Кадровый аутсорсинг

Аутсорсинг – относительно новый вид услуг на российском рынке. Успешно осуществляющиеся на западе аутсорсинговые услуги сегодня находят своего потребителя и в Российской Федерации. И если совсем недавно потребителями таких услуг в нашей стране были в основном представительства иностранных компаний и совместные предприятия, теперь же к услугам аутсорсеров все чаще прибегают обычные российские фирмы. Объясняется все довольно просто: возрастающая на потребительском рынке товаров, работ или услуг конкуренция требует от субъектов предпринимательства роста эффективности производства и сокращение издержек. Во многом решить эту проблему помогает именно аутсорсинг, позволяющий отдать часть производственных процессов в «чужие руки». И хотя, многие российские организации сегодня пока только присматриваются к этому, сравнительно молодому виду услуг, малый и средний бизнес уже активно пользуется услугами аутсорсеров в плане информационных технологий, финансового и кадрового аутсорсинга.

В настоящей книге мы рассмотрим, что такое аутсорсинг, его преимущества и недостатки, определим, чем отличаются понятия аутсорсинг персонала и «аренда» персонала, а также вопросы правового регулирования, бухгалтерского и налогового учета у фирмы – аутсорсера и фирмы, потребляющей услуги.

Понятие аутсорсинга в российском законодательстве отсутствует. Термин «аутсорсинг» заимствован из английского языка (от английского «outsourcing») и дословно переводится как использование чужих ресурсов.

Смысл аутсорсинга сводится к следующему: сосредоточьте все ресурсы на том виде деятельности, который является основным для вашей организации, и передайте остальные поддерживающие или сопутствующие функции профессиональному партнеру.

Иными словами для успешного ведения бизнеса вовсе не обязательно, выполнять все непрофильные функции, связанные с основным видом деятельности организации, или с управлением компанией, своим персоналом, можно возложить ведение этих процессов и на специализированную организацию.

Таким образом, под аутсорсингом понимается передача на договорной основе непрофильных функций субъекта внешним исполнителям, специализирующимся в конкретной области и обладающим знаниями, опытом, техническим оснащением.

Отметим, что фирма, берущая на себя «чужие» функции называется аутсорсинговой, или аутсорсером.

Становясь потребителем аутсорсинговых услуг, организация-заказчик получает возможность сосредоточиться на основном бизнесе, поскольку договор аутсорсинга, как мы отметили, заключается именно по непрофильным направлениям деятельности организации. Передача части работ на аутсорсинг позволяет сократить издержки, так как зачастую услуги аутсорсера стоят намного дешевле, чем содержание собственного персонала.

По договору аутсорсинга, как правило, передаются такие функции, как:

- поддержка информационных систем (локальных сетей, web-сайта; защита информации; администрирование компьютерных сетей; разработка, внедрение и последующее обслуживание корпоративных программных продуктов и так далее);

- постановка и ведение бухгалтерского, налогового учета, а также составление отчетности;

- поиск и подбор кадров;

- аренда сотрудников;

- PR и рекламные услуги;

- уборка офисных помещений;

- охрана и служба безопасности;

- организация питания;

-организация транспортных перевозок, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности организации;

- административная поддержка и прочие услуги.

Между организацией-заказчиком и аутсорсинговой организацией заключается гражданско-правовой договор, предметом которого является предоставление услуги или выполнение работы.

Обратите внимание!

Не стоит относить к аутсорсингу использование любых услуг, оказываемых внешними исполнителями. Под аутсорсингом следует понимать именно передачу на длительное время, ведение какой либо непрофильной деятельности организации, которая, в принципе может осуществляться и самостоятельными силами.

По сути дела, прибегая к услугам аутсорсера, организация – заказчик в его лице получает как бы дополнительное структурное подразделение организации, которое в то же время остается от него юридически независимым.

Услуги по подбору персонала представляют собой один из видов аутсорсинговых услуг, так называемый, кадровый аутсорсинг.

Подбором персонала для большинства крупных организаций обычно занимаются специализированные рекрутинговые организации. Они имеют в своем штате специалистов, предоставляющих высококачественные услуги по подбору персонала, соответствующего определенным требованиям и критериям. Следует отметить, что, несмотря на то, что это довольно дорогой способ поиска кандидатов работодатели часто обращаются в специализированную организацию по подбору кадров. Как правило, это обращение к аутсорсеру вынужденное, так как самостоятельные попытки подбора персонала зачастую не приводят к положительному результату или в организации нет специалиста по кадрам.

Высококвалифицированный персонал - залог успеха любой коммерческой фирмы. Именно от того, насколько квалифицированными являются работники организации, зависит прибыльность и эффективность деятельности хозяйствующего субъекта.

При кадровом аутсорсинге фирма-заказчик должна заключить договор с кадровым агентством на оказание услуг по подбору кадров. Как правило, заключается договор возмездного оказания услуг. На основании заключенного договора аутсорсер в соответствии с требованиями заказчика, установленными в договоре, находит претендента, удовлетворяющего условиям договора, и предлагает его кандидатуру на рассмотрение организации – заказчику. Результатом выполнения договора является принятие претендента на работу в качестве сотрудника в организацию - заказчик.

В договор на оказание услуг кадровое агентство должно обязательно включить такие пункты: профессиональная направленность необходимых специалистов; уровень профессиональной подготовки соискателя на должность - образование, стаж работы по направлению (в приложении к договору, как правило, указываются дополнительные требования фирмы к претенденту, например, пол, возраст, стаж, знание иностранных языков и так далее); в каких случаях данная услуга считается оказанной, а договор исполненным.

Для организации-заказчика данный пункт договора (с точки зрения налогообложения) будет иметь особое значение, потому что именно от него зависит, в какой момент он имеет право включить в состав расходов, учитываемых при налогообложении, расходы по подбору персонала. Из практики следует, что договор считается исполненным, а обязательства кадрового агентства выполненными, если работодатель принял на работу претендента и назначил срок его выхода на работу.

Однако фирма-заказчик в договоре с кадровым агентством может указать и такой вариант исполнения договора: подтверждение профессионализма кандидата после прохождения испытательного срока. Напомним, что в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации за организациями закреплено право, устанавливать испытательный срок для вновь принятых специалистов (статья 57 Трудового кодекса Российской Федерации).

Кроме того, один из пунктов договора может предусматривать обязанность кадрового агентства произвести бесплатную замену работника, не выдержавшего испытательный срок. Однако в данном условии содержится определенный риск для организации-заказчика. Ведь согласно пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученных услуг. Поэтому в тексте договора, а также в первичных документах, подтверждающих исполнение данного договора, мы рекомендуем избегать формулировок, касающихся безвозмездных услуг, а применять иные термины. Например: «Расходы на замену работника, не прошедшего трехмесячный испытательный срок, заведомо включены в стоимость вознаграждения кадрового агентства за услуги по подбору персонала».

Во избежание конфликтов с налоговыми органами, рекомендуем при составлении договора об оказании услуг по подбору персонала максимально использовать терминологию НК РФ.

Кроме того, советуем предусмотреть отдельный пункт договора, обязывающий специализированную организацию по подбору персонала представлять фирме-заказчику еженедельный отчет об исполнении договора.

Обычно услуги специализированных организаций по подбору кадров оплачиваются заказчиком по конечному результату. Как правило, стоимость услуги рекрутинговой организации определяется в виде процента от годового дохода (до выплаты налогов) нанятого работника. Кроме того, стоимость заказа может определяться в зависимости от количества и сложности оказываемых услуг в процессе подбора персонала (подача объявления в специализированных изданиях; помощь в составлении и прием резюме; создание информационной базы (сведений о соискателях); проверка рекомендаций с прежнего места работы, проведение специальных тренингов, тестирования и прочее), от сложности выполнения заказа, от сроков исполнения заказа, от условий найма, от имиджа организации-заказчика и других условий.

Для осуществления своей деятельности кадровые агентства используют собственную базу данных соискателей, каналы прямого поиска, а также размещают объявления в средствах массовой информации об имеющихся вакансиях. В этом случае в составе затратной части указанных субъектов приоритет будут иметь расходы по размещению информационного материала в средствах массовой информации.

Обратите внимание!

Вопрос о том, считаются ли указанные виды расходов кадрового агентства рекламными расходами, не имеет однозначной трактовки.

Одни специалисты считают, что размещение информационных объявлений в средствах массовой информации об имеющихся в базе данных кадрового агентства вакансиях признается рекламой, так как расходы на публикацию такого рода объявлений способствуют целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения на рынке услуг организации по подбору персонала.

Напомним, что в соответствии с действующим законодательством реклама – «информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке» (статья 3 Федерального закона от 13 марта 2006 года №38-ФЗ «О рекламе»).

Кстати сказать, именно такую точку зрения занимают и налоговые органы, доказательством может служить Письмо Управления Российской Федерации по налогам и сборам по городу Москве от 23 мая 2002 года №23-10/6/23845.

Другие указывают на то, что в объявлениях о наборе кадров организация указывает информацию об имеющихся вакансиях (должность, оклад, профиль деятельности организации), а также излагает требования, предъявляемые к кандидатам. Следовательно, подобное объявление является чисто информационным и не признается материалом рекламного характера.

В налоговом учете организации-заказчика расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Обратите внимание!

Текст главы 25 НК РФ не ставит признание расходов фирмы на подбор персонала в зависимость от того, положительным ли результатом оказалось сотрудничество с кадровым агентством или нет. Поэтому, исходя из буквального прочтения текста законодательства, следует, что при налогообложении могут быть учтены расходы на оплату услуг кадрового агентства даже в том случае, если подбор кандидата не увенчался успехом.

Стоит иметь в виду, что проверяющие органы, наверняка не согласятся с ситуацией включения таких расходов в состав расходов, учитываемых при налогообложении, упирая на то, что их нельзя считать экономически оправданными. Напомним, что до Приказа Федеральной налоговой службы от 21 апреля 2005 года №САЭ-3-02/173@, такая точка зрения представителей налогового ведомства была прописана в пункте 6 раздела 5.4. Приказа Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20 декабря 2002 года №БГ-3-02/729 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации». И хоть данные Методические рекомендации, по сути, никогда не являлись обязательными для исполнения налогоплательщиком, а сейчас вообще утратили силу, надо сказать, что мнение проверяющих органов не изменилось. В частности в Письме Минфина Российской Федерации от 1 июня 2006 года №03-03-04/1/497 сказано:

«Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала.

Вместе с тем следует иметь в виду, что если организация фактически не произвела набор работников, в том числе и в результате рассмотрения кандидатур, предоставленных специализированными компаниями по подбору персонала, то указанные расходы нельзя рассматривать как экономически оправданные расходы и учитывать для целей налогообложения».

По мнению авторов настоящей книги, такая точка зрения финансового ведомства не бесспорна. Во-первых, в НК РФ нет запрета на признание указанных расходов в составе расходов учитываемых при налогообложении. Во-вторых, поскольку в соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации одним из признаков предпринимательской деятельности считается риск, поэтому если в результате предпринимательской деятельности субъект, произведя затраты, не получил никакой выгоды, некорректно указанные затраты считать неоправданными, ведь обращение в кадровое агентство могло повлечь за собой и положительный результат (подбор сотрудника).

Учитывая вышеизложенное, отметим, что по данному вопросу у организации-заказчика могут возникать налоговые риски. В случае спора отстаивать свою позицию налогоплательщику придется через суд.

Стоит заметить, что трудности при подтверждении экономической оправданности произведенных расходов могут возникать у заказчика и в том случае, если для поиска специалиста на одну и ту же вакансию фирма заключает договоры с несколькими кадровыми агентствами или параллельно самостоятельно ищет необходимого сотрудника путем размещения в средствах массовой информации объявлений.

В бухгалтерском учете заказчика расходы по подбору персонала с помощью специализированных организаций признаются в полном объеме на основании пунктов 5, 7, 9, 17, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н и относятся к управленческим расходам. Производственные организации учитывают такие виды расходов на счете 26 «Общехозяйственные расходы», торговые организации - на счете 44 «Расходы на продажу».

Более подробно с вопросами, касающимися кадрового аутсорсинга, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR - ИНТЕРКОМ - АУДИТ» «Аутсорсинг. Аренда персонала».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК