Оптовая торговля книжной продукции. Формирование первоначальной стоимости книжной продукции

ФОРМИРОВАНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ КНИЖНОЙ ПРОДУКЦИИ

Поступившая книжная продукция принимаются к учету в день ее приемки по фактическому количеству и сумме.

Организация торговли, получив товары от поставщика, должна обеспечить их синтетических и аналитический учет.

Для учета книжной продукции предназначенной для перепродажи Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 41 «Товары». Именно этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении книжной продукции, приобретенной в качестве товара для продажи. Инструкцией по применению Плана счетов к счету 41 «Товары» указано, что к данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

• 41-1 «Товары на складах»;
• 41-2 «Товары в розничной торговле»;
• 41-3 «Тара под товаром и порожняя»;
• 41-4 «Покупные изделия» и другое.

То есть, как видим, учет книжной продукции на этом счете ведется независимо от того, каким видом торговли занимается организация: оптовым или розничным.

Обратите внимание!

Инструкцией по применению Плана счетов к счету 41 «Товары» предусматривается два возможных варианта учета поступления товаров:

• с использованием счета 41 «Товары»;
• с использованием счета 41 «Товары» и счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Этот вариант позволяет торговой организации отразить в учете товары, которые находятся в пути, то есть еще не поступили в организацию торговли, хотя право собственности на них уже перешло к торговой организации.

Избранный вариант учета поступления товаров торговая организация должна закрепить в учетной политике.

Кроме непосредственно счета 41 «Товары» Планом счетов для обобщения информации о наличии и движении товаров предусмотрены следующие счета:

• 45 «Товары отгруженные»;
• 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
• 004 «Товары, принятые на комиссию».

Обратите внимание!

Торговые организации, осуществляющие оптовые продажи, ведут учет товаров на счете 41 «Товар» в покупных ценах.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению товаров зависит от способа их оценки.

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПОКУПНОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ

Мы уже отметили, что в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства активы, предназначенные для перепродажи, учитываются в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов. Следовательно, оценка книжной продукции в бухгалтерском учете производится аналогично правилам оценки материально-производственных запасов, установленным указанным бухгалтерским стандартом.

Согласно пункту 5 ПБУ 5/01 книжная продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату (по договору купли-продажи), признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение товаров относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
• таможенные пошлины, в случае приобретения импортных товаров;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;
• суммы вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с помощью которых приобретаются товары;
• суммы процентов по заемным средствам, начисленные до момента принятия товаров к учету (в том случае, если заемные средства привлечены для приобретения товаров);
• затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к продаже.
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Обратите внимание!

Если стоимость доставки товаров не включается в их цену, а оплачивается покупателем отдельно, то расходы по доставке будут также относиться в состав фактических затрат на приобретение товаров.

Расходы, связанные с доставкой товаров транспортом и персоналом торговой организации, подлежат включению в соответствующие статьи расходов на продажу (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и так далее). Соответственно, такие расходы не следует включать в покупную стоимость товаров.

Не включаются в фактические затраты на приобретение книжной продукции и общехозяйственные или иные аналогичные им расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением данного товара.

Обратите внимание!

Пункт 13 ПБУ 5/01 устанавливает специальное правило для организаций торговли, разрешающее им расходы по доставке товаров до складов (баз) учитывать не в фактической себестоимости последних, а включать в расходы на продажу.

Так как бухгалтерское законодательство в отношении транспортных расходов, связанных с доставкой товаров, для организаций торговли предполагает два возможных варианта их учета: либо в составе фактической себестоимости товаров, либо в составе издержек обращения, то торговая организация должна выбрать используемый ею вариант и свое решение зафиксировать в учетной политике организации.

Рассматривая вопросы формирования фактической себестоимости, нельзя обойти стороной и порядок ее формирования в случаях получения товаров по договорам поставки, в которых цена товара «привязана» к валютному эквиваленту или условным денежным единицам. Заключение таких договоров с поставщиками, практически всегда приводит к возникновению суммовых разниц. Если по таким сделкам возникают суммовые разницы, то фактические затраты на приобретение товаров определяются (увеличиваются или уменьшаются) с учетом суммовых разниц.

Таким образом, на основании анализа бухгалтерского стандарта ПБУ 5/01 и всего вышеизложенного можно сделать вывод, позволяющий сформулировать основной принцип формирования фактической себестоимости книжной продукции: отражению на счете 41 «Товары» подлежат любые расходы организации торговли, непосредственно связанные с  ее приобретением.

