется в соответствии со статьей 4 Закона №54-ФЗ.
Главная страница --> 