Учет аутсорсинговых услуг у потребителя

Отражение услуг в бухгалтерском учете заказчика.

В бухгалтерском учете организации-потребителя данных услуг, расходы по подбору персонала, ведению бухгалтерского учета и так далее с помощью специализированных организаций будут признаваться в полном объеме без каких-либо ограничений на основании пунктов 5, 7, 9, 17, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н (далее - ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете расходы на оплату услуг аутсорсера признаются в качестве управленческих расходов, формирующих расходы по обычным видам деятельности, на основании пунктов 4 и 7 ПБУ 10/99. Затраты на оплату услуг аутсорсера будут приняты к бухгалтерскому учету в том отчетном периоде, в котором будет подписан акт приемки - сдачи услуг.

В бухгалтерском учете организации-заказчика должны быть сделаны следующие записи:

1. отражено перечисление денежных средств аутсорсеру за выполненные услуги:

2. приняты к учету оказанные услуги на основании двустороннего акта приемки-сдачи оказанных услуг:

Напоминаем, что унифицированной формы акта приемки-сдачи аутсорсинговых услуг не существует, поэтому, как правило, аутсорсинговые компании используют самостоятельно разработанные акты. Заказчик, подписывая данный акт, должен обратить внимание, что разработанная форма акта аутсорсинговой компании должна отвечать всем требованиям, предъявляемым к первичным документам, установленным пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

3. отражена сумма налога на добавленную стоимость (далее – НДС), предъявленного к оплате аутсорсером (на основании счета-фактуры):

4. принята к вычету сумма НДС со стоимости приобретенных услуг на основании счета-фактуры сторонней фирмы:

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете заказчика аутсорсинговых услуг по подбору кадров.

Пример 1.

Организация ООО «А» заключила договор кадрового аутсорсинга с кадровым агентством. 25 июля «А» подала заявку в соответствии с которой, агентство должно подобрать специалиста на должность финансового директора. Согласно условиям договора услуга по подбору специалиста считается оказанной после выхода претендента на работу.

Стоимость услуг кадрового агентства составила 11 800 рублей, в том числе НДС – 1 800 рублей.

Кадровое агентство выполнило свои обязательства, подобрав налогоплательщику соответствующую требованиям кандидатуру. Специалист приступил к исполнению своих обязанностей 1 августа, в этот же день был подписан акт об оказании услуг. Организация «А» оплатила услуги кадрового агентства 2 августа.

В целях налогообложения прибыли организация «А» работает по методу начисления, авансовые платежи по налогу на прибыль перечисляет ежеквартально.

Отражение операций в бухгалтерском учете организации «А»:

1 августа:

2 августа:

В целях налогообложения прибыли расходы на оплату услуг кадрового агентства по подбору кандидата на должность финансового директора организация «А» отразит в день подписания акта о выполненных работах. Следовательно, эти затраты будут учтены в составе расходов III квартала.

Окончание примера.

Обращаем Ваше внимание, что договор, заключенный с аутсорсинговой компанией может предусматривать положение о том, что кадровое агентство возвращает часть вознаграждения, если никто из предложенных кандидатур не устроил фирму-заказчика, или специалист был принят на работу, но не прошел испытательный срок. В этом случае организация-заказчик, отразившая в своем бухгалтерском и налоговом учете расходы на подбор кандидата должна внести в учет необходимые изменения. В бухгалтерском учете фирма заказчик должна скорректировать затраты на сумму возвращенных средств. Не забудьте: если НДС по услугам аутсорсера был принят к вычету в полном объеме, то необходимо восстановить часть суммы налога. Если налогоплательщик учел указанные расходы в целях налогообложения, то суммы денежных средств, возращенных аутсорсером, налогоплательщик отразит в составе внереализационных доходов на основании пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Рассмотрим на примере.

Пример 2.

Используем условия предыдущего примера и допустим, что финансовый директор не выдержал испытательный срок и был уволен 3 октября. На основании дополнительного соглашения к договору кадровое агентство 10 октября возвращает организации 50% полученного вознаграждения.