Пример 1.

Организация торговли ООО «Книготорг» приобрела альбомы «Искусство древнего Востока», предназначенные для перепродажи.

Затраты, связанные с приобретением данной книжной продукции у ООО «Книготорг» составили:

Стоимость альбомов, согласно договору купли-продажи - 165 000 рублей (в том числе НДС 10% - 15 000 рублей).

Стоимость услуг перевозчика – 5 900 рублей (в том числе НДС – 900 рублей).

Учетной политикой ООО «Книготорг» предусмотрено, что транспортные расходы на доставку книжной продукции включаются в ее стоимость.

Тогда в учете ООО «Книготорг» операции, связанные с приобретением  книжной продукции, будут выглядеть следующим образом:

Обратите внимание!

В связи с изменениями, внесенными в статью 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) Федеральным законом от 22 июля 2005 года №119-ФЗ, вступившими  в действие с 1 января 2006 года  применение вычета по НДС не обусловлено оплатой поставщикам.

Достаточно товар (работы, услуги), имущественные права принять  к учету и использовать в налогооблагаемой деятельности.

В результате на счете 41 «Товары» ООО «Книготорг» сформировало фактическую себестоимость данной партии книжной продукции, которая составила 155 500 рублей.

Теперь предположим, что учетной политикой ООО «Книготорг» предусмотрено, что транспортные расходы на доставку книжной продукции организация учитывает в составе расходов на продажу.

В этом случае фактическая себестоимость данной партии книжной продукции составила 150 000 рублей.

ОСОБЕННОСТИ РАСЧЕТОВ ЗА КНИЖНУЮ ПРОДУКЦИЮ

Договора поставки, заключаемые между поставщиками и покупателями, могут предусматривать различные условия, как поставки товаров, так и различные условия их оплаты. Например, условиями договора определено, что поставщик осуществляет поставку книжной продукции покупателю с условием их последующей оплаты. Такие договора не редкость, однако, как правило, они заключаются между контрагентами, которые давно работают вместе и вполне доверяют друг другу.

Если же покупатель не знаком, то, как правило, стороны заключают договор поставки, согласно которому покупатель осуществляет 100-% предоплату партии товаров, а поставщик осуществляет отгрузку книжной продукции после поступления денежных средств.

Кроме указанных видов договором поставки может предусматриваться предоплата покупателем частичного аванса с доплатой оставшейся суммы после получения товаров.

Отражение в учете операций поступления книжной продукции в первом из перечисленных случаев, не вызывает затруднений. После перехода права собственности на книжную продукцию, организация торговли отражает их по дебету счета 41 «Товары» с отражением задолженности перед поставщиком, то есть в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Оплата принятой к учету книжной продукции отражается:

Если же условиями договора поставки предусматривается 100-% предоплата, то первоначально сумму предварительной оплаты торговая организация отражает по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные».

Пример 2.

ООО «Издатель» заключило договор поставки книжной продукции с торговой фирмой ООО «Книготорг» на сумму 165 000 рублей (в том числе НДС 10% - 15 000 рублей)

Условиями договора поставки предусмотрено перечисление 100% предоплаты издательству.

В бухгалтерском учете ООО «Книготорг» данные хозяйственные операции были отражены следующим образом:

Рабочим планом счетов ООО «Книготорг» предусмотрено использование следующих субсчетов к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

• 60-1 – «Расчеты с поставщиками в порядке последующей оплаты»;
• 60-2 – «Авансы выданные».

Обратите внимание!

В связи с изменениями, внесенными в статью 172 НК РФ Федеральным законом от 22 июля 2005 года №119-ФЗ, вступившими  в действие с 1 января 2006 года  применение вычета по НДС не обусловлено оплатой поставщикам.

Достаточно товар (работы, услуги), имущественные права принять  к учету и использовать в налогооблагаемой деятельности.

Если договор поставки заключен с условием частичного аванса и последующей оплатой, то отражение в учете организации поступления товаров, осуществляется аналогично.

Напоминаем, что с 1 января 2006 года  налогоплательщик НДС, вправе получить вычет по суммам НДС, предъявленного издательством к оплате, не зависимо от того, оплачена ли данная книжная продукция или нет (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

Более подробно с вышерассмотренными вопросами Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Книги от производства до списания».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК