Единый социальный налог: постатейный комментарий. Статья 236. Объект налогообложения

СТАТЬЯ 236. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

«1. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам».

Таким образом, объект налогообложения состоит из следующих видов выплат:

1) по трудовым договорам;

2) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

3) по авторским договорам.

Таким образом, объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих выплаты физическим лицам, являются выплаты по трем вышеназванным видам договоров.

Объект налогообложения ЕСН должен характеризоваться следующими признаками, которые должны существовать единовременно:

1) блага, выплачиваемые физическим лицам должны иметь форму денежных или иных вознаграждений. Это могут быть, выплаты в натуральной форме, то есть коммунальные услуги, питание, отдых, обучение в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования;

2) выплаты должны быть в пользу работников;

Потребление блага в личных целях должно происходить вне процесса производства.

Невозвращенные подотчетные средства, выплаты по договорам подряда с физическими лицами, когда организация компенсирует подрядчику проезд до места выполнения работ, не могут быть объектами налогообложения ЕСН.

Несвоевременно сданные работником подотчетные деньги это его долг организации и, кроме того, эти сумы не уменьшают налогооблагаемую прибыль и в соответствии с пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) не считаются объектом обложения ЕСН.

Организация, которая имеет в своем составе охранное подразделение, может оплачивать за работника право на ношение оружия, лицензию на охранную деятельность.

Суммы, оплаченные за получение права на ношение оружия и лицензии на охранную деятельность, а также за проведение учебных стрельбищ не будут рассматриваться как объект налогообложения ЕСН в связи с тем, что организация производит оплату этих расходов в производственных целях, и они не являются выплатами в пользу работника.

3) выплаты должны осуществляться по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Исключения составляют суммы вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям. В соответствии со статьей 11 НК РФ к индивидуальным предпринимателям относятся физические лица без образования юридического лица, частные нотариусы и адвокаты.

Предприниматели и нотариусы должны иметь свидетельство о государственной регистрации и, если предусмотрено законодательством, лицензию на осуществление определенного вида деятельности. Если организация заключает договор с индивидуальным предпринимателем, то предметом договора должен быть вид деятельности, на который у предпринимателя имеется разрешение. В противном случае вознаграждение должно облагаться ЕСН.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных имущественных прав, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Авторские договора регулируются Гражданским кодексом РСФСР от 11 июня 1964 года, который действует только в части авторского права и Законом Российской Федерации от 9 июля 1993 года №5351-1 «Об авторском праве и смежных правах». К авторским договорам единовременно можно применять для целей начисления ЕСН скидку в размере 20% от суммы начисленного дохода нарастающим итогом (по дате начисления).

Закон Российской Федерации от 9 июля 1993 года №5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» предусматривает заключение следующих видов авторских договоров:

• авторский договор о передаче исключительных прав разрешает использование произведения определенным способом и в установленных договором пределах только лицу, которому эти права передаются, и дает такому лицу право запрещать подобное использование произведения другим лицам;
• авторский договор о передаче неисключительных прав разрешает пользователю использование произведения наравне с обладателем исключительных прав, передавшим такие права, и (или) другим лицам, получившим разрешение на использование этого произведения таким же способом;
• по авторскому договору заказа автор обязуется создать произведение в соответствии с условиями договора и передать его заказчику.

Согласно статье 31 Закона Российской Федерации от 9 июля 1993 года №5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» авторский договор должен предусматривать:

• способы использования произведения (конкретные права, передаваемые по данному договору);
• срок и территорию, на которые передается право;
• размер вознаграждения и (или) порядок определения размера вознаграждения за каждый способ использования произведения, порядок и сроки его выплаты;
• другие условия, которые стороны сочтут существенными для данного договора.

Основные признаки Трудового договора в соответствии со статьей 56 Трудового кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ):

• соглашение между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности, а не определенную работу или услугу);

В соответствии со статьей 58 ТК РФ трудовой договор заключается на неопределенный срок. На определенный срок, который не может превышать пяти лет, трудовой договор заключается лишь в случаях, когда трудовые отношения не могут быть установлены не неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения, а также в иных случаях, специально предусмотренных федеральным законом. Ряд таких случаев предусмотрен в статье 59 ТК РФ.

• подчинение работника правилам внутреннего трудового распорядка.

Статья 189 ТК РФ определяет правила внутреннего трудового распорядка как локальный нормативный акт организации, регламентирующий порядок приема и увольнения работников, основные права, обязанности и ответственность сторон трудового договора, режим работы, время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания, а также иные вопросы регулирования трудовых отношений. Правила внутреннего трудового распорядка утверждаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников организации и являются, как правило, приложением к коллективному договору.

• обеспечение работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

В трудовых отношениях работник занимает подчиненное положение по отношению к работодателю, хотя это состояние подчиненности основано на свободном волеизъявлении гражданина, совершаемом им при заключении трудового договора, после чего гражданин приобретает правовой статус работника со всеми вытекающими из этого последствиями, предусмотренными трудовым законодательством.

Правильно квалифицировать договор важно с точки зрения определения объекта налогообложения для расчета налога в части суммы, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации. Согласно пункту 3 статьи 238 НК РФ в налоговую базу включаются только выплаты по трудовым договорам.

Определение объекта по ЕСН важно и точки зрения пенсионного законодательства, потому что в соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее Закон №167-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.

Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ.

Для определения гражданско-правового договора применяется ответ, приведенный в письме МНС Российской Федерации от 19 июня 2001 года №СА-6-07/463@ «О направлении разъяснений».

Письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 19 июня 2001 года №СА-6-07/463@ «О направлении разъяснений»:

«Какие договоры относятся к договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), и чем они отличаются от трудовых договоров?

Ответ. К договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) и вознаграждения по которым являются объектом обложения единым социальным налогом (взносом) (за исключением части налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации), относятся договоры на выполнение работ (оказание услуг), заключаемые в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

В соответствии со статьей 420 Гражданского кодекса Российской Федерации договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Такими договорами, в частности, являются договоры: подряда, аренды, возмездного оказания услуг, перевозки, транспортной экспедиции, хранения, поручения, комиссии, доверительного управления имуществом, агентский договор.

Пунктом 2 статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.

Согласно пункту 3 вышеназванной статьи стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

По гражданско-правовому договору исполняется индивидуально - конкретное задание (поручение, заказ и другое). Предметом такого договора служит конечный результат труда (построенное или отремонтированное здание, доставленный груз, подготовленный бухгалтерский отчет и другое).

Так, например, по договору подряда в соответствии со статьей 702 Гражданского кодекса Российской Федерации подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика обусловленную договором конкретную работу и сдать ее результат.

Работающие по гражданско-правовым договорам самостоятельно определяют приемы и способы выполнения заказа. Для них важен конечный результат труда - выполнение условий договора в надлежащем качестве и в согласованный срок.

По договорам гражданско-правового характера одна сторона выполняет определенные виды работ или услуг, обусловленные договором (вне зависимости от квалификации или специальности, а также должности), для другой стороны.

Согласно статье 15 Кодекса законов о труде Российской Федерации трудовой договор (контракт) есть соглашение между работником и работодателем (физическим либо юридическим лицом), по которому работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель (физическое либо юридическое лицо) обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

Характерным признаком трудового договора служит установление для работающих четких правил внутреннего трудового распорядка и обеспечение работодателем предусмотренных законодательством условий труда».

К договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), в частности, относятся договоры: подряда; возмездного оказания услуг; перевозки; транспортной экспедиции; хранения; поручения; комиссии; доверительного управления имуществом; агентский договор.

Вместе с тем необходимо учитывать, что пунктом 2 статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) предусмотрено, что стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Следовательно, в указанную группу гражданско-правовых договоров могут быть отнесены и иные договоры, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

В соответствии с настоящим пунктом не облагаются ЕСН выплаты, производимые не работникам предприятия, например, на благотворительные цели, в качестве призов, на проведение рекламных акций, в виде подарков, сувениров и так далее.

Не облагаются ЕСН суммы выплат по гражданско-правовому договору на проезд и проживание по месту осуществления работ (услуг) по данному договору, если оплата этих расходов предусмотрена договором и документально подтверждена. Данная позиция изложена в Письме Минфина Российской Федерации от 20 января 2003 года №04-04-04/4 «Об особенностях исчисления ЕСН».

Письмо Министерства финансов Российской Федерации Департамент налоговой политики от 20 января 2003 года №04-04-04/4:

«В соответствии с пунктом 1 статьи 236 указанной главы Кодекса объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц не только по трудовым договорам, но и по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям). При этом надо понимать, что речь в данном случае идет о выплатах непосредственно за выполнение работ и оказание услуг, к которым не относятся разного рода суммы, носящие характер, аналогичный отдельным видам компенсационных выплат, в частности оплата проезда и проживания в другом городе исполнителя работ или услуг по договору подряда.

В описанной ситуации организацией заключен гражданско-правовой договор с физическим лицом на выполнение определенных услуг, поэтому в данном случае объектом налогообложения ЕСН должны быть только суммы оплаты услуги по указанному договору.

Для этого из общей суммы вознаграждения по договору подряда необходимо исключить фактически произведенные расходы (подтвержденные оправдательными документами - гостиничные счета, копии ж/д. или авиабилетов) на переезд и проживание по месту осуществления услуг по данному договору, если этим договором предусмотрена оплата упомянутых расходов».

«Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц».

В случаях подобных выплат объект налогообложения возникает лишь в том случае, когда физические лица выполняют работы для других физических лиц и эти отношения оформлены соответствующим трудовым договором или договором гражданско-правового характера.

«Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав)».

В соответствии с данным абзацем у организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые физическим лицам по следующим гражданско-правовым договорам:

• по договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права);
• по договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

К договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, в частности, относятся договоры поставки, купли-продажи.

К договорам, связанным с передачей в пользование имущества, в частности, относятся договоры аренды.

В соответствии с настоящим подпунктом и ГК РФ не производится налогообложение:

• дивидендов. В соответствии со статьей 66 ГК РФ предприятие создается на основе договора из имущества учредителей (участников), причем «к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество». Соответственно дивиденды являются выплатами, производимыми в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).
• выплат по лицензионным договорам. В соответствии с ответом, приведенным в Письме МНС Российской Федерации от 19 июня 2001 года №СА-6-07/463@ «О направлении разъяснений», данные выплаты основываются на передаче имущественных прав. Но при этом надо учитывать последний абзац настоящего письма, где по данным выплатам остаются налогоплательщиками индивидуальные предприниматели. Не облагаются выплаты и по лицензионным договорам, заключенным до 1 января 2002 года.

Письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 19 июня 2001 года №СА-6-07/463@ «О направлении разъяснений»:

«Что понимается под вознаграждениями, выплачиваемыми по лицензионным договорам, и в каких случаях они облагаются единым социальным налогом (взносом)?

Ответ. Согласно статье 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом (взносом) являются, в том числе, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам.

В соответствии с законодательством Российской Федерации (в частности, Гражданским кодексом Российской Федерации, Законом СССР от 31 мая 91 №2213-1 «Об изобретениях в СССР», Законом СССР от 10 июля 91 №2328-1 «О промышленных образцах», Законом Российской Федерации от 06 августа 93 №5605-1 «О селекционных достижениях», Законом Российской Федерации от 23 сентября 92 №3517-1 «Патентный закон Российской Федерации») любое лицо, не являющееся патентообладателем, вправе использовать изобретение, полезную модель, промышленный образец, защищенные патентом, фирменное наименование, товарный знак лишь с разрешения патентообладателя (на основе лицензионного договора). По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование охраняемого объекта промышленной или интеллектуальной собственности в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором.

Следовательно, все выплачиваемые лицензиару, обусловленные договором, суммы будут являться для лицензиата выплатой вознаграждений в пользу лицензиара, а для самого лицензиара - доходами, полученными по лицензионным договорам.

Вознаграждения, выплачиваемые работодателем работникам по лицензионным договорам, облагаются единым социальным налогом (взносом) в общеустановленном порядке, за исключением части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Если лицензиаром является индивидуальный предприниматель, то на основании пункта 1 статьи 236 Кодекса вознаграждения, выплачиваемые ему по лицензионным договорам, у лицензиата не подлежат обложению единым социальным налогом (взносом), так как индивидуальные предприниматели осуществляют деятельность от своего имени и уплату единого социального налога (взноса) производят самостоятельно, в том числе и от вознаграждений, получаемых по лицензионным договорам, за минусом расходов, связанных с их выполнением».

• выплат, по договорам аренды у физических лиц. Данный доход можно квалифицировать как доход от предпринимательской деятельности, что маловероятно в соответствии с пунктом 9 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 года №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации». В упомянутом Постановлении говорится, что взыскание доначисленных сумм при изменении налоговым органом квалификации сделок производится только в судебном порядке. Необходимо также не путать договор аренды транспортного средства с компенсацией за пользование личным автомобилем в служебных целях. Одновременно рекомендуем не допускать совпадения арендодателя и водителя в одном лице.

При аренде транспортного средства с экипажем рекомендуем разделять сумму аренды и вознаграждения работнику, в противном случае налоговые органы подвергнут налогообложению всю сумму договора аренды.

Организация, арендующая транспортное средство для перевозки грузов должна учитывать положения Федерального закона от 8 августа 2001 года №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». Согласно статье 17 указанного Закона при осуществлении перевозки грузов автомобильным транспортом грузоподъемностью свыше 3,5 тонны требуется наличие лицензии (за исключением случаев, когда указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя).

Внимание!

При аренде сотового телефонного аппарата у сотрудника возможна квалификация налоговыми органами оплаты за связь как дохода работника, облагаемого ЕСН. Рекомендуем составлять документы таким образом, чтобы пользователь и арендодатель являлись разными лицами.

• выплаты на приобретение имущества (по рыночным ценам) у своих работников. Данные выплаты не облагаются ЕСН. Одновременно данный работник имеет право на имущественный налоговый вычет для целей налога на доходы физических лиц (для организаций обязательна подача информации по форме 2-НДФЛ). При использовании имущества в процессе производства уменьшается и налогооблагаемая прибыль.
• проценты по займам, полученным у физических лиц, под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления.

«2. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением».

Более подробно с вопросами, касающимися налогообложения прибыли, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Налог на прибыль организаций».

Федеральным законом от 29 мая 2002 года №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» пункт 2 статьи 236 дополнен абзацем:

«Для налогоплательщиков – членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства) из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства».

Поскольку дополнением к статье 235 члены крестьянских (фермерских) хозяйств в целях исчисления ЕСН приравнены к индивидуальным предпринимателям, объект налогообложения определяется так же, как и для индивидуальных предпринимателей. При этом следует учитывать, что состав расходов аналогичен составу расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (глава 25 НК РФ).

Поскольку деятельность крестьянских (фермерских) хозяйств носит коллективный характер и учет доходов и расходов ведется по хозяйству в целом, представляется затруднительным точно определить доходы и расходы каждого члена хозяйства. На основании статьи 257 ГК РФ плоды, продукция и доходы, полученные в результате деятельности хозяйства, являются общим имуществом членов хозяйства и используются по соглашению между ними. Доходы могут распределяться поровну между членами хозяйства либо в другом соотношении, определенном соглашением между ними. Поэтому для определения объекта налогообложения расходы, произведенные хозяйством в целом, нужно разделить между членами хозяйства в той же пропорции. Напомним, что для крестьянских (фермерских) хозяйств помимо расходов, определяемых в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, из доходов вычитаются расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства. В целях главы 24 НК РФ члены крестьянских (фермерских) хозяйств приравнены к индивидуальным предпринимателям, поэтому у каждого из них возникает обязанность по подаче в налоговый орган налоговой декларации по ЕСН и по уплате налога на основании налоговых уведомлений в сроки, установленные пунктом 4 статьи 244 НК РФ.

Отмечаем, что плательщиками ЕСН не являются плательщики ЕСХН (единого сельскохозяйственного налога) в регионах, где он введен в действие (Федеральный закон от 29 декабря 2001 года №187-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»).

«3. Указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде».

Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, перечислены в статье 270 главы 25 НК РФ.

МНС России дало разъяснение в Письме от 20 марта 2003 года №05-1-11/127-К269 «О едином социальном налоге» по поводу налогообложения выплат в пользу бывших работников.

Согласно этому письму выплаты в пользу бывших работников по трудовым договорам являются объектом налогообложения ЕСН с учетом пункта 3 статьи 236 НК РФ.

То есть если такие выплаты организация не относит к расходам, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, то облагать их единым социальным налогом не нужно.

Если же выплаты в пользу бывших работников уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (например, они предусмотрены трудовым договором), то они должны облагаться ЕСН. Аналогично для индивидуальных предпринимателей. Только в этом случае вместо налога на прибыль речь идет о налоге на доходы физических лиц.

Данный пункт 3 не распространяется на не плательщиков налога на прибыль.

С 1 января 2002 года организации и индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, установленном Законом №167-ФЗ.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному взносу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ. Соответственно, взносы в ПФ РФ не должны начисляться на те выплаты в пользу работников, которые не облагаются ЕСН в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели производят уплату страховых взносов со своих доходов в виде фиксированного платежа, размер которого в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации. При расчете страхового взноса целесообразно использовать:

• Постановление Правительства Российской Федерации от 11 марта 2003 года №148 «Об утверждении Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа»;
• Разъяснения к нему, утвержденные Постановлением Правления ПФР от 21 июня 2003 года №90п «Об утверждении разъяснения о порядке применения правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 марта 2003 года №148».

Пунктом 3 статьи 28 Закона №167-ФЗ установлено, что минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 рублей в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 рублей направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный, определяются Правительством Российской Федерации.

Правительство Российской Федерации утвердило Правила исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа. Согласно Правилам размер фиксированного платежа на месяц рассчитывается путем деления стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации, на 12.

При этом, в случае, если рассчитанный на месяц в указанном порядке размер фиксированного платежа не превышает минимального размера фиксированного платежа, уплата фиксированного платежа осуществляется в минимальном размере.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2004 года №52 «О стоимости страхового года на 2002 - 2004 годы» стоимость страхового года утверждена в следующих размерах:

• на 2002 год – 504 рубля (или 42 рубля в месяц);
• на 2003 год - 756 рублей (или 63 рубля в месяц);
• на 2004 год - 1008 рублей (или 84 рубля в месяц).

Установленный размер стоимости страхового года меньше установленного минимального размера обязательного для уплаты фиксированного платежа.

Исходя из этого, уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа за указанные отрезки времени осуществляется всеми индивидуальными предпринимателями в размере, установленном статьей 28 Закона №167-ФЗ.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей исчисления и уплаты единого социального налога, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Единый социальный налог: постатейный комментарий».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК