Главная страница --> Ведение бизнеса

Учет расходов, связанных с привлечением иностранных работников



Согласно пункту 4 статьи 13 Федерального закона №115-ФЗ работодатель и заказчик работ (услуг) имеют право привлекать и использовать иностранных работников только при наличии разрешения на привлечение и использование иностранных работников.

Данное требование не распространяется на:

1.     постоянно проживающих в Российской Федерации;

2.     временно проживающих в Российской Федерации;

3.     являющихся сотрудниками дипломатических представительств, работниками консульских учреждений иностранных государств в Российской Федерации, сотрудниками международных организаций, а также частными домашними работниками указанных лиц;

4.     являющихся работниками иностранных юридических лиц (производителей или поставщиков), выполняющих монтажные (шефмонтажные) работы, сервисное и гарантийное обслуживание, а также послегарантийный ремонт поставленного в Российскую Федерацию технического оборудования;

5.     являющихся журналистами, аккредитованными в Российской Федерации;

6.     обучающихся в Российской Федерации в образовательных учреждениях профессионального образования и выполняющих работы (оказывающих услуги) в течение каникул;

7.     обучающихся в Российской Федерации в образовательных учреждениях профессионального образования и работающих в свободное от учебы время в качестве учебно-вспомогательного персонала в тех образовательных учреждениях, в которых они обучаются;

8.     приглашенных в Российскую Федерацию в качестве преподавателей для проведения занятий в образовательных учреждениях, за исключением лиц, въезжающих в Российскую Федерацию для занятия преподавательской деятельностью в учреждениях профессионального религиозного образования (духовных образовательных учреждениях).

Разрешение на работу выдается при условии внесения работодателем в установленном порядке средств, необходимых для обеспечения выезда каждого иностранного работника соответствующим видом транспорта из Российской Федерации (пункт 5 Положения о выдаче иностранным гражданам и лицам без гражданства разрешения на работу, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2002 года №941 «О порядке выдачи иностранным гражданам и лицам без гражданства разрешения на работу»).

Следует обратить внимание: суммы, перечисленные для обеспечения выезда иностранного работника, фактически являются залогом, так как неиспользованные суммы возвращаются работодателю. Порядок внесения работодателем средств, необходимых для обеспечения выезда иностранных работников соответствующим видом транспорта из Российской Федерации, а также порядок возврата таких средств работодателю устанавливается Правительством Российской Федерации согласно пункту 10 статьи 18 Федерального закона №115-ФЗ.

Сумма денежного залога, внесенного в обеспечение оплаты выезда иностранного гражданина с территории Российской Федерации, не признается расходом в соответствии с ПБУ 10/99 и отражается в составе дебиторской задолженности на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При возвращении залога дебиторская задолженность по этому счету закрывается. Если работник не имеет собственных средств для оплаты выезда после окончания срока пребывания в Российской Федерации или в результате депортации, то работодателю должны быть предоставлены документы, подтверждающие, что внесенный ранее залог израсходован на оплату выезда работника, что является основанием для признания этой суммы в составе расходов по обычным видам деятельности.

В том случае, когда выезд работника оплачивается за счет данных средств, стоимость проезда, по мнению налоговых органов, не включается в расходы при исчислении налога на прибыль. Ведь эти расходы работодатель осуществляет в личных интересах работника (пункты 29 и 49 статьи 270 НК РФ).

В целях налогового учета в соответствии с пунктом 32 статьи 270 НК РФ расходы в виде денежных средств, переданных в качестве залога, не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Однако, оплата расходов, связанных с депортацией иностранного работника из Российской Федерации, входит в обязанность работодателя, как уже отмечено (статья 18 Федерального закона №115-ФЗ). Поэтому некоторые специалисты считают, что данные суммы могут быть учтены в составе расходов в том случае, если залог использован на оплату выезда иностранного работника. Данные расходы могут быть отнесены к расходам по подбору работников (подпункт 8 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Существует мнение, что такие затраты можно включить в расходы как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Выбор за работодателем, однако, в случае возникновения спора с налоговыми органами, ему нужно быть готовым отстаивать свою позицию в судебном порядке.

Операции по внесению залога и его расходованию или возврату оформляются бухгалтерскими проводками:

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

76/субсчет «Расчеты по залогам»

51

Перечислен залог

51

76/субсчет «Расчеты по залогам»

Возвращена сумма залога

26

76/субсчет «Расчеты по залогам»

Оплата выезда работника учтена в составе расходов

Федеральным законом от 2 ноября 2004 года №127-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» с 1 января 2005 года была введена в действие глава 25.3. «Государственная пошлина».

В соответствии со статьей 333.28 НК РФ чтобы принять на работу иностранных работников, работодатель должен осуществить следующие расходы.

№ п/п

Статья расхода

Сумма, за каждого работника, рублей

1

Государственная пошлина за выдачу разрешения на привлечение и использование иностранных работников (подпункт 12 пункта 1 статьи 333.28 НК РФ)

3000

2

Государственная пошлина за выдачу приглашения иностранному гражданину (подпункт 7 пункта 1 статьи 333.28 НК РФ)

200

3

Государственная пошлина за выдачу разрешения на работу (подпункт 13 пункта 1 статьи 333.28 НК РФ)

1000

4

Денежный залог для обеспечения выезда иностранного работника из Российской Федерации

В размере стоимости билета

В соответствии со статьей 13 НК РФ государственная пошлина отнесена к числу федеральных налогов. Согласно Приказу Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее - ПБУ 10/99), оплата госпошлины относится к расходам по обычным видам деятельности.

Оплата госпошлины за получение пакета документов, необходимых для привлечения иностранных работников, оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

26

68/субсчет «Расчеты по госпошлине»

Начислена госпошлина

68/субсчет «Расчеты по госпошлине»

51

Уплачена госпошлина

В целях налогового учета нужно принять следующее. Поскольку уплата работодателем государственной пошлины является обязательным условием для привлечения и использования в производственной деятельности иностранной рабочей силы на территории Российской Федерации, то расходы по ее оплате при соблюдении требований пункта 1 статьи 252 НК РФ могут быть учтены на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ), которыми признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пример 1.

В январе организация обратилась с заявлением о выдаче разрешения на привлечение пяти иностранных работников. Сумма государственной пошлины за выдачу разрешения составила: 3000 х 5 = 15 000 рублей.

В феврале организации было выдано разрешение сроком на один год, и она обратилась с ходатайством о выдаче приглашений на въезд и разрешения на работу пяти иностранным гражданам сроком на 5 месяцев - с 10 апреля по 10 сентября. При оформлении документов уплачены следующие платежи:

- госпошлина за выдачу приглашений: 200 рублей х 5 = 1 000 рублей;

- госпошлина за выдачу разрешений на работу: 1000 рублей х 5 = 5 000 рублей;

- залог в обеспечение выезда работников: 3500 рублей х 5 = 17 500 рублей.

Приглашения на въезд и разрешения на работу получены в марте.

Иностранные работники проработали в организации в течение срока, на который им было выдано разрешение на работу. В сентябре по окончании срока действия разрешения один из работников не имел средств на оплату обратной дороги, поэтому его выезд с территории Российской Федерации был оплачен за счет внесенного залога. Неиспользованный залог за четырех работников был возвращен на расчетный счет организации 3500 х 4 = 14 000 рублей.

Данные операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

Январь

26

68

15 000

Начислена госпошлина за выдачу разрешения на привлечение иностранных работников

68

51

15 000

Перечислена госпошлина

Февраль

26

68

1000

Начислена госпошлина за выдачу приглашений

68

51

1000

Перечислена госпошлина за выдачу приглашений

26

68

5000

Начислена госпошлина за выдачу разрешений на работу

68

51

5000

Перечислена госпошлина за выдачу разрешений на работу

76

51

17 500

Перечислен залог

Сентябрь

51

76

14 000

Возвращен неиспользованный залог

26

76

3500

Оплата выезда работника отнесена на затраты

В налоговом учете уплаченные суммы включаются в состав расходов следующим образом:

- февраль:

- госпошлина за выдачу разрешения на привлечение и использование иностранных работников – 15 000 рублей.

март:

- госпошлина за выдачу приглашений на въезд – 1000 рублей;

- госпошлина за выдачу разрешений на работу – 5000 рублей.

Итого – 6 000 рублей.

- сентябрь:

- оплата выезда работника – 3500 рублей.

Всего за год – 24 500 рублей (с определенным уровнем риска).

Окончание примера.

Более подробно с вопросами о порядке осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами на территории Российской Федерации Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Договор возмездного оказания услуг».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

 



Источник : РОСЭК



[Высказать свое мнение]




Похожие по содержанию материалы:
Особенности налогообложения. Налог на имущество организаций ..
Расходы на ремонт основных средств ..
Внереализационные расходы, порядок из признания и отражение в учете и отчетности ..
Отражение информации о сделках по уступке прав требования в бухгалтерской и налоговой отчетности ..
О подведомственности и порядке рассмотрения дел по трудовым спорам ..
О подсудности дел и порядке рассмотрения трудовых споров ..
Возврат продавцу нереализованного товара, который был приобретен в результате договора купли-продажи ..
Учет арендных платежей ..
Приобретение новых основных средств, требующих монтажа ..
Договор комиссии с точки зрения бухгалтерского учета ..
Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств на предприятиях легкой промышленности ..
Налоговый учет расходов на рекламу ..
Отражение амортизации нематериальных активов в налоговом учете ..


Похожие документы из сходных разделов


Организация складского учета материально-производственных запасов


Бухгалтерский учет материально-производственных запасов (далее - МПЗ) организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением бюджетных и кредитных организаций), должны осуществлять в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н (далее - ПБУ 5/01).

В качестве материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01 принимаются:

·       сырье, материалы, и другие а

[ознакомиться полностью]

Бухгалтерский учет у лизингополучателя


Порядок отражения лизинговых операций при условии, что лизинговое имущество отражается на балансе лизингодателя

Лизингополучатель, на основании договора лизинга и акта приемки-передачи предмета лизинга, отражает поступление объекта в забалансовом учете записью:

Дебет 001 «Арендованные основные средства»

- принято на забалансовый учет переданное лизингополучателю имущество, в сумме лизингового договора.

При возврате предмета лизинга по истечении срока действия договора лизингополучатель списывает стоимость этого объекта с забалансового учет

[ознакомиться полностью]

Признание суммовых разниц в бухучете в зависимости от условий договора


Организации при заключении договора могут предусмотреть порядок расчетов в форме предоплаты. При этом меняется порядок признания суммовых разниц.

Признание суммовых разниц у покупателя

В случае, когда по условиям рублевый эквивалент цены реализуемых товаров (работ, услуг) определяется по курсу условной денежной единицы на день оплаты, именно в этот момент формируется окончательная стоимость договора (вне зависимости от того, когда она произведена – до или после перехода права собственности на реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги) и стоимост

[ознакомиться полностью]



При перепечатке материалов ссылка на RADAS.RU обязательна
Редакция:
^наверх
Rambler's Top100