Главная страница --> Ведение бизнеса

Основные средства в организациях машиностроения и металлообработки



Любая производственная организация (независимо от отраслевой направленности), не может осуществлять свою деятельность без наличия основных средств (далее - ОС). Основные средства представляют собой материально-вещественные ценности, используемые в производственном процессе и с течением времени переносящие свою стоимость на изготавливаемую продукцию, производимую с их помощью, путем начисления амортизационных начислений.

Производственные организации, занятые в машиностроении и металлообработке отличаются от других производственных организаций своей фондоемкостью, в связи с чем, вопросы организации бухгалтерского и налогового учета основных средств, для них являются достаточно актуальными.

Вообще следует отметить, что основные средства любого хозяйствующего субъекта являются его главным производственным потенциалом, эффективность управления которым можно обеспечить лишь в том случае, если в организации правильно построен бухгалтерский учет и налоговый учет этого имущества. Естественно, что на организацию учета громадное влияние оказывает правильная классификация основных средств. Классификация основных средств в бухгалтерском учете осуществляется либо в соответствии с «Общероссийским классификатором основных фондов» ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 года №359, либо в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Обратите внимание!

Второй из указанных документов используется в основном для определения сроков полезного использования основных средств в целях налогообложения прибыли, однако пунктом 1 данного Постановления Правительства РФ указано, что классификация может использоваться и в целях бухгалтерского учета. В связи с тем, что с 1 января 2002 года организации, наряду с бухгалтерским ведут еще и налоговый учет, то, как правило, в целях классификации ОС, бухгалтеры используют именно Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 года №1, так как это позволяет в некоторых случаях избежать различий между данными обоих видов учета.

По видам основные средства делятся на: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, и другие соответствующие объекты.

По признаку использования различают:

  • основные средства, находящиеся в эксплуатации;
  • основные средства в запасе;
  • основные средства, находящиеся на реконструкции или модернизации;
  • основные средства, находящиеся на консервации.

И последний вид классификации предусматривает деление основных средств на собственные и арендованные ОС.

Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (далее - План счетов бухгалтерского учета) для отражения информации об основных средствах организации предназначен счет 01 «Основные средства». Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Правильная организация аналитического учета по счету 01 «Основные средства» (как впрочем, и по любому другому синтетическому счету) во многом зависит от Рабочего плана счетов, используемого организацией для ведения бухгалтерского учета. Разработка Рабочего плана счетов организации, в основе которого лежит типовой План счетов, предлагаемый Минфином РФ для использования, является одним из элементов учетной политики.

Основная цель Рабочего плана счетов состоит в том, чтобы с его помощью можно было создать такую схему бухгалтерского учета в организации, которая позволяла бы обеспечить не только аналитику по всем структурным подразделениям, но использовать полученную информацию для формирования бухгалтерской, статистической отчетности и использовать ее в других необходимых целях.

Рассмотрим, как должна сформировать структуру счета 01 «Основные средства», например, промышленная организация, имеющая разветвленную производственную структуру, например, машиностроительный завод. Предположим, что в целях бухгалтерского и налогового учета ОС данная организация применяет нормы Постановления Правительства РФ от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Структура счета 01 «Основные средства» должна быть представлена следующим образом:

Счет 01 «Основные средства.

К данному счету целесообразно открыть следующий субсчет:

  • «Основные средства, переданные в аренду».

Аналитические признаки первого уровня (в соответствии с амортизационными группами ОС):

01-1– первая группа (имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно);

01- 2– вторая группа (имущество со сроком полезного использования от 2 лет до 3 лет включительно);

……

01-10 - десятая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет);

Если на балансе завода имеются основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2002 года целесообразно открыть еще одну группу – одиннадцатую:

01-11 – одиннадцатая (имущество, введенное в эксплуатацию до 1 января 2002 года).

