С 2004 года введен в действие пункт 4 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), где указано, что организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСН и ЕНВД одновременно:
«Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности».
До введения Федерального закона от 7 июля 2003 года №117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога в соответствии с главой 26.3 НК РФ, не вправе были применять упрощенную систему налогообложения. Хотя некоторые из арбитражных судов посчитали, что НК РФ прямо не было запрещено применение упрощенной системы налогообложения в отношении видов деятельности, не облагаемых единым налогом (Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 22 мая 2003 года по делу №А10-333/03-3-Ф02-1458/03-С1), но большинство арбитражных судов посчитало невозможным такое совмещение до 1 января 2004 года (Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 17 марта 2004 года по делу №А17-1699/5, Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 16 июля 2003 года по делу №А78-288/03-С2-12/18-Ф02-2146/03-С1). Таким образом, с 1 января 2004 года такая проблема устранена.
Поскольку такая обязанность установлена, ведение раздельного учета необходимо продолжать как при совмещении ЕНВД с общим режимом, так и при совмещении ЕНВД с УСН. Предпринимателям необходимо следить за тем, чтобы доход налогоплательщика по всем видам деятельности не превысил установленный годовой предел в 20 млн. рублей, а остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышала 100 млн. рублей. При этом согласно Письму МНС Российской Федерации от 10 сентября 2004 года №22-1-15/1522 «Об упрощенной системе налогообложения», доходы, облагаемые ЕНВД, в расчет лимита по УСН включать не нужно. То есть если налогоплательщик одновременно применяет УСН и ЕНВД, то в состав доходов и расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу при УСН, не включаются доходы и расходы, относящиеся к видам предпринимательской деятельности, облагаемым ЕНВД.
В Письме Минфина Российской Федерации от 27 декабря 2004 года №03-03-02-02/19 «О порядке применения пункта 4 статьи 346.12 главы 26.2 Налогового кодекса РФ» указано, что если индивидуальные предприниматели применяют одновременно УСН и систему налогообложения в виде ЕНВД, то ограничения по размеру дохода налогоплательщика или остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, а также ограничения по средней численности работников за налоговый (отчетный) период, установленные главой 26.2 НК РФ, применяются по отношению к таким индивидуальным предпринимателям, исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, по совокупности показателей, относящихся к УСН и ЕНВД.
В случае одновременного применения налоговых режимов в виде ЕНВД и УСН налогоплательщику следует в полном объеме вести бухгалтерский учет, поскольку Федеральный закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и глава 26.3 НК РФ не предусматривают освобождение от ведения бухгалтерского учета для ЕНВД. О необходимости ведения бухгалтерского учета Минфин Российской Федерации указал в Письме от 26 марта 2004 года №04-02-03/69.
Следует отметить, что пункт 2 статьи 1 Закона №129-ФЗ не требует от предпринимателя ни ведения счетов, ни двойной записи, иными словами индивидуальные предприниматели бухгалтерский учет не ведут. Согласно пункту 3 статьи 4 Закона №129-ФЗ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. В настоящее время действует Приказ МНС РФ от 28 октября 2002 года №БГ-3-22/606 «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения». Согласно пункту 2 статьи 4 Закона №129-ФЗ граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ. Для предпринимателей в настоящее время действует Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный Приказом Минфина РФ №86н, МНС РФ №БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 года «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей». Однако в пункте 3 указанного документа сказано, что этот Порядок не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым уплачивается, в частности, ЕНВД и применяется УСН. Кроме того, у индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками ЕНВД, вообще отсутствует законодательно установленная обязанность по ведению какого-либо учета своих доходов и расходов. В то же время согласно пункту 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иным режимом налогообложения, в частности, упрощенной системой налогообложения. Поэтому они обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Изменением, внесенным абзацем пятнадцатым, пункта 2 статьи 1 Федерального Закона от 21 июля 2005 года №101-ФЗ с 1 января 2006 года, снимается, на первый взгляд лимитирующее ограничение по размеру дохода от реализации для плательщиков ЕНВД, но это на первый взгляд, фактически, ограничения, установленные пунктом вторым статьи 346.12 НК РФ и пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ могут продолжать действовать. Если ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные главой о УСН, определяются исходя из всех осуществляемых видов деятельности, то ограничения по размеру дохода от реализации определяются, не исходя из всех осуществляемых видов деятельности, а неизвестно как то ли по совокупности всех видов деятельности, то ли без ЕНВД, прямого указания нет. В указанных выше пунктах про плательщиков ЕНВД не указано и налоговые органы запросто могут данное сужение ограничений применить исключительно при определении права на переход на УСН. Налогоплательщики могут защищаться исходя из слов «При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой…», соответственно остальные ограничения установленные главой по УСН определяются исходя не из всех осуществляемых ими видов деятельности, а только из деятельности, попадающей по УСН.
В соответствии с законодательством РФ не допускается одновременное применение двух специальных налоговых режимов.
Организации и предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции, не могут перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД.
Согласно статье 18 НК РФ система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции является специальным налоговым режимом, при котором участники этих соглашений уплачивают налог на прибыль, НДС, ЕСН, налог на добычу полезных ископаемых, платежи за пользование недрами. Уплата всех остальных федеральных, а также региональных и местных налогов и сборов заменяется разделом продукции на условиях соглашения.
Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, в соответствии с главой 26.3 НК РФ, не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога (пункт 3 статьи 346.2 НК РФ).
О том, что единый налог на вмененный доход лишает права сельхозпроизводителей на сельхозналог, Минфин России ответил в Письме Минфина России от 25 июня 2004 года №03-05-13/11, в котором ответ основан на нормах главы 26.1 НК РФ.
Более подробно вопросами, касающимися применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «».
Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов
Бухгалтерский учет при договоре простого товарищества
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 ноября 2003 года №105н был принят документ - «Об утверждении «Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03» (далее ПБУ 20/03), одновременно с этим был признан утратившим силу с 1 января 2004 года Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 24 декабря 1998 года №68н «Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осущ
Налогоплательщики, применяющие УСН, должны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для определения налоговой базы и суммы налога. Налоговый учет согласно статье 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) ведется в книге учета доходов и расходов. С 1 августа 2004 года форма книги и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяю
Механизм выплаты заработной платы с использованием пластиковых карт
Итак, организация принимает решение об использовании при выплате заработной платы своим сотрудникам лицевых карточных счетов. Для этого организации необходимо заключить договор с банком-эмитентом, который выпускает в обращение такие карты. Причем, организация имеет право перечислять заработную плату на карты, как российских, так и международных платежных систем, которыми можно воспользоваться за пределами Российской Федерации. Какой из платежных систем воспользоваться, организация решает самостоятельно. От этого будет зависеть стоимость годового обслуживания, которую банк указывает в догово
Главная страница --> 