3 октября:

10 октября:

В целях налогообложения прибыли сумма расходов в размере 10 000 рублей была признана в III квартале, поэтому в IV квартале налогоплательщик признает сумму 5 000 рублей внереализационным доходом.

Окончание примера.

Налоговый учет.

Учет затрат на аутсорсинговые услуги в целях налогообложения осуществляется в соответствии с положениями статьи 264 «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией» НК РФ.

При этом данные расходы, в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 252 НК РФ, должны быть экономически оправданными и документально подтвержденными.

Для этих целей и для того, чтобы избежать конфликтных ситуаций с налоговой инспекцией некоторые авторы рекомендуют при подготовке договора, касающегося оказания специализированной организацией конкретных услуг, по возможности использовать терминологию, максимально приближенную к терминологии Налогового кодекса.

Так, НК РФ предусмотрено, что расходы на аудиторские услуги (подпункт 17 пункта 1 статьи 264 НК РФ), а также расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями (подпункт 36 пункта 1 статьи 264 НК РФ), расходы на услуги по предоставлению работников сторонними организациями (подпункт 19 пункта 1 статьи 264 НК РФ), расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала (подпункт 8 пункта 1 статьи 264 НК РФ) являются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией. Кроме того, на основании подпункта 18 пункта 1 статьи 264 НК РФ стоимость услуг сторонних специализированных организаций включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), для целей налогообложения прибыли.

Следовательно, для целей исчисления налога на прибыль расходы по ведению бухгалтерского и налогового учета признаются в полном объеме в качестве прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при условии соблюдения норм статьи 252 НК РФ.

Обратите внимание на то, что одновременное сотрудничество организации-заказчика с несколькими специализированными организациями, например, по подбору персонала приведет к дополнительным затратам. В такой ситуации налогоплательщику будет сложно доказать налоговым органам экономическую обоснованность этих затрат в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Обращаем Ваше внимание, что до 2006 года, как объясняли чиновники налогового ведомства, организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не имели право списывать расходы, связанные с бухгалтерским обслуживанием (Письмо Федеральной налоговой службы от 28 июля 2005 года №221-11/1451, Письмо Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве от 29 августа 2005 года №18-03/3/60707). Ведь в статье 346.17 НК РФ эти затраты не были поименованы. Но, по мнению Минфина, изложенном в письме от 4 августа 2005 года №03-11-04/2/37, фирмы, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, могли списывать в расходы бухгалтерское обслуживание, осуществляемое аудиторскими фирмами, имеющими соответствующую лицензию. В противном случае, такие расходы списать было нельзя. Однако, с 2006 года, после вступления в силу изменений в главу 26.2 НК РФ (Федеральный закон от 21 июля 2005 года №101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»), перечень расходов по упрощенной системе налогообложения значительно расширен – в частности, в него включены непосредственно бухгалтерские и юридические услуги. Следовательно, указанные субъекты теперь вправе учитывать для целей налогообложения услуги по бухгалтерскому аутсорсингу, причем, если аутсорсером является и не аудиторская фирма.

Обращаем Ваше внимание на то, что лицензирование аудиторской деятельности прекращается с 1 января 2007 года.

Рассмотрим пример.

Пример 3.

Производственная организация «А» заключила договор со сторонней фирмой «Б» на ведение бухгалтерского учета. Договором предусмотрено, что оплата по договору зависит от объема учетной работы и производится ежемесячно на основании акта об оказании услуг.

Предположим, что в сентябре стороны подписали акт об оказании услуг на сумму 35 400 рублей, в том числе НДС – 5 400 рублей.

В бухгалтерском учете организации «А» эти операции отражены следующим образом:

В налоговом учете расходы на оплату услуг по ведению бухгалтерского учета на основании подпункта 19 статьи 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Порядок признания указанных расходов для целей налогообложения установлен подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ. Так как данный пункт предполагает, что указанные расходы могут быть признаны налогоплательщиком:

1.      на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

2.      на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

3.      в последний день отчетного (налогового) периода;

4.      налогоплательщик должен выбрать один из возможных вариантов и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися учета аутсорсинговых услуг у потребителя, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR - ИНТЕРКОМ - АУДИТ» «Аутсорсинг. Аренда персонала».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

???????? : ?????