Аналитические признаки второго уровня (по месту нахождения объектов основных средств) например: компьютер, используемый в заводоуправлении:

01-3-1 «Заводоуправление»;

или металлообрабатывающий станок, используемый в заготовительном цехе основного производства:

01-5-2 «Заготовительный цех».

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Правила формирования в бухгалтерском учете организации информации об основных средствах установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н (далее – ПБУ 6/01). Кроме того, в целях бухгалтерского учета основных средств организации используют еще один документ – Приказ Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 года №91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

Обратите внимание!

16 января 2006 года Минюст зарегистрировал (регистрационный номер №7361) Приказ Минфина Российской Федерации от 12 декабря 2005 года №147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (далее – Приказ Минфина РФ №147н).

Указанным документом внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Так как Приказ Минфина РФ №147н вступает в силу, начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года, следовательно, применять его положения бухгалтеры должны уже с 1 января 2006 года.

Для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве ОС необходимо одновременное выполнение четырех условий, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01:

1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное владение.

2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Как мы видим, бухгалтерский учет не содержит стоимостного критерия отнесения активов к объектам основных средств, поэтому к ОС относятся предметы независимо от их стоимости, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев.

Обратите внимание!

Несмотря на то, что стоимостного критерия отнесения объекта к ОС нет, пунктом 5 ПБУ 6/01 установлено, что активы, в отношении которых выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01 и стоимостью не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе МПЗ. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации организация должна обеспечить надлежащий контроль над их движением.

Если организация использует эту возможность, то это в обязательном порядке отражается в учетной политике организации. Заметьте, что бухгалтерское законодательство допускает возможность использования организациями и иного лимита стоимости (менее 20 000 рублей) для отнесения актива в состав МПЗ. Как правило, лимит стоимости определяется исходя из технологических особенностей производства. Использование иного лимита стоимости, с указанием обоснованных причин его установления, также должно найти свое отражение в учетной политике организации.

Если организация принимает актив в качестве МПЗ, то при его списании в производство, необходимо руководствоваться положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года №44н.

Сроком полезного использования основного средства считается период времени, в течение которого актив способен приносить экономические выгоды (доход) организации.

Определение срока полезного использования объектов ОС, согласно пункту 20 ПБУ 6/01 производится исходя:

  • из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  • из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  • из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

То есть, бухгалтерское законодательство дает организациям определенную свободу в установлении срока полезного использования основных средств.

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;

4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определение которой зависит от способа поступления ОС в организацию.

Основными способами поступления основных средств в организацию являются:

  • приобретение за плату;
  • получение от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал;
  • получение безвозмездно;
  • изготовление собственными силами;
  • строительство хозяйственным или подрядным способом;
  • принятие к учету неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации.

Согласно пункту 8 ПБУ 6/01:

«Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
  • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые налоги, государственная пошлина уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения».

Рассмотрим на примере, как определяется первоначальная стоимость основного средства при приобретении за плату.

Пример 1.

Производственная организация ООО «Форум», занимающаяся металлообработкой, с целью приобретения токарного станка командировала своего работника на станкостроительный завод. Стоимость производственного оборудования в соответствии с договором составила 165 200 рублей, в том числе НДС –25 200 рублей. Командировочные расходы сотрудника составили 2 500 рублей. Расходы на доставку станка услугами сторонней организации составили 35 400 рублей (в том числе НДС- 5 400 рублей).

Установка и пусконаладочные работы осуществлены силами работников организации, расходы (оплата труда рабочих-наладчиков и ЕСН) составили 10 000 рублей.

В учете ООО «Форум» данные операции были отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

08

60

140 000

Отражены расходы по приобретению токарного станка

19

60

25 200

Отражен НДС, предъявленный поставщиком оборудования, к оплате

08

76

30 000

Отражены услуги по доставке в составе капитальных вложений

19

76

5 400

Отражен НДС по услугам доставки

08

71

2 500

Отнесены командировочные расходы в состав затрат на приобретение ОС

08

70, 69

10 000

Списаны в качестве затрат на приобретение ОС расходы, осуществленные организацией по доведению ОС до состояния, пригодного к эксплуатации

01

08

182 500

Принят на учет в качестве ОС токарный станок

68

19

30 600

Принят к вычету НДС

60

51

165 200

Оплачено оборудование заводу-изготовителю

76

51

35 400

Оплачены услуги доставки

В результате на счете 01 «Основные средства» сформирована первоначальная стоимость токарного станка в размере 182 500 рублей.

Обратите внимание!

С 1 января 2006 года налогоплательщик НДС вправе получить вычет по сумме налога, предъявленного ему к оплате заводом-изготовителем данного оборудования, после принятия данного оборудования на учет в составе основного средства, без наличия факта оплаты (пункт 1 статьи 172 НК РФ в редакции Федерального закона №119-ФЗ).

В связи с чем, в бухгалтерском учете проводка, касающаяся вычета по сумме НДС, отражается в учете после принятия ОС на учет (то есть после отражения на счете 01 «Основные средства»).

Окончание примера.

Стоимость основных средств в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации, причем пунктом 17 ПБУ 6/01 установлен перечень объектов, по которым амортизация не начисляется. Так не начисляется амортизация по объектам основных средств, используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве, для управленческих нужд или для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное владение. Кроме того, не начисляется амортизация по объектам основных средств некоммерческих организаций и основным средствам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям и другие).

Начисление амортизации в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 18 бухгалтерского стандарта ПБУ 6/01 можно производить одним из следующих способов:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Обратите внимание!

Избираемый организацией способ начисления амортизации по основному средству в течение всего срока его использования, не подлежит изменению.

Восстановление объекта основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации или реконструкции.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА

Налоговый учет основных средств регулируется главой 25 НК РФ, которая содержит такое понятие, как «амортизируемое имущество», то есть налоговый учет подразделяет основные средства на амортизируемые и неамортизируемые. Причем амортизируемые основные средства делятся в свою очередь на две группы: подлежащие амортизации и не подлежащие амортизации. Перечень основных средств, не подлежащих амортизации, приведен в пункте 2 статьи 256 НК РФ.

Заметим, что в пункте 3 статьи 256 НК РФ, перечислены основные средства, исключаемые из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения. К таковым относятся:

  • переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
  • переведенные по решению руководителя организации на консервацию сроком свыше трех месяцев;
  • находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Амортизируемыми основными средствами являются те, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Причем в отличие от бухгалтерского учета глава 25 НК РФ вводит стоимостной критерий отнесения имущества к амортизируемому, который составляет более 10 000 рублей. Основные средства стоимостью до 10 000 рублей и включительно амортизируемыми не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

Обратите внимание!

Это правило является обязательным. Напомним, что в бухгалтерском учете (до 1 января 2006 года) аналогичный порядок списания стоимости основного средства на затраты мог применяться только в том случае, если он был закреплен в учетной политике. Следовательно, чтобы не возникало различий между данными бухгалтерского и налогового учета в бухгалтерской учетной политике налогоплательщики должны были закреплять правило списания стоимости основного средства на затраты, установленное 25 главой НК РФ.

Как мы уже отметили выше, Приказ Минфина РФ №147н несколько изменил ситуацию. Теперь в бухгалтерском учете активы, удовлетворяющие условиям бухгалтерского стандарта стоимостью не более 20 000 рублей, организации вправе учитывать в качестве МПЗ.

На наш взгляд, чтобы избежать появления различных данных по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете можно поступить следующим образом:

в бухгалтерской учетной политике следует закрепить положение, что активы, для которых выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01, и стоимостью до 10 000 рублей (включительно) организация учитывает в качестве МПЗ и списывает их на затраты в момент передачи в производство.

Обратите внимание!

Федеральным законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – Федеральный закон от 6 июня 2005 года №58-ФЗ) с 1 января 2006 года в статью 256 НК РФ, внесено изменение, благодаря которому перечень амортизируемого имущества фактически расширен:

«Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя».

Основные средства принимаются к налоговому учету также как и в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, порядок определения которой установлен статьей 257 НК РФ:

«Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом».

Обратите внимание, что с 1 января 2006 года порядок оценки основных средств в налоговом учете несколько изменен. С указанной даты, в первоначальную стоимость основного средства разрешается включать любые налоги и сборы, за исключением НДС и акцизов, которые принимаются к вычету. Такие изменения в статью 257 НК РФ, внесены Федеральным законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ.

Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Причем, как мы уже отметили, в пункте 1 данного Постановления указано, что данная классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

Данный документ содержит сроки, в течение которых следует амортизировать то или иное основное средство для целей налогообложения прибыли. Напоминаем, что в целях снижения трудозатрат бухгалтерской службы наиболее целесообразным представляется устанавливать срок полезного использования в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года №1.

Отметим, что в соответствии с нормами налогового учета (пункт 2 статьи 259 НК РФ), амортизация начинает начисляться с 1 – го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Обратите внимание!

Положениями статьи 259 НК РФ установлено, что по некоторым видам амортизируемого имущества к основной норме амортизации основного средства налогоплательщик вправе применить специальные коэффициенты. Это касается амортизируемого имущества, используемого в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности и амортизируемого имущества, являющегося предметом лизинга.

Поэтому, если у организации машиностроения или металлообработки имеются такие основные средства, то она вправе использовать такие коэффициенты.

В целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ:

«под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации».

Согласно пункту 7 статьи 259 НК РФ в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации основного средства налогоплательщик вправе применить повышающий коэффициент, но не более 2.

Обратите внимание!

Повышающий коэффициент можно использовать только в отношении тех основных средств, которые непосредственно используются в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Имейте в виду, что использовать специальный коэффициент по основным средствам, относящимся к первой, второй и третьей амортизационным группам нельзя, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

Налоговый учет, в отличие от бухгалтерского (4 способа), предлагает налогоплательщику лишь два возможных способа начисления амортизации:

  • линейный;
  • нелинейный.

Кроме того, с 1 января 2006 года налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, произведенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС. Это установлено пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ. Заметим, что классифицировать указанные расходы следует как расходы, связанные с производством и реализацией (в сумме начисленной амортизации). Об этом в частности сказано в Письме Минфина Российской Федерации от 11 октября 2005 года №03-03-04/2/76. Имейте в виду, что это правило не применяется в отношении ОС, полученных налогоплательщиком безвозмездно.

Если проанализировать требования, выдвигаемые бухгалтерским и налоговым законодательством в отношении основных средств, то можно отметить, что общие принципы бухгалтерского и налогового учета ОС во многом схожи. Следовательно, чтобы не увеличивать трудозатраты бухгалтер производственной организации должен во всех возможных случаях использовать одинаковые методы оценки основных средств, устанавливать одинаковые сроки полезного использования и одинаковые методы начисления амортизации. Это поможет избежать появления разниц между данными бухгалтерского и налогового учета ОС.

Пример 2.

ООО «Форум» приобрело в октябре текущего года фрезерный станок стоимостью 179 360 рублей, в том числе НДС –27 360 рублей и ввело его в эксплуатацию в этом же месяце.

Учетной политикой организации предусмотрено, что срок полезного использования в целях бухгалтерского учета устанавливается в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Способ начисления амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете – линейный.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 1 января 2002 года №1 данное оборудование (код 142922010) относится к седьмой амортизационной группе. Согласно данному документу срок службы для этой группы машин и оборудования составляет свыше 15 лет до 20 лет включительно. Организацией принято решение списывать данное оборудование в течение 15 лет и двух месяцев.

В бухгалтерском учете ООО «Форум» данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

Октябрь

08

60

152 000

Приобретен фрезерный станок

19

60

27 360

Учтен НДС, предъявленный к оплате поставщиком данного оборудования

01

08

152 000

Принято к учету оборудование в составе ОС

68

19

27 360

Принят к вычету НДС по принятому к учету основному средству

60

51

179 360

Произведена оплата поставщику оборудования

Ежемесячно с ноября до истечения срока полезного использования

20

02

835,16

Признаны в составе производственных расходов амортизационные отчисления (152 000 рублей : 182 месяца)

Обратите внимание!

После 1 января 2006 года ООО «Форум» вправе получить вычет по НДС после принятия на учет данного основного средства, независимо от факта его оплаты поставщику (пункт 1 статьи 172 НК РФ в редакции Федерального закона №119-ФЗ).

Окончание примера.

Как показывает пример применение одинаковых методов оценки, сроков полезного использования и способов начисления амортизации дает одинаковые показатели по первоначальной стоимости ОС и сумме начисленной амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете.

Для справки:

Если бы ООО «Форум» для целей бухгалтерского учета срок полезного использования данного ОС определяло исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 года №1072, то это неизменно привело бы к возникновению в бухгалтерском учете налогооблагаемой временной разницы, приводящей к образованию отложенного налогового обязательства в соответствии с нормами ПБУ 18/02.

Поясним: в соответствии с указанным Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 года №1072 годовая норма амортизации по такому оборудованию составляет 5%. Исходя из этого, ежемесячная норма амортизации, начисляемая в бухгалтерском учете, составит 633,33 рубля, то есть в бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации будет меньше, чем в налоговом учете. Иначе говоря, в бухгалтерском учете полное списание данного станка произойдет практически через 20 лет.

К возникновению различий приведет и использование в бухгалтерском учете метода начисления амортизации отличного от линейного.

Однако полностью избежать появления различий в учетах по основным средствам, вряд ли удастся даже опытному бухгалтеру. Дело в том, что по ряду некоторых моментов глава 25 НК РФ содержит в отношении основных средств несколько иные правила, приводящие к возникновению неустранимых различий между данными бухгалтерского и налогового учета. Например, таковыми являются правила учета процентов по заемным средствам, привлеченным на приобретение основного средства.

Напомним, что в соответствии с пунктом 22 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 года №60н:

«Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено».

Причем в соответствии с пунктом 30 указанного бухгалтерского стандарта:

«Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса)».

В налоговом же учете, такие проценты признаются внереализационными расходами (статья 265 НК РФ).

В связи с этим, у организации, использующей для приобретения ОС заемные средства, первоначальная стоимость в бухгалтерском учете, практически всегда будет отличаться от первоначальной стоимости в налоговом учете. Исключение составляет лишь случай, когда заемные средства не носят целевого характера. В этом случае начисленные проценты в бухгалтерском учете будут включаться в состав операционных расходов, что позволит сформировать одинаковую первоначальную стоимость ОС в бухгалтерском и налоговом учете.

Аналогичная ситуация будет возникать и по основным средствам, требующим государственной регистрации. В бухгалтерском учете расходы на государственную регистрацию будут учтены в первоначальной стоимости ОС, а в налоговом учете такие расходы не учитываются в первоначальной стоимости, а относятся в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Пример 3.

Для приобретения производственного здания ООО «Форум» взяло в банке целевой кредит в размере 2 000 000 рублей под 24 % годовых. В соответствии с условиями договора уплата процентов банку производится ежемесячно. Кредит получен 10 апреля текущего года. Стоимость здания - 2 000 000 рублей (без НДС). Оплата за здание произведена 12 апреля. Передача объекта недвижимости по акту приема-передачи произведена 15 апреля. Документы на государственную регистрацию поданы 12 мая. Свидетельство о государственной регистрации получено 20 мая и этой же датой объект введен в эксплуатацию. Расходы, связанные с государственной регистрацией, составили 7 500 рублей.

В бухгалтерском учете ООО «Форум» должны быть сделаны следующие проводки:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

Апрель

51

66

2 000 000

Получен целевой кредит на приобретение объекта недвижимости

60

51

2 000 000

Произведена оплата за объект недвижимости

08

60

2 000 000

Передан объект недвижимости по акту приема-передачи

08

66

27 616,44

Начислены проценты по кредиту за апрель 24: (365:100) х 2 000 000 х 21 день

Май

66

51

27 616,44

Уплачены проценты банку за апрель

08

51

7 500

Оплачены расходы, связанные с государственной регистрацией объекта недвижимости

08

66

40 767,12

Начислены проценты по кредиту за май 24 : (365:100) х 2000 000 х 31 день

01

08

2 075 883,56

Принят к учету после получения документов о государственной регистрации объект недвижимости в качестве основного средства


Первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете ООО «Форум» составила 2 075 883,56 рубля, так как в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 под ней понимается сумма фактических затрат организации на приобретение ОС. В нашем примере первоначальная стоимость сформировалась исходя из покупной стоимости, расходов на государственную регистрацию и процентов по кредиту.

В целях же налогового учета проценты по кредиту относятся в состав внереализационных расходов (подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ), расходы на государственную регистрацию представляют собой прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подпункт 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ) и в первоначальную стоимость здания не включаются. Поэтому первоначальная стоимость здания в налоговом учете ООО «Форум» составила 2 000 000 рублей.

Обратите внимание!

Порядок проведения государственной регистрации прав на недвижимое имущество установлен статьей 13 Федерального закона от 21 июля 1997 года №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Согласно пункту 3 статьи 13 государственная регистрация должна быть осуществлена в течение месяца со дня подачи документов:

«Государственная регистрация прав проводится не позднее чем в месячный срок со дня подачи заявления и документов, необходимых для государственной регистрации».

Однако, на практике, этот процесс, как правило, превышает эти сроки. Если бы государственная регистрация в условиях нашего примера была бы осуществлена, например, в июне, то проценты за июнь организация также учла бы в первоначальной стоимости данного объекта.

Окончание примера.

Помимо процентов по заемным средствам и расходов на государственную регистрацию, расходами, которые в налоговом учете не включаются в первоначальную стоимость основных средств, будут являться расходы по страхованию имущества, суммовые разницы, если оплата основных средств, производится в рублях, а цена договора купли-продажи основного средства привязана к валютному эквиваленту. Кроме того, не стоит забывать и о том, что некоторые расходы в целях налогообложения прибыли принимаются только в пределах норм, например, расходы на командировки (в части суточных).

Поэтому бухгалтеру производственной организации при принятии к учету основных средств, поступающих в организацию, следует подробно проанализировать все затраты, которые произведены в связи с приобретением того или иного объекта ОС. Ведь если первоначальная стоимость основного средства складывается исключительно из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику, то она будет одинакова и в налоговом и в бухгалтерском учете.

Если же при приобретении основных средств организация несет какие-то дополнительные расходы, то вероятность расхождения между данными бухгалтерского и налогового учетов, велика.

Обратите внимание!

При возникновении постоянных и временных разниц, организация должна будет применить Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №114н.

Напомним, что указанное Положение вступило в действие с 1 января 2003 года и, следовательно, начиная с отчетности за 1 квартал 2003 года, бухгалтеры всех организаций-плательщиков налога на прибыль (кроме кредитных, страховых и бюджетных учреждений), обязаны выполнять требования данного ПБУ. От такой обязанности освобождаются только субъекты малого предпринимательства, которые могут либо применять, либо не применять данное Положение.

Рассмотрим, например, возникновение различий в бухгалтерском и налоговом учете из-за применения различных методов начисления амортизации по основному средству. Применение различных методов амортизации в бухгалтерском и налоговом учете по основному средству приведет к образованию вычитаемой разницы и возникновению отложенного налогового актива.

Пример 4.

ООО «Форум» для управленческих нужд приобрело в январе текущего года принтер за 35 400 рублей (в том числе НДС – 5 400 рублей), который введен в эксплуатацию в том же месяце. В соответствии с Постановлением №1 данное оборудование относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Приказом по учетной политике организации определено, что начисление амортизации в целях бухгалтерского учета производится способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, для целей налогового учета – линейным методом, установлен срок полезного использования - 4 года. Амортизация объектов основных средств начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.

При применении вышеуказанных методов начисления амортизации по данному объекту основных средств в I квартале текущего года амортизация составит:

  • в целях бухгалтерского учета – 2 000 рублей;
  • в целях налогового учета – 1 250 рублей.

Как видно из примера, сумма амортизации в целях бухгалтерского учета превышает сумму амортизации в целях налогового учета на 750 рублей, и именно эта сумма является вычитаемой временной разницей, возникшей в отчетном периоде.

Сумма отложенного налога на прибыль будет равна 180 рублей (750 рублей х 24%).

Окончание примера.

Более подробно с особенностями учета в машиностроительной и металлообрабатывающей отраслях Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Производство и торговля в машиностроении и металлообработке».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

 



Источник : РОСЭК



[Высказать свое мнение]




Похожие по содержанию материалы:
Налог на прибыль организаций по операциям доверительного управления ценными бумагами ..
Учет тары ..
Налогообложение (металлургия) ..
Что такое инвентаризация, и в каких случаях она проводится? ..
Порядок эксплуатации ККТ при осуществлении денежных расчетов с населением ..
Общие положения и классификация расходов бухгалтерском учете ..
Соглашение между правительством РФ и правительством республики Белоруссия о принципах взимания косве ..
Мясоперерабатывающая промышленность ..
Методы формирования затрат на производство ..
Единый социальный налог: постатейный комментарий статья 244. Порядок исчисления и уплаты налога нало ..
Налог на доходы физических лиц. Статья 208. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от ..
Способы начисления амортизации ..
Методы формирования фактической стоимости ГСМ ..


Похожие документы из сходных разделов


Учет постоянных разниц, изменяющихся в течение налогового периода


Необходимо выделить в отдельную группу ряд постоянных разниц, размер которых изменяется в течение налогового периода в зависимости от изменения базового показателя, используемого при расчете норматива для признания расходов в налоговом учете. База для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В эту группу относятся расходы:

  • в виде взносов по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитываемых в целях

    [ознакомиться полностью]

Особенности исчисления и уплаты акцизов при операциях с давальческим сырьем


В отношении подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья можно выделить следующие группы операций с давальческим сырьем:

  • Производство и переработка на давальческих условиях подакцизной продукции;
  • Переработка на давальческих условиях подакцизных видов минерального сырья;
  • Производство и переработка на давальческих условиях алкогольной продукции.

НЕФТЕПРОДУКТЫ

ПЕРЕДАЧА НЕФТЕПРОДУКТОВ СОБСТВЕННИКУ ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ

Рассмотрим порядок исчисления акцизов при передаче нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, собственнику сыр

[ознакомиться полностью]

Условия прекращения обязательства зачетом


Для того, чтобы зачет состоялся, необходимо, чтобы соблюдались некоторые условия, выдвигаемые в отношении таких сделок гражданским законодательством, а именно:

требования сторон должны быть встречными;

Встречность требований означает, что обязательства сторон взаимные, то есть, состав их сторон совпадает, и стороны одновременно участвуют в двух обязательствах.

Кроме того, необходимо отметить, что требования должны быть действительными и не оспариваться сторонами.

Пример 1.

Предположим, что организация ООО «Мечта» по договору поставки товаров отгру

[ознакомиться полностью]



При перепечатке материалов ссылка на RADAS.RU обязательна
Редакция:
^наверх
Rambler's Top100