Учет в оздоровительных и спортивных центрах, являющихся структурными подразделениями организаций

УЧЕТ В ОЗДОРОВИТЕЛЬНЫХ И СПОРТИВНЫХ ЦЕНТРАХ, НАХОДЯЩИХСЯ НА БАЛАНСЕ БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

И государственные, и негосударственные учреждения могут иметь на своем балансе стадионы, бассейны, спортивные комплексы и так далее. Рассмотрим, как ведется учет в оздоровительных и спортивных центрах, находящихся на балансе бюджетных учреждений.

Напомним, что основным документом, регламентирующим бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях, является Инструкция №70н, утвержденная Приказом Минфина Российской Федерации от 26 августа 2004 года №70н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету».

В соответствии с Инструкцией №70н:

«Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений (далее в целях настоящей Инструкции - учреждения) и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств».

Основными задачами бюджетного учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имуществе, использованием материальных трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- обеспечение необходимой информацией внутренних и внешних пользователей, необходимой для составления отчетности, осуществления контроля за соблюдением законодательства для оперативного управления хозяйственной деятельностью.

В соответствии с требованиями Инструкции №70н стадионы, бассейны и прочие объекты социальной сферы учитывают на счете 010103000 «Сооружения». Оборудование стадионов, спортивных помещений, клубов, площадок (в том числе спортивные снаряды и инвентарь) относят на счет 010104000 «Машины и оборудование». Спортивный транспорт учитывают на счете 010105000 «Транспортные средства».

Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов отражается по дебету счета 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407420).

Министерство финансов Российской Федерации в Письме Минфина Российской Федерации от 13 апреля 2005 года №02-14-10а/721 сообщает:

«В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» указанная Классификация может применяться в целях бухгалтерского учета.

В связи с этим органам государственной власти, органам управления государственных внебюджетных фондов, органам управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органам местного самоуправления и созданным ими бюджетным учреждениям, а также учреждениям, создаваемым российскими академиями наук, имеющим государственный статус, с 1 января 2005 года в целях бюджетного учета начисление амортизации на основные средства и нематериальные активы рекомендуется осуществлять в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1, в следующем порядке.

Расчет суммы амортизации основных средств и нематериальных активов, входящих в первые девять амортизационных групп указанной Классификации, осуществляется в соответствии с максимальными сроками полезного использования имущества, установленными для этих групп.

Для основных средств, входящих в десятую амортизационную группу указанной Классификации, расчет суммы амортизации осуществляется в соответствии со сроками полезного использования имущества, рассчитанными в соответствии с Годовыми нормами износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР, утвержденными Госпланом СССР, Министерством финансов СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР 28 июня 1974 года в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 11 ноября 1973 года №824».

Пример 1.

На балансе учреждения, находящегося на бюджетном финансировании, имеется спортивный зал, который используется в предпринимательских целях. В мае текущего года учреждение за счет средств от предпринимательской деятельности приобрело спортивный инвентарь стоимостью 236 000 рублей (в том числе НДС - 36 000 рублей).

В этом же месяце инвентарь был принят к бухгалтерскому учету.

В бухгалтерском учете учреждения данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Окончание примера.

Учет доходов.

Доходы бюджетных учреждений, полученные от оказания услуг оздоровительными и спортивными центрами, учитываются на счете 040101100 «Доходы учреждения».

Поступление на счет учреждения средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящий доход, оформляется проводкой:

Дебет счета 020101510 «Поступление денежных средств учреждений на банковские счета».

Кредит счета 020104610 «Выбытия из кассы», соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам» (020501660, 020502660, 020503660, 020504660, 020505660, 020506660, 020507660, 020508660, 020509660, 020510660), соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения».

Счет 021001000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» предназначен для учета расчетов по суммам НДС, подлежащим возмещению из бюджета за приобретенные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги в рамках предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход.

Операции по счету 021001000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Финансовый результат от реализации услуг оздоровительными и спортивными центрами, а также от осуществления внереализационных операций отражается на счете 040000000 «Финансовый результат».

Для учета финансового результата применяются следующие счета:

040100000 «Финансовый результат учреждения»;

040200000 «Результат по кассовым операциям бюджета».

Учет расходов.

Порядок учета расходов на содержание спортзалов, бассейнов, и других объектов социальной сферы зависит от того, используются ли они только в основной деятельности или же применяются и в предпринимательской.

В соответствии с требованиями Инструкции №70н:

«произведенные расходы отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010000000 «Нефинансовые активы», соответствующих счетов аналитического учета счета 020000000 «Финансовые активы», соответствующих счетов аналитического учета счета 030000000 «Обязательства»;

размещение обязательств на сумму превышения номинальной стоимости над ценой размещения долговых обязательств отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030101710, 030102720);

размещение обязательств на сумму превышения цены размещения долговых обязательств над их номинальной стоимостью отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030101810, 030102820) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040101230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств»;

заключение счетов текущего финансового года отражается по дебету счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения».

УЧЕТ В КОММЕРЧЕСКИХ ОЗДОРОВИТЕЛЬНЫХ И СПОРТИВНЫХ ЦЕНТРАХ

Целью любой коммерческой организации является, несомненно, получение прибыли. Именно с целью получения дохода субъекты хозяйственной деятельности принимают решение об открытии юридического лица и осуществлении какого-либо вида предпринимательской деятельности, будь то деятельность, направленная на производство товаров (работ, услуг), торговая либо какая-то иная. Правда в указанном разделе рассмотрено оказание медицинских услуг, и хоть сейчас речь идет об оздоровительных услугах на этом моменте мы останавливаться не будем, так как их учет осуществляется аналогично.

На наш взгляд следует более внимательно остановиться на ситуации, когда оздоровительный или спортивный центр представляет собой структурное подразделение коммерческой организации. В этом случае деятельность указанного подразделения не связана с основной деятельностью организации, а служит лишь для удовлетворения нужд и потребностей работников организации. Заметим, что содержание таких объектов на балансе не всегда выгодно, так как с экономической точки зрения они не являются эффективными, ведь затраты на их содержание значительны, а доходы, как правило, невелики. Однако, наличие таких объектов «непроизводственной сферы» на балансе коммерческих организаций значительно повышает их социальную значимость, так как создает дополнительные блага для работников и служащих таких субъектов хозяйственной деятельности. Если спортивный или оздоровительный объект содержится на балансе организации, то в бухгалтерском учете его следует рассматривать как обслуживающее производство и хозяйство. На это указывает Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденная Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н, в пояснениях к счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» которой указано, что:

«На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и тому подобных); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения».

Заметим, что спортивные и оздоровительные центры, выступающие в качестве обслуживающих производств и хозяйств, могут:

·       быть выделенными на самостоятельный баланс;

·       состоять на едином балансе организации.

Если объект выделен на отдельный баланс, то вся информация обо всех видах расчетов с таким подразделением осуществляется с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Если структурное подразделение состоит на едином балансе организации, то вся информация о затратах, связанных с деятельностью объекта обслуживающих производств и хозяйств отражается на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Бухгалтерский учет операций обслуживающих производств и хозяйств.

Учет затрат объектов обслуживающих производств может быть организован:

·       по местам возникновения (отдельно по каждому объекту);

·       по статьям затрат;

·       по получателям (заказчикам). В качестве получателей услуг спортивных и оздоровительных центров могут выступать работники организации, а также сторонние лица.

·       по объектам учета (в зависимости от вида оказываемых услуг).

Кроме того затраты, включаемые в себестоимость услуг, оказываемых структурным подразделением, можно разделить (как и при обычном производстве) на прямые и косвенные. Как правило это необходимо, если структурное подразделение оказывает несколько видов услуг. В этом случае прямые расходы будут отражаться на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», а косвенные (связанные с организацией и управлением деятельностью данного объекта) будут первоначально отражаться на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а по окончании отчетного периода списываться в дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Списание общепроизводственных расходов производится пропорционально какой либо базе, как правило, пропорционально заработной плате работников, занятых в этом виде деятельности.

Если же объект оказывает только один вид услуг, то учет можно вести только с использованием счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Заметим, что спортивные и оздоровительные центры, в основном, оказывают своей организации услуги непроизводственного характера, то есть предоставляют услуги своим работникам и членам их семей, а также могут оказывать аналогичные услуги и сторонним потребителям.

По мере оказания услуг, их себестоимость списывается с кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет других счетов бухгалтерского учета, в зависимости от назначения, в данном случае:

Сальдо на конец отчетного (налогового) периода по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» говорит о наличии незавершенного производства в этих подразделениях.

Если спортивные и оздоровительные объекты оказывают услуги на сторону, то в бухгалтерском учете таких подразделений доходы, полученные от реализации услуг, признаются доходами от обычных видов деятельности, то есть, выручкой. Отражение выручки в учете производится в обычном порядке, с помощью бухгалтерской записи по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи».

Спортивные и оздоровительные подразделения могут оказывать услуги:

·       для непроизводственных нужд на бесплатной основе;

·       для непроизводственных нужд на платной основе;

При этом заметим, что организации, имеющие на своем балансе такие объекты, обычно устанавливают для своих работников льготные цены на услуги, что приносит минимальную прибыль или убыток.

·       для сторонних потребителей на платной основе.

Рассмотрим на примерах.

Учет физкультурно-оздоровительных услуг для непроизводственных нужд на бесплатной основе.

Организации своим работникам иногда дают возможность пользоваться услугами обслуживающих производств и хозяйств бесплатно. Например, детский сад может бесплатно оказывать услуги по содержанию детей сотрудников, сотрудники могут бесплатно посещать бассейн, сауну, спортивный комплекс, принадлежащие организации. Затраты на бесплатное обслуживание своих сотрудников необходимо оформлять следующей записью:

Учет выполненных работ (оказанных услуг) на платной основе.

При выполнении работ (оказании услуг) на платной основе после отражения в учете выручки от выполнения работ (услуг) расходы обслуживающих производств и хозяйств могут быть списаны. В учете это будет отражено следующим образом:

Пример 2.

Производственное организация ООО «Металлург» имеет на балансе оздоровительный центр. В октябре текущего года сотрудники ООО «Металлург» пользовались услугами центра по льготным ценам. Сумма наличной оплаты составила 10 080 рублей, в том числе НДС (18 %) – 1 538 рублей. Сумма заработной платы, начисленной работникам центра за октябрь - 24 000 рублей. Единый социальный налог организация начисляет по ставке 26 %. Прочие расходы на содержание оздоровительного центра – 4 700 рублей.

Окончание примера

Рассматривая деятельность объектов социальной сферы, находящихся на балансе коммерческих организаций, нельзя не сказать о детских оздоровительных (спортивных) лагерях. Как правило, указанные лагеря используются и приносят доходы в основном в дни школьных каникул. В остальное время, такой объект может и не использоваться, но в этом случае от деятельности этого подразделения, как правило, будут связаны с убытками, так как расходы на его содержание «перекроют» полученные доходы. Поэтому руководство организации чаще использует такие объекты для организации отдыха своих сотрудников, в качестве баз отдыха.

Содержание на балансе детских лагерей или баз отдыха, связано с необходимостью документального оформления услуг, оказываемых такими объектами.

Заметим, что оказание услуг и в детских оздоровительных лагерях, и на базах отдыха оформляется специальными документами – путевками. При этом следует помнить, что если путевки, которыми оформляется пребывание детей в оздоровительных лагерях представляют собой бланки строгой отчетности, то путевки, которыми оформляется пребывание отдыхающих на базах отдыха, таковыми не являются. Этот момент достаточно важен, так как от вида путевки, которым оформляется оказание оздоровительных услуг, зависит облагается или нет реализация такой услуги налогом на добавленную стоимость.

Согласно подпункту 18 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации освобождены от налогообложения:

«услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности».

Путевки, оформляемые в детские оздоровительные лагеря, должны быть оформлены по форме, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 1999 года №90н «Об утверждении бланков строгой отчетности».

Если оздоровительные и спортивные центры используются для проведения различных спортивных мероприятий, то оформление путевок не требуется..

Если организация заказала у сторонней организации бланки путевок, то расходы по их изготовлению отражаются на счете 29 или могут включаться в состав общепроизводственных расходов:

В бухгалтерском учете полученные за путевки денежные средства признаются доходами будущих периодов с последующим их списанием в состав доходов в период фактического оказания услуг.

Объясним почему. Пунктом 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и пунктом 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 установлено, что доходы и расходы признаются в бухгалтерской отчетности с учетом взаимосвязи между ними (соответствие доходов и расходов).

В момент получения путевки сама услуга еще не оказана, поэтому расходы по ее предоставлению будут возникать в момент фактического оказания услуг. Таким образом, условия признания выручки, полученной оздоровительными и спортивными центрами, в том числе принцип соответствия доходов и расходов, не выполняются.

Оздоровительные и спортивные центры могут реализовывать путевки:

- сторонним организациям или физическим лицам по рыночной стоимости путевки;

- своим работникам и членам их семей по льготной цене;

- безвозмездно предоставлять путевки своим работникам и членам их семей.

В бухгалтерском учете операции по реализации услуг оздоровительными и спортивными центрами будут отражаться проводками (если реализация путевок и оказание услуг осуществляется в разных отчетных периодах):

При реализации путевок и оказании услуг в одном отчетном периоде счет 98 «Доходы будущих периодов» не применяется. Данные операции отражаются следующими записями:

Пример 3.

На балансе ОАО «Шинник» находится оздоровительный центр «Непоседа».

За июль текущего года в центре отдыхало 30 детей работников организации - 21 день.

Стоимость одного дня пребывания ребенка в центре составляет 150 рублей, фактически тратиться в день на одного ребенка - 110 рублей.

Перед отправкой детей в оздоровительный центр «Непоседа», родители заплатили 70 000 рублей, остальную часть стоимости путевок (24 500 рублей) компенсировало ОАО «Шинник».

Цена бланка путевки - 5 рублей.

В бухгалтерском учете организации к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» открыты субсчета:

73-1 «Расчеты по предоплате за путевки»;

73-2 «Расчеты за путевки».

В июле месяце бухгалтер ОАО «Шинник» данные хозяйственные операции отразит следующим образом:

Окончание примера.

Более подробно с особенностями оказания услуг в области здравоохранения Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Услуги в области здравоохранения».

Автор статьи консультант по налогам ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» Беляева Н.А,

Тел./факс (095) 937-34-51 (многоканальный) E-mail: bna@interkom.omsktele.com

сайт www.rosec.ru

ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный) Internet: www.rosec.ru

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК