Организация бухгалтерского учета в организациях машиностроения и металлообработки
Несомненно, вид деятельности и структура любой промышленной организации оказывает значительное влияние на организацию бухгалтерского (да и налогового) учета. Ведь производственные организации, относящиеся к машиностроению и металлообработке, могут быть представлены как в виде крупных производств, так и в виде небольших предприятий, выпускающих незначительный объем продукции. Такие организации принято называть субъектами малого бизнеса, как правило, они занимаются одним видом деятельности и не имеют разветвленной производственной структуры. Отличием же средних и крупных производств является их разветвленность, такие хозяйствующие субъекты имеют основное и вспомогательные производства, а нередко еще и объекты обслуживающих производств и хозяйств.
Кроме того, в последнее время все чаще наблюдается переход промышленных организаций в разряд многопрофильных, когда наряду с производством продукции организация одновременно осуществляет еще какие либо виды деятельности, например, торговлю. Все это оказывает значительную роль на организацию бухгалтерского учета субъекта хозяйственной деятельности: влияет на состав производственных затрат, на строение рабочего плана счетов, организацию соответствующего аналитического учета и так далее. Кроме того, структура организации влияет и на тип бухгалтерской службы, ведь не секрет, что чем крупнее производство, тем больше объем учетных операций.
Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет, является Федеральный закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – закон №129-ФЗ). Согласно пункту 1 статьи 1 указанного закона:
«Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций».
Ведение бухгалтерского учета в обязательном порядке осуществляется всеми организациями, независимо от организационно-правовой формы. В настоящее время от обязанности ведения бухгалтерского учета освобождены только организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (за исключением учета основных средств и нематериальных активов), которые ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, так же освобождены от ведения бухгалтерского учета, они ведут только учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством России.
Основными задачами бухгалтерского учета в любой организации являются:
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля над соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Все перечисленные задачи должна решить бухгалтерская служба организации. В соответствии с законом №129-ФЗ, за ведение бухгалтерского учета в организации отвечает руководитель, и именно он, в зависимости от объема учетной работы, должен принять решение о том, как будет осуществляться ведение бухгалтерского учета субъектом хозяйственной деятельности. В соответствии со статьей 6 закона №129-ФЗ руководитель организации может:
учредить собственную бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
ввести в штат должность бухгалтера (в случае, если объем учетной работы не велик);
передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
вести бухгалтерский учет лично.
Обратите внимание!
Выбранная форма ведения бухгалтерского учета должна быть отражена в учетной политике организации.
С момента вступления в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» все хозяйствующие субъекты, являющиеся плательщиками налога на прибыль, помимо бухгалтерского учета обязаны вести и налоговый учет. Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Этот вид учета осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть, применяется последовательно от одного налогового периода к другому.
Напоминаем, что одной из важнейших обязанностей главного бухгалтера любой организации является формирование учетной политики, применяемой в целях бухгалтерского учета и учетной политики в целях налогообложения.
Основным нормативным документом, устанавливающим основные принципы формирования учетной политики в целях бухгалтерского учета, служит бухгалтерский стандарт – Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 9 декабря1998 года №60н (далее - ПБУ 1/98).
Согласно этому документу бухгалтерская учетная политика представляет собой принятую в организации совокупность методов ведения бухгалтерского учета от первичного наблюдения до итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Обратите внимание!
Формирование и утверждение учетной политики является обязательным для любой организации, независимо от ее организационно-правовой формы.
Таково требование статьи 5 Закона №129-ФЗ и пункта 3 ПБУ 1/98. Кроме того, аналогичное требование содержится и в налоговом законодательстве России, например, в части налогообложения налогом на добавленную стоимость такое требование выдвигает статья 167 НК РФ.
Поэтому, если организация не выполняет требования законодательства, в отношении учетной политики, проверяющие органы могут расценить такие действия, как грубое нарушение правил учета доходов и расходов, что чревато привлечением к административной ответственности в соответствии со статьей 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
Ведь согласно статье 18 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №121-ФЗ «О бухгалтерском учете»:
«Руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации».
Следует отметить, что в отношении налоговой учетной политики, в настоящее время какого-либо нормативного документа, регламентирующего основы ее формирования, не существует, есть только отдельные положения Налогового кодекса, подлежащие отражению в этом документе. Например, по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль. Поэтому вопросы формирования учетной политики в целях налогообложения организация разрабатывает самостоятельно.
Заметим, что позиции, закрепляемые в учетной политике для целей бухгалтерского учета и учетной политики для налогообложения во многом схожи. Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет организации следует использовать (когда это возможно) одинаковые методы учета и порядок их применения.
Данные налогового учета заносятся организацией в специальные документы, называемые налоговыми регистрами. Форму этих регистров организация может разработать самостоятельно, однако при этом следует обратить внимание на требование статьи 314 НК РФ, где указано, что налоговые регистры в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
наименование налогового регистра;
дату составления или период, за который составлен налоговый регистр;
наименование хозяйственной операции;
измеритель операции в стоимостном выражении, а где это возможно, и в натуральном выражении;
подпись и расшифровку подписи лица, составившего данный налоговый регистр.
Если налогоплательщик использует самостоятельно разработанные регистры налогового учета, то формы таких регистров должны быть указаны в приложениях к учетной политике в целях налогообложения.
Если организация затрудняется самостоятельно разработать такие документы, то за основу можно взять рекомендуемые формы налоговых регистров, приведенные в информационном сообщении МНС РФ от 19 декабря 2001 года «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».
Более подробно с особенностями учета в машиностроительной и металлообрабатывающей отраслях Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «».
Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов
Основные средства в организациях машиностроения и металлообработки
Любая производственная организация (независимо от отраслевой направленности), не может осуществлять свою деятельность без наличия основных средств (далее - ОС). Основные средства представляют собой материально-вещественные ценности, используемые в производственном процессе и с течением времени переносящие свою стоимость на изготавливаемую продукцию, производимую с их помощью, путем начисления амортизационных начислений.
Производственные организации, занятые в машиностроении и металлообработке отличаются от других производственных организаций своей фондоемкостью, в связи с чем, вопросы
Учет постоянных разниц, изменяющихся в течение налогового периода
Необходимо выделить в отдельную группу ряд постоянных разниц, размер которых изменяется в течение налогового периода в зависимости от изменения базового показателя, используемого при расчете норматива для признания расходов в налоговом учете. База для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
В эту группу относятся расходы:
в виде взносов по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитываемых в целях
Главная страница --> 